會計師事務所需要稅務籌劃師

田華全

目前我國的會計師事務所大約有4000多家，從業人員三、四萬人。會計師事務所中有會計師、房地產評估師、工程師，從事資產評估、工程審計、財務審計、工程咨詢等業務，但稅務籌劃師奇缺，有的會計師事務所就沒有受理稅務代理或稅務籌劃業務。其主要原因是沒有稅務籌劃師。

稅務籌劃師的職責是干什么？一句話，就是進行稅務籌劃。

納稅是市場經濟條件下自然人、法人依法履行的義務，是法律規定的、要強制執行的。而納稅人作為一種經濟主體，無論是法人還是自然人，都是以追求自身利益最大化為目標的，在產權既定的條件下，納稅人是具有逐利本性的行為個體。納稅是一種支出，必然形成其自身利益的減少，因而，納稅人（無論是自然人還是法人）必然會利用各種可能的手段減少稅收支出，實現自身利益的最大化。然而法律對于納稅人的這種自保行為的認可只限于合法的行為之內，對于為減少稅收支出而實施的各種非法行為不予保護，相反會進行嚴厲懲處。在這種情況下，納稅人就要進行稅務籌劃活動。這種稅務籌劃活動本質是合法的或者是不違法的。

稅務籌劃就是納稅人通過一系列預先的、有目的的、合法的策劃與安排，制作一整套完整的納稅操作方案，以達到減輕自身稅負目的的活動。隨著稅收法律體系的日益完備以及對稅收違法行為查處力度的加大，納稅人為了實現減輕稅負、維護自身合法利益的目標，就只有通過稅務籌劃來完成。假如一家企業月營業額為100100元，根據稅法規定，10萬元以上的所得稅稅率為33％，那么企業的應納稅額為100100乘以33%等于33033元。但是這家企業如果支付了100元的稅務籌劃費用，那么企業應納稅的金額就變成了100100-100＝100000元。根據稅法的規定3萬元-10萬元所得稅率為27%，因此應納稅額就成為100000乘以27%等于27000元。這100元為企業節約6033元稅款。

如此看來，稅務籌劃對法人和自然人追求自身利益最大化具有重要意義。稅務籌劃是納稅人在琢磨既合法，又能減少稅負的稅務籌劃中滋生的新行業。納稅人籌劃權的運用，除了利用法律中的優惠政策外，很大程度上就是要通過對現行稅法的研究分析，從中發現漏洞和空白，進而通過合理地利用稅法中這些漏洞與空白達到減輕稅負的目的。稅務籌劃師就是合理、合法籌劃稅務，為企業、自然人減少稅務負擔服務，也許有人認為這是投機，其實不然，過去我們往往只片面強調納稅人納稅義務，而忽略了納稅人應享有的基本權利，導致納稅人不了解自身應享有的權利，不能及時維護自身利益；或者由于不了解享有的權利而采取非法手段謀取非法利益。隨著我國稅法體系的不斷完善，在強調納稅人義務的同時，也要逐步重視對納稅人權利的保護，這樣才能依法治稅。稅務籌劃作為納稅人維護自身利益的一項基本權利應得到法律的確認和保護。

稅務籌劃師為納稅人籌劃的這種行為，并不違法。從法理上說，社會個體除了具有生存權、發展權、自主權外，還具有一項基本的權利，就是自保權。所謂自保權，就是指法律為維護自身利益而對各種合法行為的認可。稅務籌劃師這種為服務對象減輕稅負的行為，從另一方面在客觀上使得稅收征管機關認識到了現行稅法的缺陷與不足，進而適時地加以修改和彌補，從而完善了國家的稅收法律，為依法治稅提供了良好的法律基礎。

隨著依法治稅的深入，稅務籌劃必將進一步受到重視和運用。因為稅收法律的完善，對偷逃稅行為的打擊力度加大，作為理性的納稅人，必然在衡量了偷逃稅的成本與收益后，放棄偷逃稅而選擇稅務籌劃，來實現其自身利益的最大化。隨著稅法的不斷完善，稅務籌劃操作難度越來越大。因此，在依法治稅與稅收籌劃之間存在一種簡單的正相關關系，即：隨著依法治稅的深入，納稅人稅務籌劃的動機也增大，而納稅人這種動機與行為的增多，也將反過來有利于稅收法治化的加快。

稅務籌劃的出現，是市場經濟的產物，它在一定條件下，會對稅收法律法規的完善起到推動作用。大量的稅收籌劃師的出現，必將為會計師事務所擴大業務，增加收入提供新的機會。也為稅務籌劃師從業人員增加新的就業機會。會計師事務所應適應市場經濟的需求，加速培養和造就一大批年富力強，精通業務、思想作風正派的稅務籌劃師，盡快開展稅務代理、稅務籌劃業務，為市場經濟服務。