企業內部審計要有新對策

周毓清

企業內部審計如何適應現代企業產權制度改革的要求，正面臨著一場新的挑戰。正確地認識企業改制的形勢，發展壯大自己，值得每一個內部審計人員認真地思考。

當前內部審計面臨的挑戰

由于我國的內部審計是從計劃經濟過度而來，內部審計的理論、組織，及自身建設等方面都存在不適應當前國企體制改革的要求，主要表現在以下方面：

內部審計理論滯后于實踐。近年來，我國的內部審計實踐已有了長足的發展，由傳統的財務收支審計向內控制度的評審、管理審計等領域拓展，各個單位都在根據自身的特點不斷開拓審計范圍。但理論滯后問題相當突出：一是審計的基礎理論方面，如內部審計的目標、職能、程序和方法等尚未形成一套符合實際的理論體系；二是實務理論方面，如經濟效益審計、經濟責任審計等方面，理論也落后于實踐，可操作性不強，管理審計理論也尚未形成完整的體系；三是國家對內部審計的立法也相對滯后，除審計署的暫行規定之外，還沒有一部針對內部審計的立法；四是現行一些理論的可操作性不強，內部審計工作者大都在根據本單位的特點和實際進行探索，內部審計和外部審計無論是工作環境還是工作方法都有很大的區別，因此內部審計要走上法制化、規范化、制度化軌道還有相當一段距離，內部審計的理論研究應當加強。

內部審計組織結構欠合理。一是由于企業領導對內部審計機構建設重視不夠，沒有設置獨立的內部審計機構，有些設置了的又借精簡機構之機搞拉郎配，把審計與財務或監察等部門并到一起，個別企業甚至借改制之名撒并了內部審計機構，在人員配備上也是濫竽充數，不但沒有把精兵強將放到內部審計崗位上來，而且正常的審計人員數量也難以保證；二是授予內部審計機構的權限不夠，有的甚至不予授權，以至內部審計結論的落實難以到位，內部審計發揮不了應有作用；三是審計人員結構不合理，現有的審計人員基本上都是財務人員轉型，缺乏經濟、工程、法律等專業人員，且審計人員因長年得不到培訓而閉目塞聽；四是管理體制問題，現在的內部審計直接由企業第一負責人管理的很少，大部分是由總會計師分管，有些甚至由財務總監管理，這種管理體制，嚴重影響了審計職能的發揮。

內部審計隊伍自身建設不完善。一是人員素質參差不齊，有的知識結構老化，不懂現代審計的工具和方法；二是內部審計紀律不嚴，有些審計人員作風拖拉松懈，參與被審單位吃吃喝喝，形象很差；三是內部審計報告質量不高，應揭示的問題沒有揭示，審計建議也不中肯，沒有參考和指導價值；四是審計宣傳不夠，特別是與管理層溝通不夠，以至管理層不知道內部審計是干什么的。

內部審計應對挑戰的對策

突出“內向性”，擺正內部審計的位置。內部審計是基于企業科學管理的需要而產生的，是企業多層次經營管理的產物。內部審計基于其內向性的特點，從根本上決定內部審計只能立足于企業內部管理，代表企業對內實行經濟監督，強化服務職能，確保企業經營戰略、方針目標的貫徹實施。內部審計無法替代外部審計，對企業主要負責人的監督，屬外部審計的行為，應由政府審計機關來實施，外部審計力度的加大、激烈的市場競爭，將促使企業從內部管理中挖掘潛力，改進管理，健全內控制度。內部審計作為企業內控制度的重要組成部分，在激勵機制中發揮有效的監督作用，會越來越引起企業領導層的重視和支持，內部審計將會有更加廣闊的發展空間。

把握“獨立性”，發揮內部審計的作用。獨立性原則是內部審計區別于其他職能部門的重要標志。因此，企業在機構設置中，應將內部審計機構和人員保持相對獨立性，內部審計機構應由企業第一負責人直接領導，對其負責并報告工作，應獨立于、高于各職能部門。內部審計應與被監督對象無利益關系，才能保證審計結果的真實、客觀、公正。同時對必要的審計經費予以保證，才能使其正常工作。當前，內部審計應突出監督、評價、服務職能，發揮監控、參謀、建設作用，也應與管理層多溝通，多做宣傳報道。對影響大的審計結果該公示的經請示后應予以公示，以發揮審計的應有作用。

注重“實效性”，提高內部審計工作的水平。內部審計工作的實效性是指內部審計發揮職能作用的程度和取得的實際效果。主要包括審計報告的質量、審計工作效率、查出問題的充分性和層次性，審計的廣度和深度，以及審計建議、審計決定被采納和實施的程度和效果。提高審計實效性的途徑有：一是量力而行、突出重點的審計工作方針，對重點問題查深查透，找出深層次的原因，為領導決策提供依據；二是改進審計方法，規范審計程序，采用現代審計手段，提高審計質量，規避審計風險；三是堅持實事求是、客觀公正的原則，嚴格處理處罰行為；四是以人為本，加強審計隊伍建設，嚴明的審計工作紀律是審計形象和工作質量的保證。

總之，企業的內部審計是隨著企業的發展而發展的。企業改制后實現產權多元化，經營規模的擴大，投資者和經營者分離，委托和受托關系的產生，將是內部審計生存和發展的原動力。而改制后企業成為“自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發展”的法人實體，又是現代企業制度對內部審計的外在需要。國有企業的改制，對內部審計既是挑戰，但也是發展的機遇。內部審計只有立足于企業經營管理的需要，圍繞企業經營者關心的問題，以提高企業效益為中心，不斷提高審計工作質量和效果，加強自身建設，才能發揮應有作用，確立應有地位，也才能不斷發展壯大。

（責任編輯：羅志榮）