政府“征稅意識”亟竺整理

馮衛(wèi)東(廣州)

在我國稅收征管活動中，一個被認為普遍存在的現(xiàn)象是公民納稅意識薄弱，一般認為這是導致稅收成本居高不下的一個重要原因。但筆者認為這個現(xiàn)象有其內(nèi)在的成因，其中暗含的一系列問題是值得深思的。細加分析，“公民納稅意識薄弱”應有三層含義。

第一,“公民納稅意識薄弱”的成見，是站在政府部門的角度單方面劃定的。僅僅就皇糧國稅而言，恐怕無人不知，其內(nèi)涵應不是指公民不知道要不要納稅，而是指有關(guān)部門在埋怨公民不主動找上門來繳稅。這其實是一個誤會。請大家注意，在我國目前的稅制體系中，納稅的主體并非是一般公民，而是以各種單位法人或各種扣繳義務人為主，當然也有自然人，那是末流，屬于少數(shù)。這種以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制，使普羅大眾以為交稅主要是公家或單位的事，與個人無關(guān)或者關(guān)系不大。

恐怕這和我們過去長期存在的計劃經(jīng)濟體制有關(guān)。過去我們的財政體制是統(tǒng)收統(tǒng)支生產(chǎn)性的，政府包辦了一切，支付給工人的工資，已將稅款扣除，而將稅的內(nèi)涵包含在上繳的利潤里面。這種不是建筑在公共財政體制基礎(chǔ)上的分配制度，政府充當?shù)氖抢习宓慕巧话愎癫徽疑祥T來交稅，再正常不過了。

第二，這句斷語居高臨下，包含著宣示征稅權(quán)力的味道。征稅權(quán)力固然需要宣示，但是不是也應有一點表達公民權(quán)利的空間呢？這句話，站在公民一邊看，可能會就“納稅意識薄弱”反問這些部門：“我交稅，圖的是什么？”在市場經(jīng)濟條件下，公民交稅是一種消費行為，是向政府購買公共產(chǎn)品或服務。也就是說只要納稅人依法繳納了稅收，便擁有了向政府部門索取公共產(chǎn)品和服務的權(quán)利，只要政府依法取得了稅收，便負有了向納稅人提供公共產(chǎn)品或服務的義務。而且尤為重要的是，這種交換必須是公開、公平、公正的。

但目前我們看到的情況卻是，公開性明顯不足。這里不是指納稅過程，主要是指稅款的用途。恐怕我們的各級政府，都沒有將每年財政預算案公開評議的習慣。仔細看看香港特區(qū)對1999年度財政預算案公開評議的報道，這種對比，反差實在是太大了。

其次，費大于稅的現(xiàn)象，使稅收的概念嚴重模糊。在課征稅款之后，還要上交給各級政府如此龐大的不合理規(guī)費。這種利用政府權(quán)力進行的有組織的尋租活動，恐怕有失公正。除此之外，司法公正、環(huán)境惡化、社會保障體制不健全、公共設施不足、辦事效率低下、官僚作風等等，都對納稅人購買公共產(chǎn)品的公平、公正原則造成了嚴重傷害。這些現(xiàn)象大行其道，如何能培養(yǎng)起公民的納稅意識。

第三，這其中恐怕還暗含著一個埋怨納稅人，不懂納稅規(guī)矩的意思。這也是片面的。客觀地說，目前稅務部門的征管水平是有待提高，服務觀念是有待確立，征納行為是有待規(guī)范的。在一些地方，只允許政府強調(diào)征稅的權(quán)力，而不考慮方便納稅人，把納稅成本往納稅人身上堆，這也太霸道了一點。加之，稅務部門本身技術(shù)手段落后，信息處理分散，肯定造成業(yè)務環(huán)節(jié)繁復，部門之間扯皮。尤為嚴重的是依法治稅的觀念不強，許多政策法規(guī)朝令夕改，各種文告有如雪片紛飛不斷下發(fā)，使納稅人無所適從。

要切實地把政府和納稅人擺在平等地位去考慮問題，這種關(guān)系既不是官民關(guān)系，也不是主仆關(guān)系，而是一種對等的關(guān)系。對等關(guān)系的本質(zhì)，在于確認稅收是整體有償?shù)摹８骷壵闷渖鐣毮芫驮谟谙蚣{稅人提供公共產(chǎn)品或服務，稅收就是從事提供公共產(chǎn)品或服務活動的資金來源。

在一些西方國家，公民納稅的多少，是與其所受的勞動保障退休福利待遇有著直接關(guān)系的，繳稅越多，就越有保障。有這樣的好事，主動繳稅，多繳稅何樂而不為呢?相反，不繳稅，少繳稅不是把自己往火坑里推嗎？看來，不但要建立一個公平、公開、公正的納稅環(huán)境，而且要逐步將個人繳稅的多少與個人利益聯(lián)系起來。這種手段在培養(yǎng)公民納稅意識的過程中也是十分重要的。在目前不大可能馬上由流轉(zhuǎn)稅向所得稅為主體的稅制過渡的情況下，不妨在籌劃中的社會保障稅中考慮這一因素。做到既保護窮人，又鼓勵富人多繳稅。

另一方面，既然仍免不了有人在賺別人的便宜，那么，強化處罰，對偷逃稅者依法治罪，使其望而卻步，不敢鋌而走險，也是應著重考慮的。當然，對于政府在征稅過程中的行政失誤和公然違法，同樣也不能有絲毫含糊。尤其是那些超越稅法規(guī)定，在稅之外的不合理收費和攤派，更應極力整治清除。只有這樣才能營造出一個培養(yǎng)公民納稅意識的良好環(huán)境。

說到底，培育公民的納稅意識，首要的，還是要先整理整理政府部門的“征稅意識”。

□（編輯：張良）