淺論建立統(tǒng)一、完善的銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系

劉全偉　閆淑珍

1蓖晟蘋峒萍嘍交制

會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)貫徹于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的全過程，是會(huì)計(jì)管理的需要，必須設(shè)立循序漸進(jìn)的三道內(nèi)控監(jiān)督防線。第一道防線是一線崗位雙人、雙職、雙責(zé)或人機(jī)相互復(fù)核監(jiān)督的工作規(guī)范；第二道防線是相關(guān)部門相關(guān)崗位之間相互監(jiān)督制約的工作程序；第三道防線是內(nèi)部稽審監(jiān)督，對(duì)三個(gè)崗位業(yè)務(wù)實(shí)施全面的監(jiān)督反饋。所謂第一道防線，首先，會(huì)計(jì)人員在受理業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)客戶提供的憑證，要認(rèn)真地審查其合法性、真實(shí)性以及所提供憑證和有關(guān)單據(jù)的完整性、正確性。其次要堅(jiān)持復(fù)核制度。對(duì)每張會(huì)計(jì)憑證、每一筆存款、貸款所發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)每份原資料，每一份會(huì)計(jì)報(bào)表都必須經(jīng)過換人復(fù)核。所謂第二道防線即會(huì)計(jì)核算的事后監(jiān)督，會(huì)計(jì)部門必須配有專人，設(shè)置專崗，對(duì)已經(jīng)發(fā)生和處理過的全部帳務(wù)進(jìn)行一次全面的再核對(duì)。所謂第三道防線即銀行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制中不可缺少而又無(wú)法替代的一個(gè)主要環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制的特殊組成部分。對(duì)于內(nèi)部控制，除了會(huì)計(jì)日常檢查外，必須由內(nèi)部審計(jì)經(jīng)常進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。

2蓖晟頗誆孔月苫制

為了保證內(nèi)部控制制度的嚴(yán)格執(zhí)行，必須完善銀行內(nèi)部自律機(jī)制。一是建立健全授權(quán)和轉(zhuǎn)授權(quán)管理制度，針對(duì)部門的工作性質(zhì)、人員的崗位職能賦予相應(yīng)的工作任務(wù)和職權(quán)，操作人員則在授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，嚴(yán)禁越權(quán)操作；二是對(duì)員工履行職責(zé)的情況經(jīng)常進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核，將考核結(jié)果與個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益掛鉤；三是建立業(yè)務(wù)責(zé)任人制度。對(duì)業(yè)務(wù)人員控制，就是要對(duì)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)造成損失的每一筆業(yè)務(wù)都要追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，從而對(duì)業(yè)務(wù)人員產(chǎn)生一種制約，在業(yè)務(wù)工作運(yùn)行中達(dá)到一種自律的效果。

3苯立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)

銀行會(huì)計(jì)部門必須真實(shí)、全面、及時(shí)地記載每一筆業(yè)務(wù)，正確進(jìn)行日常會(huì)計(jì)核算，在此基礎(chǔ)上，以會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)為依據(jù)，結(jié)合有關(guān)統(tǒng)計(jì)調(diào)研資料采用建立信息資料庫(kù)，確立各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析的方法，對(duì)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分析研究，有針對(duì)性地對(duì)可能出現(xiàn)的金融風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量的分解和質(zhì)的剖析。

4苯立有效的預(yù)警報(bào)告系統(tǒng)，完善檢查監(jiān)督系統(tǒng)

建立健全會(huì)計(jì)檢查監(jiān)督制度，設(shè)置會(huì)計(jì)檢查督導(dǎo)崗位，充實(shí)檢查人員，強(qiáng)制和規(guī)范會(huì)計(jì)檢查監(jiān)督活動(dòng)。完善會(huì)計(jì)事后集中稽核體系，強(qiáng)化二級(jí)分行對(duì)縣行、部、辦的會(huì)計(jì)控制能力通過定期實(shí)物盤點(diǎn)、各種帳證、帳表的核對(duì)報(bào)表分析以及復(fù)核監(jiān)督等手段對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行及時(shí)反饋預(yù)報(bào)，對(duì)資本充足率，資產(chǎn)負(fù)債比例，資金運(yùn)動(dòng)安全性、流動(dòng)性、效益性，利息實(shí)收率，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、人員業(yè)務(wù)綜合風(fēng)險(xiǎn)度等情況進(jìn)行及時(shí)監(jiān)督、分析。健全內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)審和反饋，以及對(duì)帶有苗頭性、傾向性問題的預(yù)測(cè)預(yù)報(bào)系統(tǒng)，從而防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

5、加強(qiáng)電子化建設(shè)，發(fā)揮高科技在銀行內(nèi)部控制中的作用

一是要把計(jì)算機(jī)技術(shù)運(yùn)用于內(nèi)控領(lǐng)域，實(shí)行會(huì)計(jì)核算軟件和稽核控制軟件同步開發(fā)，在一級(jí)分行建立核算中心和稽核中心，對(duì)基層行會(huì)計(jì)原位信息進(jìn)行實(shí)時(shí)自動(dòng)接收和分析，輸出并留存有關(guān)結(jié)果，改變分散核算的現(xiàn)狀，充分利用內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)控作用，防止違章操作。二是要對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)開發(fā)、測(cè)試運(yùn)行等整個(gè)過程實(shí)施嚴(yán)格的管理。要嚴(yán)格劃分軟件設(shè)計(jì)、業(yè)務(wù)操作和技術(shù)維護(hù)人員的責(zé)任，并要求嚴(yán)格遵守規(guī)定的工作范圍、操作程序和權(quán)限。如軟件的設(shè)計(jì)和計(jì)算機(jī)維護(hù)人員不得參與業(yè)務(wù)操作。數(shù)據(jù)的錄入和輸出應(yīng)依據(jù)合法、完整的業(yè)務(wù)憑證，錄入數(shù)據(jù)的修改要經(jīng)審批后方可進(jìn)行。三是電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的開發(fā)應(yīng)符合國(guó)家金融行業(yè)軟件工程標(biāo)準(zhǔn)的要求，而且還應(yīng)設(shè)置保密系統(tǒng)和相應(yīng)控制機(jī)制，并保證計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的可稽核性。

6苯立完善的人才資源利用系統(tǒng)

加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的交流，防止因在一個(gè)崗位時(shí)間過長(zhǎng)而產(chǎn)生個(gè)人專斷和濫用權(quán)利。采取多種形式、多種渠道進(jìn)行業(yè)務(wù)等級(jí)制度和職稱相結(jié)合的業(yè)務(wù)能力綜合評(píng)定制度，根據(jù)評(píng)定的等級(jí)發(fā)給相應(yīng)崗位的上崗證，高等級(jí)會(huì)計(jì)人員可到低等級(jí)會(huì)計(jì)崗位作業(yè)，以確保會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。建立會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)和思想品質(zhì)的監(jiān)督和考核體系，對(duì)不適應(yīng)業(yè)務(wù)需要或行為品質(zhì)不端者，應(yīng)及時(shí)調(diào)離會(huì)計(jì)崗位，努力營(yíng)造會(huì)計(jì)人員積極向上、盡職盡責(zé)的良好工作氛圍，增強(qiáng)自我約束意識(shí)。

7碧岣呋峒貧游櫚乃刂

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施，有賴于一支政治素質(zhì)好、業(yè)務(wù)素質(zhì)硬、管理水平高的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。為此，一要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員政治思想教育和道德教育，造就一支政治強(qiáng)、公正廉潔、愛崗敬業(yè)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。二要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)基本理論知識(shí)和基本技能的教育，開展多層次、多形式、多渠道、針對(duì)性強(qiáng)的崗位培訓(xùn)，使其熟練地掌握各項(xiàng)業(yè)務(wù)技能，三要選好各級(jí)會(huì)計(jì)主管人員，會(huì)計(jì)主管不僅要政治素質(zhì)好，精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，還要有較強(qiáng)的組織能力，善于用人，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性。四要對(duì)會(huì)計(jì)要害崗位的人選嚴(yán)格把關(guān)，經(jīng)常考核，如發(fā)現(xiàn)生活異常、參與賭博等不良行為，教育無(wú)效，要無(wú)條件調(diào)離要害崗位。

8苯立約束激勵(lì)機(jī)制

要有效規(guī)范會(huì)計(jì)操作行為，防范會(huì)計(jì)部位風(fēng)險(xiǎn)，需要在加強(qiáng)監(jiān)管，加大懲處力度的同時(shí)，對(duì)那些尊規(guī)守紀(jì)的會(huì)計(jì)人員，給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，形成一種獎(jiǎng)罰分明的風(fēng)氣。首先要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查和懲處力度。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是否有效關(guān)鍵在于各項(xiàng)制度能否得到落實(shí)和執(zhí)行，因此，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況的檢查。會(huì)計(jì)檢查要形成制度，不能走過場(chǎng)，流于形式。對(duì)有章不循、違規(guī)操作的行為不管是否造成損失都要嚴(yán)肅查處，決不能姑息遷就。其次要建立激勵(lì)機(jī)制，制定一套有效的獎(jiǎng)勵(lì)辦法，對(duì)那些防范風(fēng)險(xiǎn)或堵截案件有功的會(huì)計(jì)人員，給予一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)。在提拔、任免干部時(shí)，可以把個(gè)人執(zhí)行規(guī)章制度的情況作為考核依據(jù)。通過采取這些措施，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員與各種違法違規(guī)行為作斗爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)按照制度辦事和防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。