企業納稅籌劃對經營績效的影響探究

納稅籌劃是企業常用的管理手段之一，其直接著眼點在于減少企業當期的應稅額度，有助于改善留存利潤數額、現金流量，使企業擁有財務主動權，為其獲取經營回報提供更多可操作空間。進一步分析又可發現，盡管納稅籌劃的作用比較突出，也得到了較多關注，但仍有部分企業對此重視不高，或不能妥善運用納稅籌劃模式改善經營績效。對納稅籌劃工作中的問題進行研究，探討可行的應對策略，有一定必要。

一、企業納稅籌劃與經營績效概述

1.納稅籌劃

納稅籌劃（TaxPlanning），是指通過對涉稅業務進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節稅的目的。一般認為納稅籌劃源于西方，19世紀中期，西歐商品經濟較發達的部分區域初步出現了以節約為目的的咨詢服務，即早期的納稅籌劃，當前世界各主要國家均廣泛開展此類業務，日本、美國、德國等發達國家的企業組織納稅籌劃比重超過 60% 。我國經濟改革近年來漸趨深入，納稅籌劃也得到了越來越多的重視，但目前仍以大企業為主，中小企業對納稅籌劃的關注、應用納稅籌劃手段節稅的能力依然不強。

2.經營績效

企業經營績效（PerformanceofEnterprise）是指一定經營期間的企業經營效益和經營者業績。企業經營效益水平主要表現在盈利能力、資產運營水平、償債能力和后續發展能力等方面，可通過資產負債率、流動比率、速動比率、資產周轉周期、現金流量、利潤水平等指標具體表達。從一般特點上看，絕大多數公司制企業、大部分非公司類企業均比較重視追求經營績效，以實現商業層面的發展、獲取經濟回報。然而實際工作中，現代市場競爭比較激烈，很多企業可能出現回報較少、虧損問題，這也客觀要求其加強管理，包括納稅籌劃在內。

二、企業納稅籌劃對其經營績效的影響

1.直接影響

（1）降低稅負

納稅籌劃對企業經營績效具有多樣化影響，其中稅負控制是其直接影響和外在體現之一。美國政治家富蘭克林認為“人的一生有兩件事是不可避免的，一是死亡，二是納稅”。該論斷客觀說明納稅對自然人、企業法人而言的普遍性、強制性。我國社會經濟持續發展依賴于企業法人的推動，政府、社會為其建設提供了多樣化的支持、服務，作為回報社會的必然要求，企業需要向政府部門提供稅金。與此同時，為避免企業負擔過重，我國也鼓勵各企業通過合理合法合規的方式避稅，這是納稅籌劃在我國得到關注的直接原因。如工業企業，其資產折舊的壓力較大，為避免經濟層面的負擔，可積極組織納稅籌劃，減少來自稅務方面的支出，緩解財務壓力，提升留存利潤水平。需要注意的是，避稅不同于逃稅、偷漏稅，我國對納稅籌劃以及合理避稅持鼓勵態度，也意味著企業通過納稅籌劃降低稅負是合法和值得提倡的，有助于直接改善其經營績效。

（2）提升經營績效

企業納稅籌劃工作可以實現經營績效的優化，這種提升作用體現在兩個方面，一是基于稅負控制帶來的直接回報，二是納稅籌劃產生的其他積極影響，包括資金使用靈活性、管理空間的擴展等。如部分企業的產品以自我研發為主，企業通過納稅籌劃實現了節稅，擁有更多可以自由支配的利潤、資金，可將相關資金投人到企業內部的研發活動中，利用資金力量啟動新項目、投資現有項目提升研究進度，使企業產品可以更快進入市場，占據競爭主動、提升市場占有率，進而改善經營績效。同時，合理地完成納稅籌劃，也能幫助企業從長期視角規劃自身財務資源，透徹、科學地評估當期利潤水平以及未來各階段的經營回報情況，在去除稅金的情況下，是否仍有足夠資金用于運營、投人發展，便于企業提前做好應對，占據管理方面的主動，提升企業發展、管理的穩定性，為經營績效的提升打下管理基礎。

2.間接影響

（1）優化管理機制改善績效

企業納稅籌劃也能間接發揮作用，通過改善管理制度的方式，為企業績效提升提供輔助，這一作用體現在兩個方面，一是通過建設完善的納稅籌劃機制，使整體籌劃工作趨于穩定，從而長期服務企業發展、改善企業績效。如一些大型企業的納稅額度較高、經營范圍和規模較大，可以根據企業需要聘入人員或請第三方介人，負責本企業的納稅籌劃工作，定期組織管理，以穩定制度完善本企業的納稅籌劃。在工作制度、方法比較穩定的情況下，企業無須反復投入精力、資源進行稅務有關分析、管理，能夠將主要精力投入到經營管理方面，保證經營績效的穩定化。二是完善的納稅籌劃機制可以幫助企業完善內部工作制度，包括涉稅部分，也包括其他部分。當企業可以建設完善的納稅籌劃管理制度后，內部其他尚未完善的部分也可以吸收其工作經驗，實現多部門、多環節管理經驗的共享，促進企業管理總體趨于完善，為企業的經營提供輔助，間接謀求績效改善。

（2）優化財務指標提升市場效應

企業納稅籌劃的基本作用之一在于優化財務態勢，這一優勢體現在經濟層面，包括一些重要的財務指標在內，有助于間接改善企業在投資市場中的競爭力，幫助其獲取更多投資人青睞，占據融資主動，借以尋求經濟回報、經營績效。如企業通過納稅籌劃減少了應稅額度，在其當期的財務報表中，經營收人不變的情況下，企業利潤水平相對提升，利潤率提高。較多的利潤意味著產權所有人、股東可以獲取更多紅利。企業留存利潤較多，對借貸融資的需求迫切性下降，也能規避資不抵債、債務負擔過重的風險。企業在尋求投資時，投資人對其財務報表進行分析，也能獲取上述有關定量、定性分析結果，往往更青睞向此類企業注資。企業可借此獲取豐富的資金來源，以擴大生產、利用資金力量占據主動，進而獲取更多的經營績效。值得注意的是，間接意義上的經營績效往往受到更多因素制約，企業只能通過納稅籌劃尋求實現，不能單獨通過納稅籌劃提供保障。

三、企業納稅籌劃工作的不足

1.籌劃方式單一

當前，各地大部分企業認同納稅籌劃的積極價值，但在運用此模式尋求經營績效時成果各有不同，存在籌劃方式單一的問題。該問題是指企業組織納稅籌劃時不能妥善運用各類現代技術手段，籌劃效果比較有限。以會計工作為例，納稅籌劃需要以企業的財務信息為基礎，部分企業采用的是財務會計工作模式，僅能提供一些基礎性的財務信息、票據，不能以管理會計的形式將更多進階數據、結構化信息提供給籌劃人員，后者在組織納稅籌劃時，也不能利用有效的高價值信息進行分析，籌劃結果不能達到最佳水平。

2.籌劃內容不合理

籌劃內容不合理，是指企業納稅籌劃過于關注提升績效、削減成本，出現內容不合規，甚至違法的情況。部分企業采用偽造的票據記錄財務信息，或對其他部分內容、數額進行篡改，形成的財務結果、納稅籌劃結果，雖然有助于降低稅負水平，但已經觸犯法律，納稅籌劃不能發揮預期作用，結果適得其反。也有部分企業在組織納稅籌劃時，過于關注某一個或幾個關鍵環節，對其他環節的重視度不高。在一些多元經營的企業中，此問題較突出，企業可能將納稅籌劃的重點集中于核心項目處，新業務、規模較小的業務沒有得到重視，仍可能需要繳納較多稅金。

3.籌劃信息不對稱

企業的納稅籌劃是一項復雜的綜合性工作，需要一定時間進行分析，出具納稅籌劃方案、結果，而企業納稅一般以一個月為周期，在此過程中，可能出現信息不對稱的情況。該問題是指納稅籌劃過程中，企業的經營情況出現變化、外部環境出現改變，企業內部已經完成的部分不能真實匹配上述變化，從而影響納稅籌劃結果。如企業的新項目出臺被納入免費范疇，而負責納稅籌劃的人員和部門對此尚未知悉，在已經籌劃完成的部分列人了有關項目，可能需要企業重新籌劃，反之則有可能增加企業當期應稅額度。

4.籌劃團隊建設不完善

籌劃團隊建設不完善，是指企業負責納稅籌劃的團隊力量偏弱、專業性不強，不能完全熟練地運用籌劃工具、法律法規，以致納稅籌劃結果觸碰法律或不能最大化削減企業經濟壓力。如部分中小型企業缺乏組織納稅籌劃的經驗、能力，在企業規模擴大后，以控制成本、提升經營績效為目標，建立了內部工作隊伍，負責納稅籌劃，相關人員在資質、能力和經驗上有所欠缺，可能在籌劃過程中忽視部分要素，甚至違法，企業的納稅籌劃工作不能發揮提升經營績效的作用。也有部分企業的納稅籌劃團隊可能管理松懈，出現人員流失、建設緩慢等問題，不能穩定支持其經營管理。

四、基于經營績效的企業納稅籌劃優化建議

1.豐富籌劃方式

以提升經營績效為目標，各企業應重視納稅籌劃方法管理，引入更完善的管理制度，包括增加業務、采用管理會計工作模式等。

增加業務是指企業可以根據本地以及上位法規定，選擇能夠獲取稅收方面利好的項目，納入本企業的經營范圍，以便該項目合理避稅。如部分地區鼓勵高新企業發展，對技術研究類企業、項目免稅。本企業擁有啟動高新技術研究的意愿和實力，可在條件允許的情況下成立研究項目，并在合法的情況下做好成本、收入方面的管理，使財務信息與該項目關聯，以減少應稅額度。中小企業也可以采用注冊多個經營部的方式避稅，按規定，小企業營業額較低的情況下無須納稅。分別注冊多個經營部，可以將營業額分攤到不同分部的企業賬戶中，進而實現節稅。管理會計工作模式則主要發揮信息處理方面的作用。企業在組織納稅籌劃時，可應用管理會計工作模式，將各類財務有關、會計有關信息整合為可以快速應用、讀取、分析的結構化信息，以服務納稅籌劃工作。也可以要求負責納稅籌劃的人員掌握對應技術方法，提升信息處理質量，改善籌劃水平。

2.完善籌劃內容

完善籌劃內容，是指企業在組織納稅籌劃時應做到主次兼顧，能夠全面覆蓋企業各項業務，綜合提升籌劃工作水平。具體工作中可以采用精細化管理思路，并重視籌劃跟蹤。

精細化管理思路下，各企業負責納稅籌劃的人員可以在組織籌劃前，與本企業各業務部門進行溝通，了解企業業務分布態勢，確定其財務有關信息。在此基礎上對企業的各類業務進行羅列，根據羅列結果一一確定需要納入納稅籌劃的項目，并確定具體的籌劃方法。如企業某一項業務的規模較大、經營回報較多，可以在組織納稅籌劃時，將其分為若干部分，優先去除無須應稅的部分，之后針對性選取可減稅的部分，再處理剩余部分、分析增值額度等。考慮到納稅籌劃過程中可能存在不合理、不完善的內容，在組織納稅籌劃時，企業法務部人員也應適當參與，跟蹤納稅籌劃全過程，發現不合規、不合法問題時，及時加以指正，以避免企業納稅籌劃觸犯法律。如果企業自身納稅籌劃的能力偏弱、經驗不足，也可以采用商務合作的方式，請具有資質的第三方企業協助完成納稅籌劃。此服務一般是收費的，但在效率和專業性方面較有保障。

3.掌握客觀詳實的籌劃信息

為避免出現納稅籌劃信息不對稱的問題，建議各企業在組織納稅籌劃的過程中重視信息管理，以企業內部、外部聯動的方式，提供詳細、實時化的信息，作為組織納稅籌劃的依據。

企業內部可以建立穩定的納稅籌劃工作機制，確定每一期納稅籌劃的具體時間，在該時間范圍內出現新的收支變化、影響納稅籌劃且當期籌劃尚未完成的情況下，應重新針對出現的信息變化組織局部納稅籌劃；如果當期籌劃已經完成但尚未報稅，應組織局部納稅籌劃單獨提交籌劃補充方案；如果當期籌劃已經完成且完成報稅，則將出現的變化納入下一期籌劃中，并在法律允許的情況下做好財務方面的信息處理。外部管理重點為收集市場、政府帶來的改變，如政府提出的納稅有關政策、市場帶給本企業的財務波動等。企業可以通過業務部門進行涉稅信息跟蹤，通常各地頒行、修改稅法前會提前發出通知，企業可以根據通知信息組織納稅籌劃，確保及時應用新規提供的便利有效避稅。詳細有效的信息可以為企業納稅籌劃提供更多保障，在條件允許的情況下應形成工作制度長期沿用。

4.加強籌劃團隊建設

籌劃團隊建設可以改善企業組織納稅籌劃的能力，也可以從長期角度為企業的納稅籌劃工作提供服務。該團隊建設的要點集中于兩個方面，一是保證團隊專業性，二是提升團隊穩定性。

各企業在切實需要獨立建設納稅籌劃團隊的前提下，可根據籌劃工作的需要、迫切性等確定建設方案。在企業內部選取熟悉納稅籌劃、稅法、企業業務特點的人員，形成工作團隊。如果企業內部人才較缺乏，可以面向社會進行招聘，聘入工作人員后形成專業團隊，全面負責本企業的納稅籌劃，尋求提升經營績效。為避免出現人員流失、團隊穩定性下降的問題，企業在完成團隊建設后，還應加強與工作人員的交流，了解其對納稅籌劃工作的看法、訴求，利用相關信息進一步完善管理制度，提升人員忠誠度和納稅籌劃工作的完善度。如工作人員主張加強信息化籌劃管理，利用各類現代化設備提升數據處理效率、復用性，企業分析認為其建議合理，可予以采納，提升本企業工作人員工作效率、降低工作負荷水平，也能避免人員流失，間接尋求改善經營績效。

綜上所述，企業納稅籌劃對其經營績效的影響較為突出，需要正視當前工作中的不足，積極尋求改進。從直接影響上看，納稅籌劃可以在合法的情況下減少企業稅負、提升經濟效益；從間接影響上看，納稅籌劃有助于優化管理機制改善績效，也能從財務指標上提升競爭力。當前，部分企業的納稅籌劃存在方式單一、內容不合理、信息不對稱、工作團隊不完善等情況，為予以優化，建議各企業豐富納稅籌劃方法，并從內容和信息角度尋求突破，最后還應優化工作團隊建設態勢，以應對當前問題，充分發揮納稅籌劃工作的價值，謀求經濟回報和發展、競爭方面的主動。

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作者簡介：王志斌（1989一），男，遼寧大連人，碩士研究生，會計師，研究方向：私募股權基金財務管理。