會計人員的基本職業道德——不做假帳

代鈺玲

在我國經濟不斷開放、市場競爭日趨激烈的今天，財務欺詐、假賬丑聞被逐一披露曝光，誠實信用對會計環境應該起到什么作用，怎樣才能使得會計領域保持誠信，已十分尖銳并突出地擺在我們面前。按照“愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務”的會計職業道德規范要求，重新思考當前會計誠信所面臨的失信問題，是具有重要的現實意義。

會計職業道德，就是會計人員在會計事務中正確處理人與人之間經濟關系的行為規范總和，即會計人員從事會計工作應遵循的道德標準。“不做假賬”是會計從業人員基本的職業道德和行為準則。也就是說，會計行業它本身的性質決定了所有會計人員必須以誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬，保證會計信息的真實、可靠。當今，隨著經濟的快速發展，會計造假、會計信息失真的現象卻越來越嚴重，幾乎成為一種較為普遍的現象。其主要表現在：會計法制觀念淡泊，違法干預會計工作；授意、指使、強令篡改會計數據，假造憑證、帳表進行假審計、假評估；帳外設帳；轉移國有資產、偷逃稅收、粉飾業績；會計人員執法環境差，會計監督嚴重弱化，單位會計基礎工作和內部控制制度薄弱；違法違紀手段隱蔽，做假技術不斷發展；會計工作中有法不依，違法不究的現象比較嚴重。會計領域的突出問題，嚴重干擾了正常的社會經濟秩序，損害了國家和社會公眾利益。

一、導致會計人員做假帳的原因

１、屈從領導的壓力，被動做假。這主要是受單位負責人的不良道德影響。在目前的經濟社會中，會計人員與單位負責人員在地位上屬從屬關系，單位負責人為了達到某種利益往往會向會計人員施壓，致使會計人員違背現有會計法規，在會計工作中弄虛作假。因為這種從屬性往往不以會計人員的主觀愿望為轉移，所以，要恪守職業道德，不少會計人員是很難做到的。當前普遍發生的做假問題，大部分會計人員是沒有主觀故意的，如果他們沒有接到授意、指使、強令，那么自己是不會主動造假的。雖然也有些會計人員因缺欠職業道德而造假，但究其根源還是手握大權的幕后指使人所造成的。如國內聞名的“銀廣廈”案、“藍田股份”案等等，都是企業負責人直接指使和策劃下造假的。這些案例從表面上看是會計人員不良職業道德的表現，其實是單位負責人意志的體現，是單位負責人不良道德的直接結果。

２、政府管理部門觀念和管理上存在錯位和缺位。一些地方政府為了出政績，搞花架子，盲目地下達經濟增長指標，或者國有企業扭虧任務，或其他任務，逼著企業為了完成上級下達的任務而不得不編造虛假的會計報表。

３、會計人員缺乏職業道德。在建立市場經濟體制的過程中，社會不良風氣給會計人員職業道德造成了重要的影響。部分會計人員不顧會計行業實事求是、客觀公正的道德規范，在個人利益的驅使下，不顧一切地故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料。

４、法律監督機制不完備，會計規范體系不完善。在日常工作中，經常出現有法不依、執法不嚴、違法不究的現象，造成企業意識淡泊，削弱了企業約束能力。況且目前會計監督、財政監督、審計監督、稅務監督等監督標準又不統一，各部門管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監督不能有機結合，不能從整體上有效地發揮監督作用。單位的內審機構往往迫于各種壓力，形同虛設，基本上起不到監督的作用。

５、會計業務素質不高，繼續教育形式單一。由于新的會計準則每年不斷推出和修改，加之會計隊伍的知識結構、專業能力普遍較低，會計人員對新準則的吸納、掌握、運用水平差異很大，不平衡。同時，作為提高會計人員業務水平的重要平臺會計人員繼續教育形式，其培訓內容、對象和形式缺乏針對性、適應性和靈活性，不符合知識更新的要求。會計人員知識的缺陷，必然導致財務管理力不從心，在實際操作中，對會計的核算原則、方法把握不準，理解不透，從而導致了會計信息失真。

二、如何徹底杜絕會計人員做假帳

建立健全會計人員職業道德，是對會計人員強化道德約束，是對會計人員知識和技能適應所從事工作的要求，良好的職業道德是對會計人員的基本要求。不做假帳是對會計職業道德的高度概括，也是《會計法》及會計準則、會計制度最基本的要求。要徹底杜絕做假帳的現象，必須標本兼治，整改并舉，落實到會計日常工作中去。

１、加大宣傳教育力度是治理會計失信促進誠信建設的有效途徑。誠信應該是社會的誠信，遵循誠信規則，接受誠信教育，在一定范圍內應是每個完全責任能力人的行為準則。因此，我們都有義務率先身體力行，對企業主體而言，把樹立和倡導誠信的經營理念，作為企業發展和約束自身經濟行為的準則。此外，要發揮社會輿論的監督作用，包括發揮媒體作用，廣泛宣傳誠信思想，認識到誠信的重要性，強化“誠信光榮、失信可恥”的觀念，營造“誠信者受尊重，不誠信者遭鄙視”的社會氛圍。只有所有市場參與者都弘揚誠信為本，操守為重的道德風范，才能有效防范會計做假帳行為的發生。

２、真實的原始憑證，是從源頭上防止會計信息失真的重要保障。原始憑證是經濟業務事項發生或完成時取得或填制的，用來證明經濟業務事項發生或完成情況的書面證明。在經濟活動中，非法取得或填制、偽造或變造原始憑證以騙取收入，會計人員依據不真實的原始憑證進行核算，結果導致一系列的會計信息失真。因此，治理造假，應從原始憑證這一源頭抓起。按照《會計法》《會計基礎工作規范》的要求填制原始憑證，對發生的經濟業務事項，必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機構，而會計機構、會計人員按國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核，對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告；對于真實、合法、合理但內容不夠完整的、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續。

３、健全制度法規，完善監督職能是治理會計信息失信的重要措施。建立和完善市場規則，健全各項規章制度，在制度上保證會計信息的真實、完整、可靠。建立會計從業人員個人的信譽檔案，對其執業狀況、守法狀況等進行嚴格的檢查登記，守信者受鼓勵，不守信者受懲罰。發揮新聞媒體輿論監督作用，鼓勵媒介披露失信違約單位和典型，對做假帳造成嚴重后果者，不僅要在經濟上追究其責任，還應追究其法律責任。完善監督約束機制，有效防范會計舞弊和經營風險，倡導誠信為榮，失信為恥的職業道德意識，打造誠信有序的社會氛圍。

４、提高會計從業人員業務素質和職業道德是治理會計失信根本任務。會計人員是經濟信息的加工者，其素質高低將直接影響到會計信息質量的高低。因此，需要會計人員不斷更新知識，掌握符合經濟發展形勢的會計理論，并結合國家相關會計新準則、新規定的出臺，加強會計人員繼續教育力度，促進會計人員業務水平不斷提高。把好會計人員隊伍的入門關，使一批具備較高政治素質、較強業務技能和工作能力的優秀的年輕骨干充實到會計隊伍中來，自覺抵制和監督會計不誠信行為，保證會計信息質量。同時，做好會計職業道德教育，使其愛崗敬業，誠實守信，廉潔自律，客觀公正，堅持原則，提高技能，參與管理和強化服務。

５、切實履行單位責任主體職責，維護會計人員利益是治理會計失信重要補充。應該看到，現實中由于會計人員業務素質低劣和道德風險誘導的做假帳的現象并非為主流，更多的卻是在單位負責人授意下被動造假而失真、失信。因此，今后一時期要在通過加強會計基礎工作，整頓會計工作秩序，加大治理核算不規范、賬外經營等會計信息失真現象的力度。同時，進一步在立法上完善制度建設，切實完善法人治理結構及其監管，使會計人員能挺直腰桿自覺抵制會計不誠信行為，敢于對做假賬行為說“不”，從而保持良好的會計職業操守，真正做到以“誠信”為安身立命之本，以“不做假賬”為道德準繩，贏取失去的“會計誠信”。

（作者單位：陜西省渭南市財政局）