高新技術企業會計核算存在的問題與改善措施

高新技術企業已成為推動社會進步和經濟發展的重要力量。以創新為核心，以技術為驅動，高新技術企業不斷引領各行各業的變革。然而，高新技術企業在會計核算方面面臨的挑戰也日益凸顯，成為制約其健康發展的重要因素。通過完善研發支出資本化政策、建立無形資產評估體系、規范收入確認標準以及加強稅務政策宣傳與培訓，可以有效提升高新技術企業會計核算的質量，確保財務信息的真實性和可靠性，為企業可持續發展奠定堅實基礎。

高新技術企業會計核算存在的問題不容忽視，這些問題不僅影響企業的財務管理水平，還可能對高新技術企業資格認定和稅收優惠政策的享受帶來不利影響。因此，企業應積極采取措施加以改善，通過健全核算體系、加強收入管理、提升人員素質和完善內部控制機制等手段，全面提升會計核算工作的質量和效率。只有這樣，才能確保高新技術企業在激烈的市場競爭中保持穩健的發展態勢。

一、高新技術企業會計核算的重要性

（一）支持科學決策與成本控制

高新技術企業在其發展過程中，會計核算扮演著至關重要的角色。通過會計核算，企業能夠系統地收集、整理和分析日常經營中的財務數據，包括資產狀況、收支款項等，從而確保會計信息的準確性和可靠性。準確的會計信息為企業的經濟決策提供了堅實基礎。企業可以基于這些數據進行預算制定、成本控制以及績效評估，確保在研發、生產和銷售等各個環節都能夠實現資源的優化配置。有效的成本控制不僅有助于提升企業的生產效益，還能使企業在激烈的市場競爭中保持優勢，增強企業的競爭力。

（二）促進研發資金管理與創新活動

高新技術企業的核心競爭力往往來源于其持續的研發創新活動。然而，研發活動通常需要大量的資金投入，且投資回報周期較長，風險較高。因此，會計核算在研發資金管理方面的重要性尤為突出。通過會計核算，企業能夠清晰地了解研發資金的來源、使用情況和效益，確保每一筆研發資金都能夠得到合理有效利用。同時，會計核算還能幫助企業進行研發項目的預算制定和成本控制，避免資金的浪費和濫用，從而保障企業的研發活動能夠順利進行，推動企業不斷創新，提升技術水平和產品競爭力。

（三）符合政策要求與享受稅收優惠

高新技術企業作為國家重點扶持的企業類型，享受著一系列政策優惠和稅收減免。然而，這些優惠政策的享受往往與企業的會計核算密切相關。例如，在高新技術企業認定過程中，企業的研發費用核算是否符合相關標準，是企業能否成功認定為高新技術企業并獲得相應政策優惠的關鍵。因此，高新技術企業必須嚴格按照相關政策要求，建立健全會計核算體系，確保研發費用的準確歸集和核算。這樣不僅能夠滿足政策要求，還能使企業合法合規地享受稅收優惠，降低企業的稅負成本，提高企業的經濟效益。

二、高新技術企業會計核算存在的問題

（一）研究階段與開發階段的判斷、區分不準確

高新技術企業的創新過程通常分為研究階段和開發階段，兩階段的會計處理不同。目前，企業在判斷兩個階段的標準上存在混淆，即如何劃分研究階段和開發階段的起點和終點，這導致了會計處理上的差錯和不規范。研究階段具有探索性，其發生的支出應計入費用化支出；而開發階段的研發支出需滿足特定條件才能資本化，如技術可行性、市場存在性、資源可用性等。由于這一區分的不明確，一些本應計入費用的支出被錯誤地資本化，或者反之，導致了企業財務報表的不準確。

一是判斷標準模糊導致區分不準確。當前，無論是企業會計制度還是相關會計準則，對于研究階段與開發階段的劃分標準往往較為模糊，缺乏具體的量化指標和明確的界定。這導致在實際操作中，企業會計人員難以準確判斷某個研發活動應歸屬于研究階段還是開發階段。二是會計人員專業限制導致判斷偏差。研發活動通常涉及高度專業的技術和知識，而會計人員往往不具備相關的專業背景，這可能導致在判斷研發活動所處階段時出現偏差。會計人員可能無法準確理解研發活動的技術細節和進展情況，從而難以做出合理的階段劃分。三是實際操作中的靈活性與規范性沖突。在實際操作中，企業可能面臨靈活性與規范性之間的沖突。一方面，為了應對快速變化的市場需求和技術趨勢，企業需要保持一定的靈活性，以便及時調整研發策略和資源配置；另一方面，會計準則要求企業必須按照規定的程序和標準進行會計處理，確保會計信息的真實性和可比性。這種沖突可能導致企業在判斷研究階段與開發階段時出現偏差。

（二）直接從事研發活動人員范圍的界定不清晰

在高新技術企業中，如何界定直接從事研發活動的人員范圍一直是個具有挑戰性的問題。這一界定影響到研發支出的計量和預算制定。目前，缺乏明確標準或指導意見來界定哪些人員屬于研發部門，哪些人員的工作可以直接歸入研發活動。這導致不同企業甚至企業內部不同項目間的會計處理存在差異，影響了財務報表的可比性和一致性。

一是研發人員類別界定不明確。在研發活動中，直接從事研發的人員通常包括研究人員、技術人員和輔助人員。然而，對于這三類人員的具體界定往往存在模糊地帶。例如，某些具有技術背景的管理人員是否應計入研發人員范疇，以及輔助人員的具體職責范圍如何界定等，都是實際操作中需要明確的問題。二是跨部門研發人員歸屬難確定。在一些大型企業中，研發活動往往涉及多個部門之間的協作。這些跨部門參與研發工作的人員在歸屬上可能存在爭議。特別是當這些人員在原部門仍有主要工作職責時，如何準確界定其在研發活動中的貢獻和歸屬成為一個難題。三是臨時及外聘研發人員認定標準不一。隨著企業研發活動的日益靈活多樣，臨時聘用和外聘研發人員的現象越來越普遍。然而，對于這類人員的認定標準往往因企業而異，缺乏統一的規定。這導致在實際操作中可能出現認定不一致的情況。

（三）存在多個研發項目時，對人員工資、資產折舊等費用的分配沒有科學依據

在多項目環境下，如何準確分配人員工資、資產折舊等間接成本一直是會計核算中的難點。目前，許多企業依然采用主觀判斷或簡單的比例分配方法，這可能導致各個項目成本的不準確計量，進而影響項目管理和決策的有效性。缺乏科學的分配依據，可能導致某些項目的成本被高估或低估，影響項目盈虧分析和投資回報的判斷。

一是人員工資分配問題。首先，界定不清晰。直接從事研發活動的人員范圍界定不明確，導致計入研發支出的人員工資和社保公積金的金額不準確。例如，某些跨部門參與研發工作的人員，其工資是否應全部或部分計入研發支出存在爭議。研發人員可能同時參與多個項目，但工資分配往往缺乏明確的依據和標準，如任務量、技術水平、產出效果等指標的量化評估不足。其次，分配方法不科學。采用平均分配或簡單比例分配的方法，無法準確反映研發人員在不同項目中的實際貢獻和工作量。缺乏動態的工時記錄和績效考核機制，導致工資分配與實際情況脫節。

二是資產折舊分配問題。首先，多項目共用資產。用于研發活動的儀器設備等固定資產往往同時服務于多個研發項目，但折舊費用的分配往往缺乏科學依據。企業可能未對儀器設備的使用情況進行詳細記錄，導致折舊費用無法按實際工時占比等合理方法進行分配。其次，折舊計提不準確。折舊計提方法選擇不當或折舊年限設定不合理，導致折舊費用在不同項目間的分配存在偏差。對于同時用于研發和非研發活動的資產，企業可能未將其折舊費用在研發費用和生產經營費用間進行合理分配。

（四）稅務處理復雜多變

高新技術企業享受多種稅收優惠政策，但這些政策的頻繁變動給企業的稅務處理帶來了挑戰，增加了會計核算的難度。稅收優惠政策的變化需要企業及時調整其會計和稅務策略，以避免不必要的稅務風險。

一是政策法規的多樣性和變動性。首先，政策法規的多樣性。高新技術企業涉及的稅收政策較為廣泛，包括企業所得稅優惠、研發費用加計扣除、技術轉讓稅收減免等，這些政策在具體實施時存在諸多細節和差異。其次，政策法規的頻繁變動。隨著國家經濟形勢和政策導向的變化，高新技術企業的稅收政策也會相應調整。這種調整可能涉及稅率、優惠范圍、申報流程等多個方面。政策的頻繁變動要求高新技術企業必須密切關注政策動態，及時調整稅務處理策略，以確保合規性并充分利用稅收優惠政策。

二是企業運營特點的復雜性。首先，研發活動密集。高新技術企業的核心競爭力在于其研發能力，因此研發活動密集且投入巨大。這導致企業在研發費用歸集、加計扣除等方面面臨復雜問題。研發項目的多樣性也增加了稅務處理的難度，不同項目的研發周期、投入成本、預期收益等存在差異，需要企業根據具體情況進行精細化處理。其次，技術含量高、更新速度快。高新技術企業的產品和技術含量高，且更新速度快。這要求企業在稅務處理時必須準確區分技術更新帶來的成本和收益變化，以確保稅務處理的準確性。同時，技術更新也可能帶來稅務籌劃的新機遇，如通過技術轉讓等方式享受稅收減免政策。

三是稅務籌劃與風險管理的挑戰。首先，稅務籌劃的復雜性。高新技術企業在稅務籌劃時需要綜合考慮多個因素，包括稅收政策、企業運營特點、市場環境等。這要求企業必須具備專業的稅務籌劃能力，以制定出既符合法規要求又能降低稅負的籌劃方案。然而，由于稅收政策的多樣性和變動性，稅務籌劃方案往往需要根據實際情況進行動態調整，增加了籌劃的復雜性。其次，稅務風險的多樣性。高新技術企業在稅務處理過程中面臨多種風險，包括政策風險、操作風險、合規風險等。這些風險可能源于政策理解不準確、操作失誤、合規意識淡薄等多種原因。為有效管理稅務風險，高新技術企業需要建立健全稅務風險管理體系，加強內部控制和審計監督，提高稅務處理的合規性和準確性。

三、改善高新技術企業會計核算的措施

（一）明確研究和開發階段的區別

一是明確劃分標準。企業應結合自身實際情況和會計準則的要求，制定更為具體、可操作的劃分標準，以便會計人員能夠準確判斷研發活動所處階段。二是加強專業培訓。對會計人員進行專業培訓，提高其對研發活動特點和會計準則的理解能力。同時，鼓勵會計人員與研發部門建立緊密的溝通機制，以便及時了解研發活動的最新進展和技術細節。三是建立動態調整機制。企業應根據實際情況建立研發階段劃分的動態調整機制，確保在保持靈活性的同時滿足規范性要求。同時，加強對研發活動的監督和審核力度，確保會計信息的真實性和準確性。

（二）明確直接從事研發活動的人員范圍

一是明確界定標準。企業應結合自身實際情況和會計準則要求，制定明確的研發人員界定標準。對于研究人員、技術人員和輔助人員的具體職責范圍進行清晰界定，并明確跨部門人員和臨時及外聘研發人員的認定條件。二是建立管理機制。企業應建立健全研發人員管理機制，包括人員登記、工時記錄、成果評估等。通過科學的管理手段確保研發人員的認定準確無誤。三是加強溝通與協作。企業應加強內部各部門之間的溝通與協作，確保研發活動的順利進行和研發人員的準確認定。同時，與稅務部門等外部機構保持密切聯系，及時了解相關政策法規和認定要求的變化情況。

（三）建立科學的間接成本分配機制

一是明確界定研發人員范圍。制定明確的研發人員界定標準，包括直接從事研發活動的人員范圍、跨部門人員的認定條件等。建立健全研發人員管理機制，包括人員登記、工時記錄、成果評估等，確保研發人員的認定準確無誤。二是建立科學的分配方法。對于人員工資分配，應結合研發人員在不同項目中的實際貢獻和工作量，采用合理的分配方法，如按工時分配、按任務量分配等。加強對研發人員技術水平的監督和評估，建立動態的績效考核機制，以便動態調整工資分配比例。三是完善資產折舊管理。對用于研發活動的儀器設備等固定資產進行詳細記錄，包括使用部門、使用時間、使用項目等信息。根據實際工時占比等合理方法將折舊費用分配至各研發項目，并編制相應的分配表。確保折舊計提方法的準確性和合理性，定期對折舊年限和折舊率進行評估和調整。四是加強內部控制和審計。建立健全內部控制體系，確保研發費用分配的科學性和準確性。定期對研發費用分配情況進行審計和檢查，及時發現和糾正存在的問題。

（四）加強稅務政策宣傳和培訓

一是加強政策學習與培訓。企業應定期組織稅務政策學習和培訓活動，增強員工的稅法意識和稅務處理能力。特別是要關注政策的最新動態和變化趨勢，及時調整稅務處理策略。二是建立完善的稅務管理體系。企業應建立完善的稅務管理體系，包括稅務籌劃、稅務申報、稅務審計等多個環節。通過規范化、流程化的管理手段降低稅務處理的復雜性和風險性。三是加強與稅務機關的溝通與協作。企業應加強與稅務機關的溝通與協作，及時了解稅務政策和征管要求的變化情況。通過與稅務機關建立良好的合作關系，企業可以獲得更多的政策支持和指導服務，降低稅務處理的風險和成本。四是引入專業的稅務服務機構。對于一些復雜的稅務問題或跨國的稅務處理需求，企業可以考慮引入專業的稅務服務機構進行協助處理。這些機構通常具備豐富的經驗和專業的技能水平，能夠為企業提供更加全面和專業的稅務服務支持。

（作者單位：高景科技服務有限公司）

作者簡介：汪宏，女，1988年11月出生，漢族，安徽蕪湖人，本科，中級會計師。研究方向：高新技術企業會計核算。