國有企業(yè)財務(wù)管理中財務(wù)預(yù)算管理優(yōu)化措施

隨著國有企業(yè)改革的不斷深化和市場競爭的日益激烈，財務(wù)管理在國有企業(yè)運(yùn)營中的重要性愈發(fā)凸顯。其中，財務(wù)預(yù)算管理作為財務(wù)管理的重要組成部分，對于提升國有企業(yè)的資源配置效率、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)及利潤最大化具有不可替代的作用。因此，探討國企財務(wù)管理中財務(wù)預(yù)算管理的有效措施，對于提升國有企業(yè)的經(jīng)營管理能力、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

一、國企財務(wù)管理中財務(wù)預(yù)算管理案例

（一）預(yù)算編制

1.基本概況。某國企在編制財務(wù)預(yù)算時，嚴(yán)格按照“上、下相結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的原則，保證預(yù)算的科學(xué)、合理。每年九月底，國企高層管理小組根據(jù)市場動向、國企戰(zhàn)略計劃以及歷史數(shù)據(jù)，制定下一年的預(yù)算總體目標(biāo)。各部門根據(jù)總體目標(biāo)，結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，結(jié)合歷史資料，編制出詳盡的部門預(yù)算。例如，銷售部門依據(jù)市場預(yù)測及銷售策略，編制銷售預(yù)算；生產(chǎn)部門依據(jù)生產(chǎn)計劃，編制物料采購預(yù)算及生產(chǎn)預(yù)算。各部門預(yù)算編制完成后，由財務(wù)部匯總，形成初步的綜合預(yù)算草稿。之后，由高級管理小組審議該草案，并根據(jù)國企的戰(zhàn)略重點(diǎn)及資源分配情況，作出相應(yīng)的調(diào)整，以保證預(yù)算的可行性與合理性。經(jīng)過反復(fù)的討論與修正，全面的預(yù)算計劃書提交董事會作最后的審批。經(jīng)核準(zhǔn)后，國企將編制一份年度財務(wù)預(yù)算報告，作為下一年國企經(jīng)營管理的基礎(chǔ)。

2.具體內(nèi)容。某國企的財務(wù)預(yù)算編制內(nèi)容涵蓋經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算三大方面，以某國企2022年的預(yù)算情況為例。第一，銷售預(yù)算預(yù)計下一年度銷售收入為12.000萬元，同比增長 10% 。其中，主產(chǎn)品銷售額為8.000萬元，副產(chǎn)品銷售額為4，000萬元。預(yù)計銷售成本為9，600萬元，銷售毛利率為 20% 。根據(jù)生產(chǎn)計劃，預(yù)計下一年度材料采購總額為6.000萬元，其中主要原材料采購量為4，000噸，單價1.2萬元/噸，次要原材料采購量為2.000噸，單價0.6萬元/噸。預(yù)計下一年度生產(chǎn)總量為10，000單位，單位生產(chǎn)成本為0.96萬元，總生產(chǎn)成本為9.600萬元。其中，直接材料成本6.000萬元，直接人工成本2，400萬元，制造費(fèi)用1，200萬元。第二，資本預(yù)算中，計劃投資500萬元于一家科技初創(chuàng)國企，預(yù)計投資期限為5年，年回報率為 8% 。預(yù)算2.000萬元用于收購一家同行業(yè)小型企業(yè)，以擴(kuò)大市場份額和增強(qiáng)競爭力。計劃投資3.500萬元用于生產(chǎn)線升級和設(shè)備更新，預(yù)計投資回收期為3年。第三，財務(wù)預(yù)算中預(yù)計年末總資產(chǎn)將達(dá)到20.000萬元，其中流動資產(chǎn)12.000萬元，非流動資產(chǎn)8，000萬元。年末總負(fù)債為10，000萬元，其中流動負(fù)債6，000萬元，非流動負(fù)債4，000萬元。總收入為12.000萬元，其中主營業(yè)務(wù)收入11，500萬元，其他業(yè)務(wù)收入500萬元。總成本為10.000萬元，其中營業(yè)成本9，600萬元，管理費(fèi)用300萬元，銷售費(fèi)用100萬元。期間費(fèi)用總額為400萬元，其中研發(fā)費(fèi)用200萬元，財務(wù)費(fèi)用50萬元，銷售費(fèi)用100萬元，管理費(fèi)用50萬元。凈利潤為1，600萬元，利潤率為 13.33% 。現(xiàn)金流人量為12，500萬元，現(xiàn)金流出量為11，000萬元，凈現(xiàn)金流量為1，500萬元。

3.編制要點(diǎn)。從上述內(nèi)容中可以看出，某國企在編制財務(wù)預(yù)算過程中，嚴(yán)格遵循全面、明確、公正、可比、靈活的原則，保證預(yù)算的準(zhǔn)確和可執(zhí)行。預(yù)算覆蓋國企的各個部門，包括銷售、生產(chǎn)、采購、研發(fā)、財務(wù)等各個方面，確保預(yù)算完整，沒有遺漏。例如，銷售預(yù)算中的銷售收入、成本、毛利率等，都給出具體的數(shù)值及增長率。根據(jù)國企的預(yù)算編制流程，在實(shí)際的編制過程中，也要遵循公平公正的原則，保證各個部門之間的預(yù)算分配合理、公正，并對其進(jìn)行適時的調(diào)整與優(yōu)化，防止部門之間的利益沖突與矛盾。另外，國家企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)和數(shù)據(jù)都是有可比性和持續(xù)性的，是以過去的經(jīng)營數(shù)據(jù)和下一階段的工作計劃為基礎(chǔ)。同時，還在制定過程中，通過對歷史數(shù)據(jù)的比較分析，從而對預(yù)算是否合理、可行進(jìn)行全面的評價。但是，要注意到預(yù)算在一定程度上是靈活的，可以根據(jù)市場的變化以及國企內(nèi)部環(huán)境的變化來調(diào)整。所以，在預(yù)算的執(zhí)行過程中，要對重大的市場變化或者突發(fā)事件進(jìn)行預(yù)測，從而保證預(yù)算能夠根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整和修改。

（二）預(yù)算執(zhí)行

財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行機(jī)制是確保預(yù)算目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在該國企中，在完成預(yù)算編制后，對預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé)與權(quán)限進(jìn)一步的界定，并建立一套行之有效的調(diào)整與反饋機(jī)制，保證預(yù)算執(zhí)行的效率與靈活性。具體而言，按照該國企2022年開展的實(shí)施工作，完成銷售預(yù)算中規(guī)定的銷售目標(biāo)由銷售部門負(fù)責(zé)，銷售戰(zhàn)略可以根據(jù)市場狀況進(jìn)行調(diào)整，但調(diào)整需經(jīng)過財務(wù)部門的審核和高管團(tuán)隊(duì)的同意。生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算進(jìn)行生產(chǎn)，按照該國企制度規(guī)定，生產(chǎn)部門擁有對生產(chǎn)計劃進(jìn)行調(diào)整的權(quán)力，根據(jù)生產(chǎn)進(jìn)度及物料供應(yīng)狀況進(jìn)行調(diào)整，但需要事先與采購部門進(jìn)行溝通，以保證不對總體預(yù)算目標(biāo)產(chǎn)生影響。采購部根據(jù)材料采購預(yù)算采購原材料，保證原材料的質(zhì)量及供貨的及時性，并將采購費(fèi)用控制在預(yù)算之內(nèi)。其中，作為預(yù)算執(zhí)行的核心部門，財務(wù)部門對整個預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，協(xié)調(diào)各部門之間的預(yù)算調(diào)整，保證資金流動的合理性。在實(shí)際執(zhí)行過程中，審核各部門提出的預(yù)算調(diào)整申請，并結(jié)合國企的財務(wù)狀況及預(yù)算目標(biāo)作出決策。每個季度結(jié)束時，根據(jù)實(shí)際業(yè)績與預(yù)算目標(biāo)相對照，提交下一季度預(yù)算調(diào)整申請書。調(diào)整申請書應(yīng)包括調(diào)整理由、調(diào)整金額及預(yù)期影響的具體內(nèi)容。每個月末，財務(wù)部向各部門提交一份詳細(xì)的預(yù)算執(zhí)行報告，包括實(shí)際完成情況，偏離預(yù)算，分析偏差的原因。各部門在報告的基礎(chǔ)上進(jìn)行自我評價，并提出改善措施。

（三）監(jiān)督機(jī)制

為保證預(yù)算的有效實(shí)施，國企建立一套嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督檢查機(jī)制，實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的信息化管理。該國企內(nèi)部審計部每季對各單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計，確保預(yù)算執(zhí)行符合規(guī)定、準(zhǔn)確。審核結(jié)果必須以書面形式提交給高層管理層審核。國企每年都會聘請一家外部審計機(jī)構(gòu)，對本年度的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面審計，確保財務(wù)報表真實(shí)可靠。對外部審計結(jié)果進(jìn)行公開披露，接受股東及市場監(jiān)督；財務(wù)部門設(shè)立專職預(yù)算監(jiān)察人員，對各部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行日常監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)和糾正偏差。各主管崗位人員需定期向財務(wù)主管匯報督導(dǎo)工作。

另外，在國企中，還引進(jìn)先進(jìn)的預(yù)算管理系統(tǒng)，對預(yù)算的制定、執(zhí)行、調(diào)整、分析進(jìn)行全過程的信息化管理，對各個部門的預(yù)算資料進(jìn)行自動的匯總，并生成一份預(yù)算執(zhí)行報告，從而提高預(yù)算管理的效率與精度。該系統(tǒng)與該國企ERP和財務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，保證預(yù)算數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的一致性。各部門可透過該系統(tǒng)實(shí)時查詢預(yù)算執(zhí)行狀況，增強(qiáng)預(yù)算管理透明度。該國企還將預(yù)算偏差預(yù)警功能設(shè)置到預(yù)算管理系統(tǒng)中，當(dāng)實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算偏差超出一定閾值（ 5% ）時，系統(tǒng)會自動向相關(guān)部門主管及財務(wù)部門發(fā)送預(yù)警信息，提醒其及時采取措施糾正偏差。

為激勵各部門積極參與預(yù)算管理，確保預(yù)算目標(biāo)達(dá)成，建立嚴(yán)格的績效考核與獎懲機(jī)制。考核指標(biāo)包括預(yù)算完成率、偏離率和績效。預(yù)算執(zhí)行率要達(dá)到 95% 以上，預(yù)算偏差率控制在 5% 以內(nèi)，預(yù)算執(zhí)行效果綜合考慮國企的整體績效以及對各部門的貢獻(xiàn)。每個季度末，財務(wù)部按照預(yù)算完成情況對各部門的業(yè)績進(jìn)行評估，評估結(jié)果提交給高級管理層討論，并形成書面報告。

二、國企財務(wù)預(yù)算管理落實(shí)優(yōu)化的具體措施

（一）編制全面的預(yù)算指標(biāo)體系

國企要實(shí)現(xiàn)其科學(xué)性、有效性和戰(zhàn)略匹配，需要建立一種綜合性的、細(xì)致的，以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略作為燈塔來指導(dǎo)其制定的目標(biāo)。在企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境都在發(fā)生著巨大的變動，這要求企業(yè)具有一定的動態(tài)適應(yīng)性。同時，不斷健全的財務(wù)預(yù)算管理體系與程序，也是保證財務(wù)收支管理活動高效有序開展的基礎(chǔ)。

建立完備的預(yù)算指標(biāo)體系，是制定預(yù)算工作的出發(fā)點(diǎn)，是保證預(yù)算準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)。國企要從整體上把握宏觀，注重具體，從財務(wù)、業(yè)務(wù)、市場和風(fēng)險等多個方面來編織嚴(yán)密的預(yù)算網(wǎng)絡(luò)。在財務(wù)指標(biāo)上，既要注意總收入、主營業(yè)務(wù)收入等宏觀數(shù)據(jù)，也要對具體的產(chǎn)品或服務(wù)的銷售情況進(jìn)行詳細(xì)分析。例如，銷售情況、服務(wù)的銷售情況等，從而對收入的來源和構(gòu)成有一個更為準(zhǔn)確的了解。在此基礎(chǔ)上，對成本指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分解，將直接成本、間接成本和固定成本進(jìn)行分解，使企業(yè)可以清楚地了解成本組成，從而為成本的有效管理奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)。而收益指標(biāo)和現(xiàn)金流量指數(shù)，從盈利能力和資本流動性兩個方面來綜合評價企業(yè)的運(yùn)營情況，保證企業(yè)在獲得收益的同時保持良好的現(xiàn)金流量。

經(jīng)營指標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營績效與市場競爭能力的重要體現(xiàn)，是企業(yè)經(jīng)營績效的重要組成部分。產(chǎn)量、效率和利用率等生產(chǎn)參數(shù)是評價企業(yè)產(chǎn)能水平的一個重要參數(shù)，是指導(dǎo)生產(chǎn)計劃和優(yōu)化資源配置的基礎(chǔ)。而銷售額指數(shù)是衡量企業(yè)營銷戰(zhàn)略效果的一個主要參考標(biāo)準(zhǔn)。存貨指數(shù)是指存貨的數(shù)量，存貨的周轉(zhuǎn)率等，以協(xié)助企業(yè)對存貨進(jìn)行最佳的控制，降低資本的占用，并提升資本的使用效能。

而市場指數(shù)與風(fēng)險指數(shù)可以從企業(yè)的外在與內(nèi)在的兩個方面對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行分析，從而為企業(yè)制定企業(yè)的財務(wù)管理決策提供依據(jù)。市場份額、品牌知名度、顧客成長率等是衡量一個企業(yè)在市場上所處的位置與成長空間。

（二）以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向進(jìn)行預(yù)算編制

由上可知，上述案例中的國企在落實(shí)財務(wù)預(yù)算編制工作的過程中，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展策略制定的，保證企業(yè)能夠長期穩(wěn)定的發(fā)展落實(shí)。由此可知，國企在編制成本時，應(yīng)綜合分析市場發(fā)展趨勢、行業(yè)競爭格局、企業(yè)資源情況等信息，保證項(xiàng)目的可行性與前瞻性。與此同時，企業(yè)還需建立動態(tài)化的戰(zhàn)略考核與預(yù)算調(diào)節(jié)制度，保證企業(yè)的經(jīng)營策略與企業(yè)的發(fā)展策略相適應(yīng)。在實(shí)施預(yù)算的時候，如果發(fā)生市場環(huán)境的改變或者企業(yè)的策略的改變，國企都會適時地作出相應(yīng)的調(diào)整和優(yōu)化，從而保證預(yù)算的合理性和指導(dǎo)性。總之，國企的財政預(yù)算是一項(xiàng)嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致、全面的工作，充分體現(xiàn)國企目前的實(shí)際情況和今后的發(fā)展需要。通過建立健全的預(yù)算制定與實(shí)施體系，實(shí)現(xiàn)對成本的有效控制，優(yōu)化資源配置，提高運(yùn)營效率，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和價值創(chuàng)造良好的環(huán)境。國企在制定預(yù)算時，要保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，邏輯清晰，把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)變成可量化的財務(wù)指標(biāo)和行為方案，需要財務(wù)管理工作者既要具有較強(qiáng)的金融基礎(chǔ)，又要熟悉企業(yè)的經(jīng)營活動，并能正確地掌握企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展和企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。通過制訂詳盡的銷售計劃、市場預(yù)算和成本控制計劃，把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化到每個預(yù)算條目上，保證預(yù)算與企業(yè)的發(fā)展方向一致。

（三）加強(qiáng)預(yù)算管理的動態(tài)調(diào)整國企要適應(yīng)市場變化，提高企業(yè)競爭力，必須強(qiáng)化其動態(tài)調(diào)節(jié)能力。在瞬息萬變的市場中，所有的固定預(yù)算都會很快失效，要求國企必須構(gòu)建一個有效的監(jiān)督和反饋體系，以保證對企業(yè)的績效進(jìn)行及時的追蹤和分析。這既要對預(yù)算實(shí)施情況進(jìn)行統(tǒng)計、分析，及時地找出存在的問題和偏差，還要通過內(nèi)部報告、會議等多種交流方式，保證這些關(guān)鍵性的信息能夠快速準(zhǔn)確地傳達(dá)到有關(guān)的部門和個人。這樣的資訊透明度與有效的交流，為企業(yè)進(jìn)行動態(tài)的預(yù)算調(diào)整提供依據(jù)，讓企業(yè)可以快速地發(fā)現(xiàn)問題并作出相應(yīng)的回應(yīng)。基于監(jiān)督和反饋，國企有必要進(jìn)一步剖析企業(yè)預(yù)算實(shí)施中存在的問題，找到問題的根源，并提出相應(yīng)的對策。例如，在面對新的市場要求時，企業(yè)要及時地對其進(jìn)行戰(zhàn)略和成本的調(diào)整，以滿足新的市場需要。同時，在原料漲價引起的費(fèi)用超出預(yù)算的情況下，企業(yè)也可以采取各種方法對采購策略進(jìn)行優(yōu)化，提高生產(chǎn)效率，從而達(dá)到企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)。在此基礎(chǔ)上，對國企進(jìn)行深入細(xì)致的分析，并提出相應(yīng)的對策建議。在國企中推行滾動預(yù)算，以提高其自身的調(diào)節(jié)能力，對企業(yè)進(jìn)行長期、持續(xù)、動態(tài)調(diào)整的財務(wù)計劃，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營活動的持續(xù)與動態(tài)控制。

（四）完善預(yù)算管理制度和流程

財務(wù)預(yù)算的動態(tài)調(diào)節(jié)不是孤立的，離不開健全的體制與程序。國企要在預(yù)算編制、預(yù)算實(shí)施、監(jiān)督、調(diào)整和評估等各個環(huán)節(jié)上，制定完善的預(yù)算管理體系。該體系既要具備綜合性，又要涵蓋所有方面，又要具備一定的操作性，使之成為一個清晰的方向和基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善國企的預(yù)算程序，確定各個職能部門之間的職責(zé)與聯(lián)系，保證企業(yè)的整體績效與協(xié)調(diào)一致。國企要在預(yù)算實(shí)施與監(jiān)督方面，構(gòu)建健全的信息共享與交流體系，以保證項(xiàng)目的順利實(shí)施。同時，通過精簡預(yù)算調(diào)節(jié)程序，實(shí)現(xiàn)企業(yè)快速響應(yīng)內(nèi)外環(huán)境的改變，及時調(diào)整預(yù)算方案，保證預(yù)算具有自適應(yīng)能力和執(zhí)行能力。國企要加強(qiáng)對企業(yè)的績效評價，建立健全企業(yè)的績效評價體系。國企將其實(shí)施與各單位及人員的業(yè)績評價有機(jī)地聯(lián)系在一起，既保證企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，又保證對企業(yè)的負(fù)責(zé)。這樣的評價體系，既強(qiáng)化預(yù)算工作的嚴(yán)肅性、約束力，又使職工自覺地投入預(yù)算工作中來。在此基礎(chǔ)上，建立科學(xué)的獎罰制度，使其更好地發(fā)揮其激勵功能，促進(jìn)其不斷地優(yōu)化與提高。

綜上所述，有效的預(yù)算管理措施不僅能夠提高國有企業(yè)的資源配置效率，還能優(yōu)化其內(nèi)部控制環(huán)境，確保經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為了提升國企財務(wù)預(yù)算管理的水平，企業(yè)應(yīng)建立健全預(yù)算管理制度，明確各部門的責(zé)任，將預(yù)算的編制、執(zhí)行、結(jié)果納入考核體系，并制定相應(yīng)的獎懲措施。與此同時，基于市場導(dǎo)向落實(shí)預(yù)算編制，使預(yù)算管理緊跟市場變化，確保預(yù)算管理的科學(xué)性和實(shí)效性。并且，建立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)和監(jiān)督部門，對預(yù)算管理工作的落實(shí)進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃和設(shè)計，確保預(yù)算管理措施得到有效執(zhí)行。通過實(shí)施這些措施，國企將能夠更好地應(yīng)對市場挑戰(zhàn)，實(shí)現(xiàn)健康、持續(xù)的發(fā)展。

（作者單位：壽陽縣趙金莊工程管理服務(wù)有限責(zé)任公司）