國有企業經濟責任審計的內容要點及方法措施

國有企業在我國社會經濟發展中占據著舉足輕重的地位，它們不僅是國家宏觀調控的重要工具，也是經濟發展的重要支柱。國有企業在保障國家經濟安全、推動社會經濟發展以及維護社會穩定等多個方面發揮著重要作用。隨著中國特色社會主義經濟制度的持續發展，在經濟全球化的趨勢之下，我國大部分國有企業面臨著新的經營挑戰和競爭壓力。這就要求國有企業在日常管理和經營過程中持續提高自身的市場競爭力和創新能力，更為關鍵的是應當加強內部管理和內部監督機制。

現階段，經濟責任審計已經成為國有企業內部監督和內部管理的重要抓手，其目的在于推動企業規范性管理、提高經濟效益，聚焦企業健康發展，保證企業人員的清正廉明。依托經濟責任審計的開展，企業的經濟活動和日常管理可以接受全面審查，經濟責任履行情況也能得到評估，從而發現潛在的問題和風險，為企業的決策層提供有價值的參考信息。此外，國有企業經濟責任審計還有助于增強企業的透明度，提升公眾對國有企業的信任。

一、經濟責任審計的基本概念

經濟責任審計具體指的是獨立的審計部門以及相關審計人員在遵循國家相關法律法規、經濟合同、財經法令等基礎上對經濟責任關系主體的經濟責任履行情況開展全方位監督、全面化審查、系統化評價以及合理化證明的審計方式。具體來說，經濟責任審計是在國有企業不斷發展的背景下，依據《中華人民共和國審計法》《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》等法律法規要求以及國家干部管理的有關規定而出現的。這種審計方式的出現，主要是基于部分企業出現財產所有權和經營管理權的分離，其主旨在于保護財產安全完整、會計資料真實可靠、經營管理者責任明確。從宏觀角度來看，任何一種審計都是經濟責任審計；從微觀角度來看，經濟責任審計主要針對的是國有企業經營管理過程中相關領導人和經營者的審計活動。

二、國有企業經濟責任審計的主要特征和價值

（一）國有企業經濟責任審計的主要特征

首先，國有企業經濟責任審計主要針對的是國有企業或國有控股企業單位的經營管理人員或領導干部在任期內所承擔的經濟責任，關鍵要點在于對企業負責人經濟責任履行情況的全面監督和評價，是推動國有企業加強內部管理、提高經濟效益以及實現可持續發展的重要手段。因此，國有企業經濟責任審計的首要審計對象是國有企業的領導干部或者經營管理人員，這樣，國有企業經濟責任審計就能為領導干部的任用、考核和獎懲提供重要參考，從而通過對領導干部加強監督確保國有企業的領導者能夠盡職盡責，為企業的長遠發展負責。

其次，國有企業經濟責任審計的內容較為廣泛，涵蓋了企業財務收支審計、經濟效益評價、內部控制審計以及風險管理等多個方面。這種全面的審計內容有助于全面反映企業負責人的經濟責任履行情況，為企業的健康發展提供全方位的保障。同時，也有助于發現企業在各個方面的潛在問題和風險，及時采取措施進行防范和糾正。

再次，企業重大經濟決策、重要項目安排以及大額資金使用等情況也屬于國有企業經濟責任審計的重要內容，即國有企業經濟責任審計的重點突出特征。這樣可以確保審計結果的準確性和可靠性，為企業的決策層提供有力的決策依據。

最后，結合經濟責任審計的基本概念來看，國有企業經濟責任審計的評價標準和方法具有客觀性和科學性。這意味著審計結果能夠客觀公正地評價企業負責人的經濟責任履行情況，避免了主觀臆斷和偏見的影響。這種客觀性和科學性是經濟責任審計的核心價值所在，也是其能夠得到廣泛應用和認可的重要原因。

（二）國有企業經濟責任審計的價值

第一，結合國有企業經濟責任審計的主要特征來看，國有企業經濟責任審計的目標明確、內容全面、重點突出以及評價客觀，為規范國有企業行為、提高經濟效益、促進企業健康可持續發展提供了有力的保障。因此，國有企業經濟責任審計不僅可以揭示企業在經營管理過程中存在的問題和風險，為改進管理、提高效益提供有力的依據，還能加強對領導干部的監督，促進黨風廉政建設，維護國家和企業的利益。

第二，國有企業經濟責任審計是一項系統而復雜的工程，其涉及較廣，要求審計部門和審計人員具備多領域知識與技能。在實施過程中，審計機構需充分理解其定義和內涵，明確審計的目標和范圍，采用科學的方法和技術手段，以確保審計工作的質量和效果。所以，隨著國有企業經濟責任審計的開展，審計部門和相關審計人員也能得到創新發展和改革優化，進而實現國有企業經濟責任審計促進國有企業發展，國有企業發展倒逼審計部門業務能力強化的成效，從而實現我國社會主義經濟的可持續發展。

三、國有企業經濟責任審計的現存問題

盡管國有企業經濟責任審計對國有企業日常經營管理和可持續發展有著重大意義，但隨著經濟環境的日益復雜和國有企業改革的不斷深入，經濟責任審計面臨著新的挑戰和機遇。如何準確把握審計的內容要點，運用科學有效的方法措施提高審計質量和效率，成為當前國有企業經濟責任審計工作中亟待解決的問題。

結合現階段國有企業經濟責任審計的實際情況來看，制約審計效能發揮的問題主要集中在審計資源緊缺、審計手段滯后、審計風險較大等方面。具體來說：首先是審計資源緊缺。伴隨著國有企業經營規模的持續擴張和業務的日益復雜化，審計部門在審計人員配置和時間安排上感受到了前所未有的挑戰。這種審計資源的緊缺會引發審計部門難以對所有國有企業進行全面系統的經濟責任審計，從而在一定程度上削弱了審計的全面性和深入性。其次是審計手段滯后的問題。因為現階段國有企業經濟責任審計過分依賴于傳統的審計方法和手段，大部分審計人員還在通過手工查閱賬簿、憑證等開展審計工作。然而，在信息技術迅猛發展的背景下，這種傳統的審計手段顯然已經無法滿足現代企業高效、精準的經營管理需求。最后是審計人員專業素質和業務能力不足。由于國有企業經濟責任審計涉及的內容廣泛且復雜，加之審計對象往往具有較高的風險性，這就要求審計人員必須具備扎實的專業素養和敏銳的業務能力，以便能夠準確識別和分析企業運營過程中存在的各類問題和風險。但是，現階段部分審計人員的綜合能力明顯不足，審計風險較大的問題也就由此引發。

四、國有企業經濟責任審計的內容要點

（一）財務收支審計

財務收支審計是經濟責任審計的基礎內容。因此，在國有企業經濟責任審計過程中，相關審計人員需對企業的財務報表、會計賬簿、會計憑證等進行詳細的審查，確認其真實性、完整性和合法性。具體來說，財務收支審計涵蓋了各項收入、支出、資產、負債及所有者權益的確認和計量是否符合國家相關法規和企業會計準則。通過財務收支審計，可以揭示企業財務管理中存在的問題，如虛假記賬、隱瞞收入、挪用資金等，從而保障企業財務信息的透明度和可信度。

（二）經濟效益審計

經濟效益審計可以發現國有企業在資源配置、生產流程、市場策略等方面的不足并提出改進建議。在國有企業經濟責任審計過程中，審計人員需要評估企業的盈利能力、成本控制、資產管理等方面，以確定企業是否實現了經濟效益最大化。這包括對產品成本、銷售價格、市場份額、客戶滿意度等關鍵指標的審查。經濟效益審計可以有效提高企業的經濟效益和市場競爭力。

（三）內部控制審計

內部控制審計旨在評估企業內部控制體系的有效性和健全性。在國有企業經濟責任審計過程中，審計人員需要審查國有企業的內部控制制度、流程和執行情況，以確定是否存在潛在的風險和漏洞。其中涵蓋了財務審批、采購管理、存貨控制、銷售與收款等關鍵業務流程的審查。依托內部控制審計，可以揭示國有企業內部控制的薄弱環節，推動企業完善內部控制體系，降低經營風險。

（四）風險管理審計

風險管理審計的要點在于針對國有企業的風險進行識別、評估、監控，進而確定國有企業面臨各種經營風險時是否具備應對能力。在國有企業經濟責任審計過程中，審計人員需要評估國有企業的風險管理政策、流程和效果，以確定企業是否具備有效的風險管理機制。通常來說，國有企業經濟責任審計中的風險管理審計包括市場風險、信用風險、操作風險等關鍵風險的審查。

五、國有企業經濟責任審計的方法措施

（一）創新應用傳統審計方法，提高審計質量

雖然傳統的審計方法具有可靠性、基礎性等特點，在國有企業經濟責任審計工作中，對會計資料的詳細審查、對財產物資的實地盤點和對相關人員的詢問了解等也需要采取傳統的審計方法。但現代審計技術的沖擊需要審計部門和相關審計人員創新應用審計方法，推動審計質量提高。

第一，在國有企業經濟責任審計的過程中，針對查閱賬簿、憑證等會計資料的相關審計，審計人員需要通過仔細翻閱企業的各類會計賬簿和憑證，可以全面了解企業的財務狀況和經營成果。同時，審計人員需要關注會計處理的合規性、數據的真實性和完整性，以及可能存在的舞弊行為。比如，對于國有企業中大額資金的支出，審計人員需要追蹤其資金來源和流向，確保經濟活動的合法性和合規性。

第二，通過傳統審計方法的開展，如通過實地盤點企業的現金、存貨、固定資產等財產物資，進而驗證會計資料中的相關數據是否真實可靠，而創新傳統審計方法需要結合大數據、云計算等將財產物資的數量、狀態和使用情況與會計記錄進行對比，關注其與會計記錄是否一致。例如，在盤點存貨時，審計人員需要關注存貨的數量是否與會計記錄相符，是否存在過期、毀損等異常情況。

第三，在詢問相關人員獲取審計線索的過程中，審計人員通過與企業管理人員、財務人員和其他相關人員進行溝通交流，可以了解企業的經營理念、管理模式以及可能存在的風險和問題。而創新傳統審計方法要求審計人員學習新的溝通技巧，通過言語溝通、情感溝通以及敏銳的觀察力從詢問過程中獲取有價值的信息。比如，在詢問財務人員時，審計人員需要關注其對于某些復雜或異常交易的解釋是否合理，是否存在隱瞞或誤導的情況。

整體來說，國有企業經濟責任審計過程中，應用傳統審計方法時必須進行創新，而引入信息技術手段對傳統審計方法進行優化和改進是最為關鍵的，這也是提高審計工作自動化和智能化水平的途徑。同時，審計人員也需要不斷完善審計理念、審計方法，學習新的審計思路，進一步豐富和完善國有企業經濟責任審計的體系和方法。

（二）優化更新審計管理流程，增強審計精準

國有企業經濟責任審計的過程中，審計流程管理是確保審計質量和效率的關鍵環節。一個清晰、規范的審計流程不僅可以提高審計工作的系統性，還能確保每個環節都得到充分落實和檢查，從而保障審計結果的準確性和公正性。所以，國有企業經濟責任審計的過程中，審計部門和審計人員需要持續開展審計管理流程的優化更新，以推動審計精準度提高。

國有企業經濟責任審計流程管理包括審計計劃制訂、審計實施、審計報告編寫以及后續跟蹤等多個環節。在制訂審計計劃時，需明確審計目標、范圍、時間和資源分配，確保審計工作的有序進行。審計實施過程中，應嚴格按照計劃進行，同時注意收集和保留相關證據，以便后續分析和報告。需要特別說明的是，審計報告的編寫是流程管理中的重要一環，它不僅是對審計工作的總結，也是對企業經濟責任履行情況的評價。故而報告應詳細記錄審計發現，包括存在的問題、潛在的風險以及改進建議等，為企業管理層提供有價值的決策依據。

后續跟蹤是確保審計效果持續改進的關鍵。在審計報告提交后，審計團隊應定期回顧和評估審計建議的實施情況，確保企業已采取有效措施解決問題并改進管理。這樣，借助于國有企業經濟責任審計流程管理的優化創新，國有企業經濟責任審計可以更加規范化、系統化，從而提高審計質量和效率，更好地服務于企業的健康發展和持續改進。同時，這也有助于提升企業內部控制和風險管理水平，增強企業的競爭力和市場信譽。

（三）引入數字化審計工具，開展跨部門合作

要想真正推動國有企業經濟責任審計水平提升，審計部門和審計人員應當結合現代企業發展實際以及信息科技發展實際，變革審計方法。而且，變革審計方法也是傳統審計方法創新基礎上的升級。具體來說，變革審計方法可以通過數字化審計工具引入和跨部門合作開展實現。數字化審計工具是基于大數據、云計算、AI（人工智能）技術、網絡技術等發展而來，可以高效地處理和分析大量數據，幫助審計人員快速準確地識別出異常交易和潛在風險。因此，國有企業經濟責任審計過程中，審計人員可以通過數據可視化、大數據分析等手段將復雜的財務數據以直觀的圖表形式展現，便于審計人員發現數據間的關聯和趨勢。

結合經濟責任審計的主要特征和內容來看，國有企業經濟責任審計不僅僅是對財務數據的核查，更涉及企業運營管理的多個方面。在開展跨部門合作的過程中，審計部門和相關審計人員應當與采購、銷售、生產等職能部門加強合作，實現信息共享，以便更全面地了解企業的運營狀況和潛在風險。在此基礎上，審計部門還可以聯合第三方專業機構進行聯合審計。第三方機構的專業知識和獨立視角可以為審計提供更為客觀和深入的分析，特別是在涉及復雜業務領域或高度專業化技術時，第三方機構的參與能夠顯著提升審計的準確性和專業性。

六、結語

國有企業經濟責任審計作為一項重要的監督機制，對于國有企業的健康發展和國有資產的保值增值具有不可替代的作用。同時，在新時代的征程中，國有企業經濟責任審計必將在深化國有企業改革、加強國有資產監管、推進黨風廉政建設等方面發揮更加重要的作用，展現出更加廣闊的發展前景。針對國有企業經濟責任審計在新經濟形勢下面臨許多挑戰和機遇，在國有企業經濟責任審計過程中審計部門和相關審計人員應當主動適應經濟社會發展的新形勢和新要求，通過整合傳統與現代審計方法、引入先進技術和工具、加強溝通與協作。這樣，國有企業經濟責任審計才能一直處于創新實踐和探索進步的過程，國有企業經濟責任審計水平和質量才能得到保障，國有企業的健康發展才能得到實現。最終，借助于國有企業經濟責任審計，國有企業才能真正發揮經濟效能，為國家發展、社會繁榮、經濟提升作出積極貢獻。

作者單位：中國石化銷售股份有限公司河南石油分公司