新收入準則下PPP項目會計核算問題探究

本文就新收入準則下PPP項目的會計核算問題進行了探討。介紹了新收入準則的主要變化及其對合同履行、收入確認時機和履行義務認定等方面的影響，分析了當前PPP項目會計核算中存在的會計認知不足、會計核算體系不健全、項目會計準則不完善、核算范圍不明確等主要問題，并在深入分析這些問題的基礎上，提出加強認知培訓、健全核算體系、完善項目會計準則、明確核算范圍等優化PPP項目的核算策略。

隨著新收入準則的實施，基礎設施和公共服務 （PPP） 項目會計核算和財務管理面臨新的挑戰。由于傳統會計核算方式難以滿足PPP項目會計核算的要求，新收入準則對合同履行、收入確認時機、義務履行認定等做出了新的規定。本文探討了新收入準則下PPP項目會計核算存在的問題，并針對這些問題提出相應的優化策略，旨在為提升PPP項目會計核算質量提供參考和借鑒。

一、新收入準則的主要變化

（一）合同履行情況

傳統準則重點關注收入確認，新準則更強調對履行義務的關注，不再僅僅關注交付時間點，而是更注重在合同期內對履行義務進行實時評估。與舊準則相比，新準則更強調在合同期內實際掌握控制權和指導權。企業在簽訂合同時必須對合同的每個階段進行全面審查，并詳細記錄在檔案中，這既增加了合同管理的復雜性，也要求企業具備更強的項目管理技能。為了確保所有責任的劃分和履行與新收入準則的規定相符，企業必須與所有相關利益群體進行更加深入的交流和合作。這種變化迫使企業在項目施工時更加關注合同執行的詳盡事項及其控制問題，因此，新收入準則對整個項目的綜合管理和運行效率提出了更加嚴格的要求。

（二）收入確認時機

對于PPP項目來說，收入確認不再依賴于項目的完成或收購節點，而必須依賴獲得項目控制權的公共部門或最終用戶。例如，在項目建設期間，如果公共部門或最終用戶沒有獲得項目控制權，那么建設方即使已經完成了部分項目，也無法確認其收益。這種變化發生在企業進行收入確認時，企業不僅要考慮合同規定的時間節點，還要仔細考慮實際的控制權轉移，而不是只看時間節點。PPP項目通常涉及多個合同或子合同，因此，企業在確認收入時必須獨立評估每個合同的績效，以確保收入確認的準確性和合理性。這種變化要求企業在項目執行過程中具有高度的財務敏感性和管理控制力，從而有效應對新規范帶來的收益確認時點的變化，這對企業的財務管理和報告體系提出了更高的要求。

（三）履行義務識別

PPP項目計劃通常包含許多步驟和環節，包括規劃、構建、管理、維護等。新收入準則要求企業將這些步驟和環節拆分成可識別的獨立職責，并在履行這些職責時對收入進行各自確認。例如，在策劃階段，企業須決定所提供的設計服務是否自成一體，獨立于其他服務，并基于這一點來確認相應的收益；在項目建設過程中，企業應依據工程的具體進度，判定建設作業是否是單獨履行責任并據此確認收入。

二、當前 PPP 項目會計核算存在的問題

（一）項目經費使用不規范

項目經費的使用是否規范直接影響到PPP 項目的透明度和效率。不規范的經費使用問題包括：未按照預定計劃使用資金、濫用經費甚至貪污等。這些行為不僅損害了項目的整體進度，還可能導致項目方對項目施工團隊的信任度下降，影響后續資金的獲取。造成經費不規范使用的原因包括缺乏有效的監督機制、財務管理人員專業能力不足或是內部控制系統缺失。

（二）財務管理制度有待健全

一個健全的財務管理制度是確保PPP 項目經費得到有效管理的基礎。許多企業的財務管理制度尚不完善，體現在監管不足、制度存在漏洞、財務操作不透明等方面。這些問題可能源于制度設計時考慮不周全或執行力度不夠。例如，缺少合理的內部審計機制會使得財務活動缺乏必要的監督，從而增加財務違規的風險。此外，若企業財務制度更新滯后，無法滿足PPP 項目的要求或適應外部經濟環境的變化，也會影響到PPP項目的財務管理效率。

（三）會計核算體系有待完善

PPP項目的獨特性和復雜性決定了其會計核算與傳統項目有所不同，但現有的核算體系往往不能充分滿足這一要求，企業PPP項目的會計核算體系缺乏系統性和規范性，在不同階段和環節的會計處理方法不統一，導致會計信息的準確性和可比性受到影響。現有的會計核算體系在信息化水平和內部控制方面也有待提升。隨著PPP項目的規模和復雜性不斷增加，傳統的手工記賬和簡單的財務軟件已經難以滿足項目管理的需要。

（四）財務管理組織結構不完善

近年來，PPP項目呈現出多元化的發展趨勢，但是在多元化發展過程中也遇到了很多的困難。一方面，PPP項目是由政府主導，雖然項目參與企業的投資力度比較大，但是卻不能完全地運用到項目建設中，同時，在一些項目建設過程中，企業缺乏實質性的話語權；另一方面，由于PPP項目的建設周期比較短，政府部門在項目施工前期的手續不夠齊全，倉促啟動項目，雖然節約了一定成本，但周期嚴重縮短，容易造成后期分款不清，條款的邊界也不夠清晰，給PPP項目的財務管理造成了一定的困擾。

三、新收入準則下優化PPP項目會計核算的策略

（一）提高財務人員業務能力

加強財務人員核算認知培訓是在PPP項目執行過程中提高會計核算質量的基礎，因為PPP項目涉及多個階段和多方利益，每個階段的會計核算處理方法和要求都不一樣，所以，項目管理人員和財務人員必須樹立正確的核算認知，具備豐富的專業知識。企業要定期組織內部培訓活動，邀請會計專家和法律顧問、行業資深人士對新收入準則中的合同管理、項目核算處理等方面進行深入講解。同時，要運用案例分析和實戰演練的方式，提高員工對PPP項目特殊性和復雜性的認識和把握能力。另外，企業還要建立持續學習機制，鼓勵員工積極參加行業研討會和專業資格認證考試，并持續關注最新的會計準則和行業動態。企業通過持續開展培訓工作，既有利于提高員工的業務素質和職業素養，又能為企業PPP項目提供有力的人才支持。

（二）健全會計核算體系

PPP項目財務管理與會計處理的關鍵是建立一個健全的會計系統，這涉及對各個環節的財務處理手段和會計需求等進行規范。企業必須對工程的每一環節進行詳細考察，保證工程的具體情況能夠精確地反映在相關財務往來之中。同樣，企業亦需加強內部監管和審查，對會計系統進行周期性的審視和評價，揭露潛在的問題和風險，并迅速進行處理。通過構建數字化的平臺，企業能夠對項目的整個建設周期進行靈活管理與監督，進而確保財務數據處理的效率和正確性。此外，企業需加強與審計單位及監察機關的交流與合作，持續改善并提升財務管理體系，保障財務體系的合法性和規范性。企業管理者與財會人員應當創新財務管理理念，積極學習新收入準則內容，全面研究新收入準則的調整與變革，同時還應當樹立第一責任主體意識，推動新制度的全面落實。

財務人員應全面了解新舊準則的變化情況，主動學習金融知識、法律知識、財會知識，不斷提升自身工作能力，更好地處理實務工作，踐行新制度理念。同時，建筑施工企業應當做好新舊制度的銜接工作，找出新舊制度之間的聯系與區別，樹立新的管理理念，以新舊制度的關鍵節點為重要抓手，重點關注新舊制度銜接重點，抓好一些關鍵的管理環節。建筑施工企業要制定實務處理規范，健全會計核算體系，明確核算目的、原則、內容與方法等，實施精細化管理。

同時，企業需要引入先進的財務管理系統，實現對項目全生命周期的動態管理和監控，提高會計信息處理的效率和準確性。由于PPP項目涉及多方利益，合同條款復雜、風險因素多等，因此，會計核算體系必須與項目管理和風險管理緊密結合起來，以確保會計信息的準確性和完整性。如果企業內部控制不健全，則會對會計核算體系的正常運行構成威脅。因此，企業必須建立與項目管理緊密結合的會計核算體系，以便財務信息能夠及時反映項目進展和風險狀況，為項目管理提供有力支持。此外，企業必須加強與外部審計機構和監管部門的溝通和合作，確保核算體系的合法性和合規性，從而提高財務管理的透明度和公信力，樹立良好的外部形象。

（三）完善會計準則

PPP項目涉及多個合作方，具有周期長、不確定性大等風險，在財務核算中需要考慮合同條款、風險分攤、收益確認等問題。然而，現有會計準則未能給出明確指導，導致企業在實際操作中對會計處理方法、核算標準等的把握存在一定的難度，現行會計準則對PPP項目在收入確認、成本分攤、資產計量等方面的規定不夠明確，存在解釋不清晰的問題。因此，現行會計準則對PPP項目的收入確認、成本分攤、資產計量等方面的規定亟待明確。由于現行準則未能給出明確指引，給企業財務核算帶來困擾，因此收入的確認時機變得更加復雜，需要考慮控制權的轉移、義務的履行完成等因素。現行準則在費用分攤、資產計量等方面也存在模糊情形，企業對項目成本應在哪些費用中列支、各階段費用如何合理分攤、項目相關資產如何正確計量等問題往往難以確定。針對上述問題，要明確各條款的適用范圍和具體操作方法，提高準則的針對性和實用性，加強對項目會計準則的研究和修訂工作。還應結合我國PPP項目的實際情況，積極借鑒國際經驗，吸收先進理念，制定更加完善、細化的會計準則，以促進PPP項目核算的標準化、統一化，為企業提供更加清晰、操作性更強的指導意見。通過完善項目會計準則，為企業健康發展提供有力支撐，有效提升PPP項目核算質量，確保財務信息準確可靠。

（四）明確會計核算范圍

在PPP項目會計核算中，財務信息的準確性和完整性受到會計核算范圍的直接影響。確定核算范圍是一項充滿挑戰的任務，因為PPP項目的合同條款復雜多樣，各方利益關系復雜。企業需要明確哪些費用要計入工程造價，哪些收入要按工程的合同條款和實際情況計入工程收益。這就要求對項目各階段、各環節進行全面分析，明確項目主輔部分，對相關費用、收入進行合理劃分，確保財務資料真實準確。企業也需要將項目的總體盈利和現金流情況考慮在內，避免因核算范圍不明確導致利潤或現金流發生扭曲。企業在確定會計核算范圍時，應加強與各方利益相關方的溝通與協調，確保會計核算范圍的確定能夠得到各方的認可與支持。同時，企業在確定會計核算范圍時，還應建立動態調整機制，及時審查和調整核算范圍，并根據項目的實際變化和進度情況進行調整，確保核算信息能準確體現項目的真實情況。信息化手段對確定和管理會計核算范圍能夠起到重要作用，企業能夠通過財務管理系統實時監控和分析項目的各種財務數據，發現并及時解決潛在問題。企業也要明確內部審計和外部審計的核算范圍，不斷增強財務管理的科學性和準確性，確保核算工作的合規性和合理性。企業通過明確核算范圍，為項目的順利實施和可持續發展提供有力支撐，有效提升PPP項目核算質量，確保財務信息準確可靠。

（五）強化PPP項目會計核算能力

PPP項目的優化，需要不斷完善企業財務管理團隊以及內部核算隊伍的框架結構，加強各個部門之間的技術溝通和交流，增強財務管理和核算的合理性和科學性。企業應根據內部實際情況，制作預算編制報表并及時上報審核。

政府部門應指派一至兩名財務報賬員協助做好PPP項目建設企業會計業務的相關工作，對建設項目中的所有費用進行票證處理。政府部門也通過財務報賬員所出具的發票處理好經濟業務。項目企業則應注重提升自身的財務管理能力和會計核算能力，提高行業競爭力，實現與政府合作共贏。企業應強化資金管理和投資監控，對可能出現的問題預備處理方案，一旦出現相關問題能夠及時加以解決，全力保障PPP項目的順利展開。

結語：

新收入準則的實施對PPP項目核算工作提出了新的要求，也帶來了新的挑戰。本文對PPP項目在核算認知、核算體系、會計準則、核算范圍等方面存在的問題進行了分析，提出了強化認知培訓、健全核算體系、完善會計準則、明確核算范圍的優化策略，從而促進PPP項目順利實施和可持續發展，提高PPP項目會計核算質量和財務管理的科學性、可靠性。未來，對于新準則帶來的挑戰，為促進PPP項目的健康發展，企業需要持續改進和優化核算方法。