企業審計結果運用現狀及其優化實現戰略目標

習近平總書記指出，在強國建設、民族復興新征程上，審計擔負重要使命。這是黨中央賦予審計的新使命新定位，并把審計工作提升到前所未有的新高度。審計作為一項獨立的經濟監督活動，由有權機構依據國家法規、會計準則對被審計機構進行審查和監督、評價經濟責任、鑒證經濟業務。審計成果是審計最終的核心產品，是實施審計程序、匯總工作成果而形成的結果與建議。因此，如何運用好審計成果關系到審計職能是否得到充分的發揮，對推進企業內部控制動態化管理、根源性整改及提高企業常態化風險管理水平具有重要意義。同時，運用好審計結果將為企業高質量發展提供有力保障，為經濟社會穩定發展作出應有貢獻。

關于審計結果運用是指將審計發現的問題、建議和結論轉化為實際改進措施的過程。審計結果的范疇包括審計發現的問題、風險評估結果、管理建議等。運用的目標是通過整改問題、優化流程、完善制度，提升組織治理水平和運營效率。運用的主體涉及被審計單位、管理層、審計機構及外部監管機構等多方。

一、政策和文獻綜述

2018年審計署發布11號令《關于內部審計工作的規定》，新增“審計結果運用”一章，要求對內部審計發現的典型性、普遍性、傾向性問題及時分析研究，制定和完善相關管理制度，建立健全內部控制措施。《“十四五”國家審計工作發展規劃》是國家審計署為落實黨中央、國務院關于審計工作的決策部署，推動審計事業高質量發展的五年規劃，其中明確指出，要重視和加強審計結果的運用，為未來五年國家審計工作指明了方向。2021年《中華人民共和國審計法（修正草案）》二審修訂稿也增加相應規定，審計結果以及整改情況應當作為制定政策、完善制度的重要參考。這些規定為進一步強化審計結果運用提供了法律依據。自1999年至2024年，黨中央和國務院對國有企業領導干部經濟責任審計的管理規定進行了四次修訂，逐步細化了審計結果運用的具體要求。各項政策文件體現著黨中央及國務院對審計工作的高度重視。

習近平總書記多次要求各有關部門和單位認真整改審計發現問題，做好審計工作“下半篇文章”。國內對于審計結果運用的相關研究相對較少，近年研究主要聚焦于國家審計結果公告方面，如鄭小榮（2024）建議大膽借鑒其他科學的研究范式、選擇恰當的研究方法、使用規范的專業術語，努力提高審計公告理論成果的可靠性、解釋能力和預測能力。而對于審計結果運用，馮建強（2024）認為我國企業存在審計結果參考價值不高、公開程度及應用力度不足等問題，加強審計結果運用可促進企業財務管理及會計核算；王會金和鄭石橋（2024）聚焦軍工企業審計結果運用發現，審計結果運用表現為兩方面，一是將審計結果用于項目財務結算，二是對審計發現問題的責任者進行責任追究。蔡和泉（2024）以國有企業內部經濟責任審計結果應用的規范要求為切入點，提出分層建立審計整改清單、嚴肅集團內部問責的建議。可見，學者們從外部審計和內部審計不同角度探討了審計結果運用的思路和建議，筆者將在借鑒學術研究成果基礎上對企業審計結果運用存在的問題及優化策略進行分析。

二、審計結果運用現狀

隨著審計范圍的不斷拓展和審計深度的持續提升，審計揭示的經營風險以及內部控制問題越來越全面、深入。審計活動在公司治理中發揮的作用也越來越突出。有效的審計結果運用將成為公司治理結構中形成制衡機制的重要手段，但仍存在一定的限制，初步分析存在如下問題：

1.對不同主體的重視程度不一。審計可以分為三類，第一類是國家審計，即由國家審計機關所實施的審計；第二類為聘請會計師事務所進行的外部審計；第三類為企業組織的內部審計。比較而言，國家審計結果具有更強的法律效力及行政層面的主動性與強制性（孫仁慈，2023）。基于分析我國部分具體實踐案例，大多公司對國家審計諸如審計署部署的專項審計等非常重視，公司決策層對審計結果如何落地高度關注，整改措施及時到位，而對會計師事務所和公司內部審計機構履職形成的審計結果重視度不夠，未能充分發揮其應有的作用。

2.審計結果信息公開程度有待提升。審計結果公開信息程度的高低，對審計結果的運用效果影響重大。高質量公開的審計結果信息，應清晰地披露審計存在的問題，同時提供具有指導意義的相關建議，有助于各相關方充分運用審計結果。目前審計結果信息不透明以及使用審計結果缺少規范性是普遍存在的問題，終將造成公眾監督缺位（蔡和泉，2024）。實際工作中有些企業出于市場聲譽和形象的考慮，往往對內部經濟責任審計結果選擇不公開或部分披露（楊高云，2024），導致審計發現的問題不能有效用于企業根源性整改過程中。

3.內部審計結果轉化效能低。內部審計作為國家審計和外部審計的補充和延伸，在防范揭示企業重大風險、促進企業高質量發展等方面發揮重要作用。目前，內部審計結果運用重視度不高是普遍存在的問題，有些企業將審計報告作為工作程序的一部分，將審計結果上交后則認定工作結束，未能及時跟進審計意見（李秋生，2021）。也有企業對內部審計結果的運用方式單一，不能將審計結果與企業績效考核掛鉤，也不能將審計結果運用于企業整改監督方面。

4.審計結果缺乏聯動性。管理審計結果運用需要建立多部門聯動機制，通過信息共享和聯合作戰杜絕屢審屢犯問題發生。目前許多企業對于審計結果信息傳遞存在不及時不到位現象，各部門之間缺乏溝通協作，審計結果共享途徑不暢通，運用時機滯后（李秋生，2021）。也有一些企業沒有建立審計聯席工作機制，審計結果由監督部門掌握，不能與企業風險管理的第一道防線即相關職能部門和業務單位形成有效聯動（楊高云，2024），使審計結果未能充分發揮其風險防范作用。

三、審計結果運用的優化建議

審計結果運用是審計工作的重要環節，直接關系到審計監督的效果與審計價值的實現。為進一步提升企業審計運用的效果，以下為配合內部審計工作過程中總結出的可供企業參考運用的優化建議：

1.充分利用國家審計結果，構建企業風險防范系統。國家審計是國家治理體系中的“免疫系統”，國家審計可以發揮預防、揭示和抵御功能，共同作用于企業的經營管理實踐。國家審計報告提供信息的目的不在于簡單的追責、揭短，而是通過這些信息使決策層了解存在的問題，并為今后政策發布做出最優選擇。同時，也為社會公眾進行有效監督提供可靠的信息，為企業合規經營提供案例支持。① 發揮國家審計的權威性，減少企業違法違規行為發生。國家審計不僅包括對財務收支的審計，還全面監督企業各項生產經營活動，立足經濟監督定位，以高質量審計監督推動經濟社會高質量發展。例如2023年度中央預算執行和其他財政收支的審計工作報告中的“金融企業國有資產審計”部分，揭示了金融資源供給在重點領域“加”的成色不足、限制領域“減”的力度不夠等突出問題，突出引導國有企業進一步堅持國家整體發展規劃、推動高質量發展、規范權力運用、合規開展相關業務的目的。同時，通過問責機制放大國家審計的震懾效果，減少國有企業違法違規行為的發生。 ② 完善審計協調聯動機制，實行全過程風險控制。國家審計通過指導監督內部審計、核查監督社會審計而深刻影響內部審計與社會審計的發展和聯動。在內部審計層面，國家審計可以督促國有企業建立相應的內部管理制度彌補漏洞，解決內部管理制度存在的缺陷。同時，國有企業可通過借鑒國家審計組的工作思路、技術分析等方面的經驗做法，推進內部審計質量，助力內部審計與國家審計協同發力。在社會審計層面，國家審計通過“知識溢出”為會計師事務所提高審計報告質量提供信息，并通過“威慢”會計師審慎對待對象客戶，實現全過程風險控制。

2.充分利用會計師事務所審計結果，推進內部控制常態化管理。會計師事務所是公司經濟活動的監督者，公司經營管理行為的評價者，公司財務狀況和經濟成果的鑒證者。公司通過與會計師事務所的有效溝通，可深入了解內部控制缺陷，從中發掘共性和規律。通過轉變觀念、強化管理等方式，倒逼公司內部控制制度的完善，提升政策實施效果。 ① “經濟活動的監督者”。充分發揮注冊會計師“經濟活動的監督者”作用，完善內部控制制度體系。通過加強與會計師事務所的溝通，深入了解內部控制缺陷；通過會計政策選擇、減值模型及其估計技術等業務專題會討論，將監督工作從審計結果分析前移到“過程管理”；通過利用會計師提交的管理建議書，開展專題研究挖掘內部控制深層次問題，從而建立風險防范制度體系。 ② “經濟管理行為評價者”。充分發揮注冊會計師“經濟管理行為評價者”作用，促進內部控制質量提升。注冊會計師提供審計專業服務，不僅會對財務會計信息質量作出評價與鑒證，還會基于審計發現問題向董事會和管理層提交管理建議書，幫助完善公司治理、內部控制和風險管理體系。因此，要將會計師事務所出具的管理建議書視為一種改善管理的有效工具，站在公司治理的高度審視審計發現的問題，從制度、流程、人員三個維度對內部控制全過程進行監督，進一步提升管理水平。 ③ “財務狀況和經營成果鑒證者”。充分發揮注冊會計師“財務狀況和經營成果鑒證者”作用，加強內部控制常態化管理。注冊會計師的職業特性決定了其在財會監督體系中有條件、有能力發揮重要作用。例如，注冊會計師可以憑借知識、技能和經驗提供專業服務，為經營管理提供技術支撐；可以深入現場，從外部視角評價財務管理和經營管理現狀等，從而助力內部控制合規與經營目標的實現。公司要充分利用注冊會計師的鑒證結果，借助對審計發現問題整改，倒逼內控制度體系的完善。

3.充分利用內部審計發現問題，促進根源性整改落地。內部審計結果運用是涵蓋審計結果、問題整改、成果共享的統一體，審計結果是問題整改的基礎；問題整改是審計結果的必然要求，也是成果共享的前提；成果共享是發揮審計結果運用價值的最重要實現形式。通過建立審計結果運用機制，可促進根源性整改落地，實現高質量發展。 ① “事后處置”與“源頭治理”并舉。督促內部審計結果分類管理，做到“事后處置”與“源頭治理”并舉。一是提煉共性問題，完善內控體系。對審計監督中發現的普遍性問題進行梳理，突出共性及傾向性特點，總結提煉經營管理中的高發風險，找出體系風險短板；通過建立分類整改、跟蹤檢查等制度，著力提升整改時效性；從機制及制度層面施行“治本”策略，建立審計整改長效機制。二是挖掘個性問題警示重要風險。通過對審計發現的典型性及個性問題進行篩選、識別與分析，發掘問題產生的深層次原因，提煉形成個性化案例，將風險防控關口前移，向“源頭治理”轉變。 ② 多措并舉，推動審計結果落地。加強問題整改，多措并舉推動審計結果落地。審計整改是審計結果運用的重要抓手，是體現審計價值的最直接方式。從組織管理層面建立審計整改協調聯動機制，促進內部審計機構與相關部門的協同聯動一體化，形成整改合力；通過內外結合、上下層級的協同聯動，發揮監督合力，強力推進審計整改工作。從審計結果落地層面，進一步完善審計整改問責和考核機制，增強審計威懾力和整改強制力，提升審計結果運用的剛性約束，杜絕屢查屢犯現象。 ③ 資源共享，成效最大化。促進審計結果的資源共享，實現審計結果利用成效最大化。審計意見和報告發布后，不但要求被審計單位進行整改，還要在對同類和共性問題進行梳理的基礎上建立審計結果資源共享機制，促進各部門多角度、多層次利用審計結果。通過開展同類問題排查工作，提高管理水平精細化；通過審計結果綜合運用，建立長效機制，有效破解同類問題屢查屢犯、綜合利用程度不夠的難題，使審計結果利用成效最大化。

四、結語

審計結果運用是審計工作的重要環節，其效果直接影響審計價值的實現。隨著中國特色社會主義審計事業實踐，對審計工作提出了更高標準。作為審計的最終產物，審計結果運用要結合實際守正創新，運用規律性認識指導審計實踐，以充分發揮審計職能。審計結果的運用不僅是解決當前問題的關鍵，更是推動組織管理水平提升、優化內部控制、防范風險的重要契機。未來，仍需繼續完善審計工作機制，強化審計監督職能，助力組織實現更高水平的治理與運營效率。通過審計結果的充分運用，公司組織能夠在合規性、風險管理和績效提升等方面取得更大進步，為實現戰略目標奠定堅實基礎。

（作者單位：中電建基金管理有限公司）