內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)中責(zé)任界定分析

本文旨在探究?jī)?nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中如何準(zhǔn)確界定責(zé)任的有效措施，通過分析審計(jì)責(zé)任界定的原則，提出了完善內(nèi)部控制制度體系、加強(qiáng)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)與數(shù)據(jù)管理、提高內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)和獨(dú)立性、建立有效的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制等策略，以期提高責(zé)任界定的準(zhǔn)確性，從而為相關(guān)人員提供實(shí)踐參考。

在現(xiàn)代管理中，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種重要的治理工具，逐漸受到廣泛關(guān)注。其不僅是企事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的重要組成部分，也是確保資源合理配置和有效利用的關(guān)鍵手段。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日益復(fù)雜，如何在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中準(zhǔn)確界定責(zé)任，成為提升管理效率和風(fēng)險(xiǎn)防控能力的重要課題。

一、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任界定應(yīng)把握的原則

（一）權(quán)責(zé)一致原則

權(quán)責(zé)一致原則是指行使權(quán)力和所承擔(dān)法律責(zé)任的統(tǒng)一，因此在審計(jì)過程中，要明確被審計(jì)單位或個(gè)人的職責(zé)范圍，并確保其權(quán)力和責(zé)任相匹配。這一原則的核心是避免權(quán)責(zé)不對(duì)等的情況，即某些人員擁有過多權(quán)力但承擔(dān)的責(zé)任不足，或承擔(dān)過多責(zé)任卻沒有相應(yīng)的權(quán)力。

在實(shí)踐中，首先，審計(jì)人員應(yīng)梳理被審計(jì)對(duì)象或部門的組織架構(gòu)和職權(quán)分配，明確各級(jí)管理層和員工的職責(zé)范圍，以準(zhǔn)確界定直接責(zé)任、管理責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。這需要詳細(xì)查閱相關(guān)的規(guī)章制度、崗位職責(zé)說明書等文件資料。此外，審計(jì)人員應(yīng)與被審計(jì)單位的管理層進(jìn)行溝通，以確認(rèn)職責(zé)分配的合理性和合法性。

其次，審計(jì)人員還應(yīng)關(guān)注實(shí)際工作中權(quán)責(zé)的一致性。例如在某些情況下，實(shí)際操作可能與書面規(guī)定存在差異，這時(shí)需要采取調(diào)查研究、對(duì)比分析、查閱法律法規(guī)等多種方式，了解原因并評(píng)估其對(duì)責(zé)任界定的影響。通過對(duì)比實(shí)際操作與制度規(guī)定，審計(jì)人員可以識(shí)別出潛在的權(quán)責(zé)不一致問題，并提出改進(jìn)建議。

（二）實(shí)質(zhì)重于形式原則

實(shí)質(zhì)重于形式原則強(qiáng)調(diào)在審計(jì)過程中，應(yīng)關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，而不僅僅是表面形式。這一原則要求審計(jì)人員在界定責(zé)任時(shí)，要結(jié)合被審計(jì)對(duì)象或部門的職能職責(zé)、日常工作、法律法規(guī)規(guī)章制度授權(quán)等情況，深入分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)動(dòng)機(jī)和效果，而不是僅僅依據(jù)形式上的合規(guī)性。

首先，審計(jì)人員應(yīng)全面調(diào)查被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，了解其業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)廉潔點(diǎn)。通過實(shí)地考察、訪談和抽樣檢查等方法，審計(jì)人員可以獲取第一手資料，以幫助其識(shí)別經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)。

其次，審計(jì)人員應(yīng)特別關(guān)注異常交易和復(fù)雜交易背后的真實(shí)意圖。例如，在涉及關(guān)聯(lián)交易或跨境交易修改為“對(duì)私交易”時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)審查交易的商業(yè)合理性和定價(jià)的公允性，以確定是否存在規(guī)避責(zé)任或轉(zhuǎn)移利益的行為。再如，被審計(jì)對(duì)象作為單位（部門）的一把手，雖然職責(zé)分工文件中，本人并不分管采購，但其作為一把手，可能通過暗示、轉(zhuǎn)達(dá)等間接形式，控制采購工作，進(jìn)而導(dǎo)致出現(xiàn)不公平采購現(xiàn)象。

最后，實(shí)質(zhì)重于形式原則還要求審計(jì)人員在責(zé)任界定時(shí)，考慮到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整體效果和長(zhǎng)遠(yuǎn)影響。例如，某項(xiàng)投資決策雖然在短期內(nèi)未達(dá)到預(yù)期收益，但從長(zhǎng)期來看可能具有戰(zhàn)略意義。在這種情況下，審計(jì)人員應(yīng)綜合評(píng)估，避免因短期結(jié)果不佳而不當(dāng)問責(zé)。

二、提升內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任界定準(zhǔn)確性的有效措施

（一）完善內(nèi)部控制制度體系

首先，企事業(yè)單位應(yīng)全面梳理現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程，識(shí)別出所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)，包括財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目投資和采購流程等，每個(gè)環(huán)節(jié)都需要建立詳細(xì)的操作流程和標(biāo)準(zhǔn)，以確保所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都有明確的指導(dǎo)。例如，在財(cái)務(wù)收支方面，應(yīng)根據(jù)不同金額的支出設(shè)定相應(yīng)的審批層級(jí)，小額支出可由部門負(fù)責(zé)人審批，而大額支出則需經(jīng)過多級(jí)審核，直至單位主要領(lǐng)導(dǎo)。作好事前審批，可以有效避免因?qū)徟划?dāng)而導(dǎo)致的責(zé)任不清。

其次，明確各部門和崗位的具體職責(zé)與權(quán)限是制度建設(shè)的核心。詳細(xì)記錄每個(gè)崗位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的職責(zé)，并匹配相關(guān)的權(quán)限。比如在資產(chǎn)管理中，資產(chǎn)采購、使用、維護(hù)和處置等各個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)有專人負(fù)責(zé)，同時(shí)設(shè)定相應(yīng)的權(quán)限和責(zé)任。這種明確的職責(zé)劃分不僅有助于提升工作效率，還能在出現(xiàn)問題時(shí)快速定位責(zé)任人。

最后，制度的執(zhí)行需要強(qiáng)有力的監(jiān)督和反饋機(jī)制。企事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，定期檢查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，確保制度的有效落實(shí)。通過審計(jì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)制度執(zhí)行中的問題，并提出改進(jìn)建議。例如，在一次內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)某部門在采購流程中存在審批不嚴(yán)的問題，審計(jì)部門建議調(diào)整審批流程，增加審批環(huán)節(jié)或提高審批權(quán)限，從而防止類似問題再次發(fā)生。再如，某單位在項(xiàng)目投資過程中，由于缺乏明確的投資決策流程，導(dǎo)致項(xiàng)目失敗，造成經(jīng)濟(jì)損失。為避免類似情況再次發(fā)生，該單位決定完善內(nèi)部控制制度。一是建立項(xiàng)目投資的標(biāo)準(zhǔn)化流程，明確項(xiàng)目立項(xiàng)、可行性研究、審批和后續(xù)管理的各個(gè)步驟；二是設(shè)立項(xiàng)目評(píng)審委員會(huì)，負(fù)責(zé)獨(dú)立評(píng)估重大項(xiàng)目，并提供專業(yè)意見。通過這些措施，該單位不僅提高了投資決策的科學(xué)性，還為內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供了清晰的責(zé)任界定依據(jù)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)與數(shù)據(jù)管理

企事業(yè)單位建立全面集成的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)至關(guān)重要。信息系統(tǒng)的建設(shè)不僅提高了數(shù)據(jù)處理的效率，還為審計(jì)提供了可靠的數(shù)據(jù)支持，確保在審計(jì)過程中能夠準(zhǔn)確追蹤每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，清晰界定相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任履行情況。這種全面的信息化管理，不僅提升了審計(jì)的透明度和公正性，也為單位的整體管理水平提供了有力支持。

首先，該系統(tǒng)應(yīng)覆蓋單位的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，從預(yù)算編制、資金審批到實(shí)際執(zhí)行和財(cái)務(wù)核算，實(shí)現(xiàn)全過程的信息化管理。通過信息系統(tǒng)，能夠?qū)崟r(shí)采集和存儲(chǔ)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)據(jù)，確保信息的完整性和準(zhǔn)確性。同時(shí)需要詳細(xì)分析現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程，識(shí)別出每個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)。例如，在采購流程中，系統(tǒng)應(yīng)記錄從采購申請(qǐng)、審批到合同簽署、貨物驗(yàn)收及付款、領(lǐng)用流向的全過程信息。每個(gè)步驟都必須關(guān)聯(lián)具體的責(zé)任人信息和審批記錄，以便在后續(xù)審計(jì)時(shí)能夠清晰地追蹤到每一個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任履行情況。

其次，數(shù)據(jù)管理是信息系統(tǒng)建設(shè)的核心，為確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，必須建立嚴(yán)格的數(shù)據(jù)輸入和驗(yàn)證機(jī)制。系統(tǒng)應(yīng)設(shè)計(jì)多層次的驗(yàn)證規(guī)則，以防止錯(cuò)誤數(shù)據(jù)的輸入。財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的每一筆收支交易必須經(jīng)過多級(jí)審核，確保金額、賬戶、日期等關(guān)鍵信息的正確性。此外，系統(tǒng)還應(yīng)具備自動(dòng)化的對(duì)賬功能，定期核對(duì)各類賬目，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正異常情況。

再次，在數(shù)據(jù)傳輸方面，采用加密技術(shù)和安全協(xié)議，確保數(shù)據(jù)在傳輸過程中的安全性，防止數(shù)據(jù)泄露或篡改。同時(shí)系統(tǒng)應(yīng)具備日志記錄功能，詳細(xì)記錄每一次數(shù)據(jù)訪問和操作，便于追溯和審計(jì)。比如，在某單位的財(cái)務(wù)管理中，通過引入信息化系統(tǒng)，集中管理所有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，每一筆支出都需要經(jīng)過系統(tǒng)審批，審批流程包括預(yù)算核對(duì)、資金來源確認(rèn)和多級(jí)責(zé)任人簽字。手動(dòng)錄入一體化系統(tǒng)，打印國庫集中支付憑證和銀行回單，并將其與單據(jù)附件記錄相匹配。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員可以直接從系統(tǒng)中調(diào)取所有相關(guān)記錄，快速定位到每個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任人及其履責(zé)情況。這種信息化的管理方式顯著提高了審計(jì)效率，避免了傳統(tǒng)紙質(zhì)記錄中常見的遺漏和錯(cuò)誤。

最后，加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理，包括定期的數(shù)據(jù)備份和恢復(fù)演練，以確保在系統(tǒng)故障或數(shù)據(jù)丟失時(shí)能夠迅速恢復(fù)業(yè)務(wù)。同時(shí)建立完善的數(shù)據(jù)權(quán)限管理制度，根據(jù)崗位職責(zé)分配訪問權(quán)限，以防止未經(jīng)授權(quán)的操作和數(shù)據(jù)泄露。

（三）提高內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)和獨(dú)立性

1.提高內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)

首先，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求內(nèi)審人員具備廣泛而深入的專業(yè)知識(shí)，為提高專業(yè)素質(zhì)，內(nèi)審人員應(yīng)定期參加多層次的專業(yè)培訓(xùn)，以保持知識(shí)的前沿性和適用性。具體而言，內(nèi)審人員需要了解最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，隨著國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的更新，內(nèi)審人員需學(xué)習(xí)這些變化，以便準(zhǔn)確判斷企事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和合規(guī)性。此外，內(nèi)審人員還應(yīng)了解《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)，以幫助其明確經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法與非法界限。

其次，獲取專業(yè)資格證書是提升專業(yè)能力的重要途徑。鼓勵(lì)內(nèi)審人員考取注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）、國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）等資格證書，以進(jìn)一步提升內(nèi)審人員的專業(yè)水平。

最后，建立內(nèi)部審計(jì)案例庫，供內(nèi)審人員學(xué)習(xí)和分析。通過對(duì)以往成功和失敗案例的研究，內(nèi)審人員能夠積累經(jīng)驗(yàn)，提升責(zé)任界定的準(zhǔn)確性。

2.確保審計(jì)獨(dú)立性

審計(jì)的獨(dú)立性是確保審計(jì)結(jié)果客觀公正的關(guān)鍵。首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在組織架構(gòu)上保持相對(duì)獨(dú)立，直接向單位最高管理層或董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)、黨委會(huì)匯報(bào)工作。這種匯報(bào)關(guān)系可以有效避免審計(jì)人員受到被審計(jì)對(duì)象或其他部門的不當(dāng)干擾。

其次，在考核和薪酬方面，內(nèi)審人員的績(jī)效不應(yīng)與被審計(jì)部門的業(yè)績(jī)掛鉤，這樣可以防止內(nèi)審人員因?yàn)閾?dān)心影響個(gè)人利益而對(duì)問題視而不見。此外，建立審計(jì)回避制度是確保獨(dú)立性的另一重要措施。當(dāng)審計(jì)人員與被審計(jì)對(duì)象存在利益關(guān)系或親屬關(guān)系時(shí)，必須回避審計(jì)工作。例如，在某次審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員與被審計(jì)部門負(fù)責(zé)人有親屬關(guān)系，單位立即啟動(dòng)回避程序，安排其他審計(jì)人員接手工作。這不僅維護(hù)了審計(jì)的獨(dú)立性，還增強(qiáng)了審計(jì)結(jié)果的公信力。

（四）建立有效的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制

1.與被審計(jì)對(duì)象的溝通

首先，在審計(jì)啟動(dòng)階段，應(yīng)明確向被審計(jì)對(duì)象傳達(dá)審計(jì)的目的、范圍和程序。可以采取召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)或發(fā)放審計(jì)通知書以及張貼內(nèi)審公告等方式，幫助被審計(jì)對(duì)象做好準(zhǔn)備，同時(shí)還能消除其對(duì)審計(jì)工作的誤解和抵觸情緒。例如，在某單位的財(cái)務(wù)審計(jì)中，審計(jì)團(tuán)隊(duì)召開了一次詳細(xì)的進(jìn)點(diǎn)會(huì)，向財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人解釋本次審計(jì)的重點(diǎn)是資金使用的合規(guī)性和有效性。通過這種方式，評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)，規(guī)劃審計(jì)程序，收取證據(jù)，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人能夠提前準(zhǔn)備相關(guān)資料，并在審計(jì)過程中積極配合。

其次，在審計(jì)過程中，保持與被審計(jì)對(duì)象的持續(xù)溝通至關(guān)重要。查閱資料、詢問發(fā)現(xiàn)的問題和可能涉及的責(zé)任，應(yīng)及時(shí)與被審計(jì)對(duì)象討論，聽取其解釋和意見。這不僅有助于獲取更全面的信息，還能幫助審計(jì)人員更準(zhǔn)確地界定責(zé)任。例如，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)一筆資金使用存在疑問時(shí)，審計(jì)人員可以詢問該筆資金的使用背景、目的和審批過程。通過與被審計(jì)對(duì)象的對(duì)話，審計(jì)人員了解到這筆資金是用于緊急采購，以應(yīng)對(duì)突發(fā)事件。通過這種開放的溝通方式，審計(jì)人員能夠更全面地理解問題的背景，以確保責(zé)任界定的準(zhǔn)確性。

2.與其他部門的協(xié)作溝通

首先，在審計(jì)過程中，法務(wù)部門、人力資源部門或人事部門等內(nèi)部職能部門可以提供專業(yè)支持。法務(wù)部門能夠?yàn)閷徲?jì)人員提供法律意見，幫助確定責(zé)任是否涉及違法違規(guī)行為。例如，在某次審計(jì)中，審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)岩赡稠?xiàng)合同的簽署存在違規(guī)操作，通過與法務(wù)部門的協(xié)作，確認(rèn)了合同條款中確實(shí)存在違反企業(yè)政策的條款，從而明確了相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任。

其次，人力資源部門或人事部門可以協(xié)助提供被審計(jì)對(duì)象的人事信息和績(jī)效考核等數(shù)據(jù)，這些信息對(duì)于區(qū)分主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任具有重要意義。在某單位的審計(jì)中，人事部門提供了被審計(jì)對(duì)象的詳細(xì)績(jī)效記錄，審計(jì)人員通過這些記錄發(fā)現(xiàn)，某主管在過去的績(jī)效考核中多次被指出存在管理疏漏，這為責(zé)任界定提供了有力的證據(jù)支持。

最后，在審計(jì)結(jié)束后，與相關(guān)部門共同商討責(zé)任追究和整改措施的落實(shí)，是確保審計(jì)結(jié)果有效執(zhí)行的關(guān)鍵步驟。通過與法務(wù)和人事部門的協(xié)作，可以制定出合理的整改計(jì)劃，并明確責(zé)任追究的具體措施。例如，在一次審計(jì)后，審計(jì)人員與法務(wù)部門共同制定了糾正違規(guī)操作的措施，并與人事部門協(xié)商，對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行培訓(xùn)和考核調(diào)整。這種跨部門的協(xié)作不僅提高了審計(jì)的有效性，也為單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供了保障。

結(jié)語：

綜上所述，確保內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的準(zhǔn)確性，不僅是企事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)有效治理的重要保障，也是提升單位整體管理水平的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過系統(tǒng)化地界定責(zé)任，企事業(yè)單位能夠更有效地識(shí)別和管理風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化資源配置，提升經(jīng)營(yíng)績(jī)效。未來，隨著審計(jì)技術(shù)的進(jìn)步和管理需求的不斷變化，責(zé)任界定的研究將持續(xù)深化，從而推動(dòng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在單位管理中的應(yīng)用更加精準(zhǔn)和高效。