如何完善內(nèi)部會計控制制度

宋海雨

隨著內(nèi)部控制制度在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，內(nèi)部會計控制制度保證了企業(yè)業(yè)務(wù)活動有效地進(jìn)行，但還不能完全適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制、深化國有企業(yè)改革和建立現(xiàn)代企業(yè)會計制度的要求。社會主義市場經(jīng)濟(jì)拓展了內(nèi)部控制制度廣闊的發(fā)展空間，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，完善內(nèi)部會計控制制度，不僅是新《會計法》的基本要求，更是時代的要求。

加快現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)完善內(nèi)部會計控制制度的前提加快現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，必須根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)、深化國有企業(yè)改革的要求，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，真正實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)分離、管理科學(xué)、政企分開，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度建設(shè)制度化。

在制定企業(yè)內(nèi)部控制制度時，首先應(yīng)以保證國家政策、法律、法規(guī)有效貫徹執(zhí)行為前提；其次再充分考慮企業(yè)內(nèi)部管理中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險等情

現(xiàn)代企業(yè)制度的一個主要內(nèi)容是政企分離，即產(chǎn)權(quán)分離。在市場經(jīng)濟(jì)的條件下，企業(yè)是市場的主體，企業(yè)要有一定的自主性，這便要求政府、管理當(dāng)局把權(quán)利下放，為企業(yè)經(jīng)營提供一個寬松的環(huán)境。

會計控制主要是通過建立和健全各項內(nèi)部會計控制制度來體現(xiàn)的。以《會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》為基本依據(jù)和準(zhǔn)線，強(qiáng)化會計控制制度的構(gòu)建。把制度設(shè)計好，要注意四個原則：一是全面性原則。會計內(nèi)控制度必須覆蓋會計、生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售等所有部門的全過程各個操作環(huán)節(jié)，不得留有死角。二是可行性原則。內(nèi)容必須清晰、明確，便于執(zhí)行實施，并盡可能量化。三是制約原則。對單位所有的會計人員和所有崗位，都必須嚴(yán)格實施相互制約和互相監(jiān)督。四是靈活原則。內(nèi)控會計制度一般為原有的、經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而設(shè)計，其內(nèi)容以已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為根據(jù)，如果發(fā)生異常或難以預(yù)測到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則往往就有失控或原有的控制制度不適用的可能，從而降低內(nèi)部會計控制的作用。為此，要預(yù)測到未來的經(jīng)濟(jì)活動，靈活機(jī)動設(shè)計好內(nèi)部會計控制制度。建立行之有效的監(jiān)督機(jī)制完善內(nèi)部會計控制制度的核心

當(dāng)前會計市場尚未規(guī)范化，會計監(jiān)督乏力，會計人員法制觀念淡薄，會計內(nèi)部控制失效的現(xiàn)象越來越嚴(yán)重。其主要表現(xiàn)在：會計信息失真嚴(yán)重；費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加；違法違紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生。因此，建立或完善有效的會計監(jiān)督機(jī)制迫在眉睫。

完善現(xiàn)有的監(jiān)督機(jī)制，增強(qiáng)會計監(jiān)督的全面性和權(quán)威性。我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。今后應(yīng)加大經(jīng)濟(jì)、政治體制改革力度，建立“產(chǎn)權(quán)清晰，代理關(guān)系明確”的公司治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮股東大會、董事會、監(jiān)事會對經(jīng)營者的監(jiān)督效力；并通過立法使各種外部監(jiān)督運(yùn)作起來，使政府審計、社會監(jiān)督實至名歸。另一方面積極探索新的監(jiān)督機(jī)制，例如：現(xiàn)在試行的會計委派制。

完善內(nèi)部會計監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)。社會監(jiān)督、政府監(jiān)督的目的是為了督促企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督到位——保證企業(yè)內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法行之有效，使其資產(chǎn)安全完整，保證企業(yè)經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的要求。

實行內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制，提高內(nèi)部會計監(jiān)督的有效性。要發(fā)揮內(nèi)部會計監(jiān)督的有效性，各企業(yè)單位的經(jīng)營管理者，也應(yīng)是落實企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的第一責(zé)任人，除了自身要遵紀(jì)守法外，還應(yīng)積極支持和保障《會計法》賦予會計人員履行監(jiān)督本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的職權(quán)。

強(qiáng)化會計核算。會計監(jiān)督職能依附于會計核算職能而存在，會計核算職能作用則以會計監(jiān)督職能存在并作為會計之靈魂為前提。會計核算是會計工作的重要內(nèi)容，它反映整個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，所以對會計核算嚴(yán)格地、合理有限地管理，便能對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合理性、合法性、有效性進(jìn)行全面監(jiān)督，能正確真實地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，有效地防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料真實、合法、完整。

充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的控制作用。企業(yè)內(nèi)部會計具有監(jiān)督的日常性與全過程控制的特點，是外部監(jiān)督無法代替的。只有充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的控制作用，強(qiáng)化對經(jīng)濟(jì)活動的事前分析與過程控制，才能把可能出現(xiàn)的財經(jīng)違紀(jì)和財務(wù)違規(guī)事項消滅在萌芽狀態(tài)。

提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)是重點。近幾年來，會計隊伍迅速擴(kuò)大，但現(xiàn)狀不盡人意。高級會計人員奇缺，對會計人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會計人員素質(zhì)的作用。所以在一定程度上，會計人員的素質(zhì)如何將決定內(nèi)部會計控制制度的成敗。

建立會計人才市場，實現(xiàn)會計人員的自我約束機(jī)制。在建立會計人才市場的基礎(chǔ)上，引進(jìn)競爭機(jī)制，既可激勵會計人員在競爭中完善提高自己的專業(yè)素質(zhì)，又可約束會計人員的機(jī)會主義動機(jī)和行為。

建立或完善對會計人員的獎罰機(jī)制。對工作盡心盡力負(fù)責(zé)的會計人員，應(yīng)給予適當(dāng)?shù)木窕蛭镔|(zhì)獎勵。對不負(fù)責(zé)任、瀆職、貪污舞弊、開虛作假等違法亂紀(jì)或造成嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)及不經(jīng)濟(jì)行為的會計人員，必須給予行政或刑事處罰。

對內(nèi)部會計控制實施強(qiáng)制性審計。從內(nèi)部控制組織上看，內(nèi)部審計是對企業(yè)財務(wù)會計活動和經(jīng)營管理活動的總體控制；從內(nèi)部審計的作用看，內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的一種監(jiān)督形式，即是對內(nèi)部的控制。審計組織或人員通過對被審單位的財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動審核檢查，監(jiān)督和鑒證，揭發(fā)貪污舞弊、弄虛作假等違法亂紀(jì)或嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)及不經(jīng)濟(jì)的行為，依法追究責(zé)任，執(zhí)行經(jīng)濟(jì)裁決或提請給予行政處分或刑事處罰，從而維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律和各項規(guī)章制度，保證會計資料的正確，以此來降低企業(yè)營運(yùn)的風(fēng)險，提高企業(yè)營運(yùn)的效率和效果，進(jìn)而保護(hù)投資者的利益，提高企業(yè)對外出具的財務(wù)報告及其他披露信息的可靠性，增加證券市場及其他資本市場的透明度和有效性。

健全法律法規(guī)體系完善內(nèi)部會計控制制度的保證

目前我國法制建設(shè)尚未完善，在執(zhí)行新《會計法》的過程中，某些問題沒有法律的支持，加上人員的法律觀念淡薄，遵紀(jì)守法的氣候不濃，因此出臺一系列的法律法規(guī)，為完善內(nèi)部會計控制制度提供法律保證。

盡快出臺新《會計法》實施條例。在新《會計法》的基礎(chǔ)上，對其內(nèi)容進(jìn)行充實、完善；對其它相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法，進(jìn)一步細(xì)化。否則，將不利于內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)。

加快法律法規(guī)的籌備、完善工作。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制制度可能已不適應(yīng)時代的要求，這便要求完善原有的法律法規(guī)，盡快出臺新的法律法規(guī)以適應(yīng)企業(yè)的要求。實施內(nèi)部控制制度完善內(nèi)部會計控制制度的關(guān)鍵

從目前的情況看，由于個人、各企業(yè)對內(nèi)部控制制度的看法不盡相同，執(zhí)行的情況也不同：有的認(rèn)為對內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)作為頭等大事來抓，有的片面地理解為內(nèi)部控制制度就是成本控制、會計控制或內(nèi)部牽制制度等，未能全面理解企業(yè)內(nèi)部控制制度的全面含義。更有甚者，認(rèn)為內(nèi)部控制制度只是為應(yīng)付上級的需要或股東的要求而制定幾條做做樣子。所以說保證內(nèi)部控制制度有效的實施，是完善內(nèi)部會計控制制度的關(guān)鍵。

統(tǒng)一思想認(rèn)識。一是大力宣傳施行內(nèi)部控制制度的目的、作用；二是廣泛學(xué)習(xí)，提高認(rèn)識，在學(xué)習(xí)新《會計法》的基礎(chǔ)上，從理論、實務(wù)方面，介紹實施內(nèi)部控制制度取得的經(jīng)驗和成果，讓廣大人員尤其是會計人員認(rèn)識到實施內(nèi)部控制制度的重要性及必要性。

強(qiáng)化對內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的獎勵與懲罰機(jī)制，是為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善。企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，目的在于了解內(nèi)部控制制度是否得到有效遵守，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。只有做到獎懲分明，壓力與動力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。