關于出口退稅率下調的經濟思考

所謂出口退稅是指在國際貿易中，一國政府對出口產品在報關離境后，按照有關規定，對最后一道環節及出口銷售以前的各道生產和流轉環節應繳或已繳的國內間接稅（也叫流轉稅，通常是指增值稅和消費稅）予以退還、抵扣或免征的一種政策、制度和做法。簡單地講就是指國家運用財力手段鼓勵企業生產出口產品、增強國內產品出口競爭能力的一種措施。對出口產品實行退稅政策是國際慣例，是國家支持本國產品出口的重要手段。根據WTO規則要求，各成員國可以對本國出口產品實行退稅，但退稅的最大限度不能超過出口產品在國內已繳納的稅款。在此范圍內，各成員國可以根據自身的經濟發展需要和國家財政承受能力，確定恰當的出口退稅水平。

一、我國出口退稅機制沿革及對我國經濟增長的作用

我國從1985年開始實行出口退稅政策，當年的增值稅征稅率和出口退稅率分別為：煤炭和農產品征5—7%退3%；工業品征13%，退10%；其他征17%，退14%。1988年—1993年出口產品實行零稅率。1994年我國進行了稅制改革（即增值稅取代了工商統一稅），按照《增值稅暫行條例》規定，出口退稅率劃分為三個檔次，根據不同貨物分別執行17％、13％、6％的退稅率，平均退稅率為166％，當年出口退稅額大增，給中央財政帶來一定壓力。1995、1996年，為緩解財政困難政府兩次調低出口退稅率至9％、6％、3％的水平，平均退稅率降為83％。由于東南亞金融危機對我國外貿出口產生了不利影響，于是為了刺激出口增長，從1998年到1999年政府又9次提高出口退稅率，形成了17%、15%、13%、5%的退稅率體系，平均出口退稅率為1551％。財政壓力再度出現，甚至面臨貨幣升值壓力，為了減輕這種壓力，2003年10月13日《國務院關于改革現行出口退稅機制的決定》正式出臺，中國出口退稅機制又面臨新一輪改革。這次改革對出口退稅率進行了結構性調整，適當降低了出口退稅率，調整后的出口退稅率為17%、13%、11%、8%、5%五檔，平均退稅率降低了3%，自2004年1月1日起實行。

縱觀我國出口退稅調整的歷史以及外貿出口的實際情況，我們可以發現，出口退稅政策對我國外貿出口產生了巨大的影響，我國商品出口與退稅率緊密相關，出口退稅率的變化及時、敏感地反映到了當年出口額的變動上。1994年新稅制施行后，出口退稅急劇增加，當年商品出口額比上年增長了319%，1995年比上年增加2295%，而1993年的商品出口只比上年增長8%。1995、1996年，出口退稅率的調低對出口帶來了負面影響，1996年的商品出口僅比上年增加了153％。1998、1999年商品出口比上年增加分別是056％和605％，增速緩慢，為了緩解這種局面，政府兩年9次提高出口退稅率推動了出口的增長，2000年出口比上年增長2784%，2002年比上年增長223%，2003年比上年增長346%，這一期間，我國外貿出口在世界的排名也從1994年的第11位提升到2003年的第4位。出口貿易的增長與出口退稅的增長是呈正相關的（除個別年份由于受其他因素影響出現例外）。相關統計測算也表明：出口退稅增加1％，出口將增加0498％。那么調整后的出口退稅政策對我國外貿出口又會產生怎樣的影響呢？

二、出口退稅率下調的積極效應

（一）促進外貿經營戰略的調整

長期以來我國產品在國際市場能夠搶占市場，全靠低價競爭，甚至傾銷，而如此低的價格水準下，企業還能夠保證利潤，主要是由于兩點：一是我國低廉的勞動力價格，目前中國大陸廉價勞動力的工資幾乎只能維持勞工本身最低生活水準；二是全賴出口退稅實現利潤。前幾年我國的平均出口退稅率為1551％，試想，當今世界上還有幾種產品能夠高達15％的純利潤？正是在這種高額退稅率的支撐下，出口貿易才會在過去20年左右內成為中國經濟增長的亮點之一。中國政府也視外貿為拉動中國經濟快跑的一架馬車，從政策上給予種種優惠，這使我國外貿出口在世界的排名持續攀升。但這次出口退稅率的降低將直接提高我國出口產品的成本，影響我國出口產品的競爭力，降低出口增長率。

（二）加快出口企業資金周轉，促進出口增長

我國出口退稅政策確實對刺激外貿出口起到了促進作用，但由于出口退稅款全部由中央財政負擔，近幾年來圍繞出口退稅所產生的矛盾也越來越深，欠退稅現象越來越嚴重，全賴出口退稅實現利潤的出口企業風險加劇，并且已經給社會經濟的發展帶來了負面影響。統計數據顯示，到2002年末，全國累計應退未退的出口稅額高達2477億元，2003年末已超過3000億元，給國家財政帶來了沉重的負擔。為了緩解中央財政壓力，促進出口企業的發展，本次出口退稅機制改革的基本原則是：“新賬不欠，老賬要還；完善機制，共同負擔；推動改革，促進發展”。因此對以前的欠賬會逐步到位，企業一部分的積壓資金可以盤活。此外，過去的出口退稅率雖然平均比現在高，但由于欠退稅嚴重，真正退稅資金并不能足額到位，企業無法有效地控制流動資金?，F在出口退稅率雖然總體有所下調，但如果現在的機制能保證做到不欠新賬，對企業來說，也未必是壞事，這可以加快出口企業資金周轉，能起到促進出口增長的作用。

（三）促進出口產品結構的優化

新的出口退稅機制將出口退稅率平均下調三個百分點，并本著“適度、穩妥、可行”的原則，區別不同產品調整退稅率，這更加突出了退稅率結構性調整的特點。對國家鼓勵出口的產品調高、不降或少降出口退稅率，如國家對小麥粉、玉米粉、分割鴨、分割兔等均調高了稅率，對部分附加值較高的機電產品和高新技術產品、農產品等繼續保持退稅率不變；對一般性出口產品退稅率適當降低，如一般機電產品、服裝、棉紡織品等；對國家限制出口的產品和一些資源性產品多降或取消退稅，如焦炭、銅、精礦、原油、原木等，形成了出口退稅率隨著出口貨物加工程度的深淺而變化的退稅率機制。這種新的退稅率執行的結果會導致國家鼓勵扶持的出口產品量的上升，而一般性出口產品及國家限制出口的產品量的下降，有利于促進我國出口產品結構的優化。

（四）推進外貿代理制的發展

下調出口退稅率后，很多外向型生產企業和外貿流通企業的經營業績都會受到較大影響，但是，與生產企業相比，專業外貿公司在此次退稅率調整后將受到更大沖擊。對外貿流通企業來說，外貿流通企業的利潤率遠遠低于生產企業。因此，外貿流通企業對退稅率下降的反應要敏感得多。由于退稅率下降導致的利潤率下降，作為中間流通環節，理論上可以通過向供應商壓價和向客戶提價的方式來抵消。但是，經過多年來的外貿體制改革，我國外貿經營門檻大幅降低，獲得進出口自營權的生產企業快速增長，生產企業、海外進口商和批發商的選擇范圍都大大增加，外貿流通企業對上下游的要價能力越來越低，供銷兩頭擠壓將使外貿企業面臨更大的生存難題。外貿企業面臨的困境可能迫使傳統外貿企業和新的外貿企業放棄一部分收購制出口而改為代理制，這對推動外貿企業與生產企業間的工貿結合，推進外貿代理制的完善和發展有積極意義。

（五）分稅制有利于加強出口退稅管理，防范騙稅，規范外貿企業行為

出口退稅是將出口的貨物在國內生產和交易中所繳納的流轉稅退還給出口企業，主要包括增值稅和消費稅。1994年稅制改革之后，在增值稅的征收環節，是中央財政與地方財政按照75％∶25％的大致比例進行分成。在出口環節，卻是中央財政負擔了全部退稅，地方政府不承擔任何退稅責任。這等于是放棄了地方的監督和控制，必然造成中央財政在出口退稅管理上的被動與少數地方政府的行為不當，尤其是個別地方政府從地方利益出發，忽視對出口退稅的監督，從而使違法騙取出口退稅的活動有機可乘，甚至存在稅務機關人員與外貿企業共同勾結騙稅的現象。這次改革建立了中央和地方共同負擔出口退稅的新機制，從2004年起，以2003年出口退稅實退指標為基數，對超基數部分的應退稅額，由中央和地方按75∶25的比例共同負擔。這在一定程度上減輕了中央財政的壓力，同時也強化了地方政府對退稅管理的責任，有利于促進各地迅速建立起由海關、稅務、金融、外管、工商等相關部門共同監督及協調的出口退稅管理機制，以便指導企業按照相關的法律法規規范經營，同時也可以進一步提高退稅效率，減少騙稅行為的發生。

三、出口退稅率下調的負面影響及應對措施

第一，出口退稅率的升降會直接促進或抑制出口貿易的發展。這次退稅率調低，從短期來看，一些技術力量薄弱、不能較快適應調整的企業將退出國際市場，使出口量減少，而這些企業有相當一部分屬于勞動密集型的，國內就業壓力加大，退稅額的增量部分由中央和地方政府共同負擔，在地方財力有限的情況下，有可能出現地方不鼓勵出口或限制企業出口的現象，或者拖欠出口退稅，其結果都將沉重打擊企業出口積極性。如果沒有其他配套措施，出口貿易增長必將受到抑制，甚至產生大量貿易逆差，對國內經濟增長產生不利影響。

第二，加劇地方保護主義和國內市場分割。由于增值稅貫穿產品生產的所有環節，很少有產品是完全在一個地方完成，這就意味著，出口企業所在地不可能收取出口產品所含的所有增值稅，出口產品前階段很多增值稅交給了外地政府。由出口企業所在地政府分擔出口退稅，就會造成新的扭曲，收取了出口產品上游生產環節增值稅的地方政府不必分擔出口退稅，而出口地政府則要超額分擔出口退稅，因此，必然導致地方政府限制本地企業出口外地產品，影響出口貨源跨省區流動，從而進一步加劇地方保護主義和國內市場分割。

第三，一些企業為規避因退稅不足額所造成的經營成本過高，有可能將貿易方式向來料加工轉移，進而使對外貿易對國內生產和消費的帶動力減弱。有的企業可能會要求外地供貨商先將料件出口，再以加工貿易方式進口，從而大量增加加工貿易的“境外一日游”現象，這就人為地增加了成本，不利于我國出口產品結構的優化和出口競爭力的增強。

因此，新的出口退稅機制還需要進一步的磨合和完善，在不斷的“試錯”后，政府要在適當的時候提高出口退稅的立法層次，建立《出口退稅法》，穩定出口退稅率，使出口企業有一個穩定的預期，合理安排生產和出口。其次，要建立國內征稅與出口退稅的一體化管理模式及其他相關配套措施，加強出口退稅的引導、監督和管理，實現征退稅信息對稱，提高出口退稅效率，防范騙稅行為，時機成熟的時候實行更深層次的稅制改革，全面推行免、抵、退的措施。這樣才能消除出口退稅率下調帶來的負面影響，真正發揮出口退稅率下調對我國外貿企業帶來的積極效應，加速我國外貿經營從單一的低價戰略向多元化戰略的調整，優化出口產品結構，增強我國出口產品的國際競爭力，實現出口的穩定、有序增長，推進我國外貿業的發展，并通過乘數效應，使我國經濟穩定增長的宏觀經濟目標得到實現。