我國是否可以開征遺產稅

繼上期“大講堂”討論我國開征遺產稅時機成熟了嗎的話題后，11月13日聞訊財政部副部長樓繼偉公開表示我國目前沒有征收遺產稅計劃。對此，一些經濟學家和法學家反響強烈。就此話題，本期我們將就“我國是否可以開征遺產稅”話題繼續予以討論。

促使社會財富的“金碗”越盛越滿

文/侯放

早在1994年國家就將遺產稅列為國家擬開征的稅種之一，后又被列入《國家“九五”計劃和2010年遠景目標》綱要;黨的“十五大報告”也明確寫入“調節過高收入，完善個人所得稅，開征遺產稅等新稅種”的內容。

從法理上將，繼承遺產的結果取得了一定的財產所有權，而權利的取得總要支付相應的義務。在現代社會,這種義務的一部分表現為稅收，因而在取得遺產時,繼承人有義務向國家繳納遺產稅。

遺產稅以被繼承人在世贈與他人及去世以后所遺留的財產為征稅對象，向受贈人和遺產的繼承人征收，屬于財產轉移稅的一種。由于遺產稅在激勵社會生產，增加財政收入，支持社會保障體系建立，緩解社會矛盾，緩解分配不公、防止兩極分化、鼓勵勤勞致富、引導公益捐贈等方面有其特殊功能，是一種公認的優良稅種，一直為各國政府重視，目前，世界上開征此稅的國家和地區就有100多個。

據較為保守的估計，目前我國擁有100萬元資產的人已超過百萬人；占全國人口3%的存款戶的存款高達3000億元以上，占全國儲蓄存款總額近10%。正因為高收入階層個人財富的不斷積累，為遺產稅的開征提供了充分而可靠的稅源保證。

由于遺產稅起征點很高，按照對我國現階段社會階層的分析，征收對象主要是一些先富起來的企業家，這些致富者基本上處于青壯年階段，大多數的遺產繼承人只是潛在的，所以目前不可能對國民經濟造成沖擊。

如果不及時開征，當個人的財富總量積累到相當程度，突然宣布開征遺產稅引起的經濟震蕩會更大，并將產生一種激進式改革的負面效應。

及早開征遺產稅還有助于培育財富所有者的納稅意識，讓他們了解到，正是由于他們的杰出貢獻，才促進了社會的全面進步。

由于目前多數國家可依據其遺產稅法,對在其境內繼承遺產的中國公民征收遺產稅，而我國卻因沒有遺產稅法,無權對外國公民在我國境內繼承遺產征稅,這既有悖于國家間的公平、平等原則,又有損于國家稅收主權和經濟利益，所以按照國際慣例和各國遺產稅法的通行規范開征遺產稅也是維護我國國家利益的需要。

一個稅種的設立、開征會促進整個社會積極向上的心態，促進社會財富的“金碗”越盛越滿，使得民眾共享繁榮。

當然，開征遺產稅在征管上還存在許多難點，比如個人財產登記和申報制度不健全，遺產數量難以確認；死亡人信息難以及時獲得，無法保證遺產在計征遺產稅前不被分割或轉移；遺產形態多樣，在目前的征管環境和征管條件下，難以綜合掌握死亡者的全部遺產；財產評估制度不完善，遺產價值確認困難，且評估費用開支較大等。因此，開征遺產稅除了要有嚴密的稅收法規和稅務機關的嚴格管理外,還有待與相關法律制度和配套措施的進一步的修改和完善。

開征遺產稅乃大勢所趨

文/孟祥沛

據不完全統計，目前世界上開征遺產稅的國家和地區有100多個。筆者認為，我國開征遺產稅乃是大勢所趨，原因在于：

第一、開征遺產稅可以健全我國的稅收制度

我國曾在1940年７月１日正式開征過遺產稅。新中國成立后，1950年通過的《全國稅政實施要則》將遺產稅作為擬開征的稅種之一，但限于當時的條件未予開征。1994年的新稅制改革將遺產稅列為國家可能開征的稅種之一。1996年全國人大批準了《國民經濟和社會發展“九五”計劃和2010年遠景目標綱要》，綱要中提出“逐步開征遺產稅和贈與稅”。在我國走向依法治國的道路上，開征遺產稅可以健全我國的稅收制度，完美我國的稅收體系。

第二、開征遺產稅可以適當調節社會成員的財富分配

我國堅持社會主義制度，倡導公平和平等，堅持走共同富裕道路，以建立和諧社會為目標。然而，目前我國的貧富差距過于懸殊，而且這種差距還有進一步擴大的趨勢。判斷一國社會財富分配平等程度的指標是基尼系數，一個國家的收入分配越是趨向平等，基尼系數也越小；反之，則基尼系數也越大。我國目前的基尼系數已超過0.4的國際警戒線。貧富懸殊的社會現實也對遺產稅的開征提出了迫切要求。

第三、開征遺產稅可以豐富稅種，擴大稅基，增加稅收

一個國家，只有有了穩定且豐厚的財政收入，政府才有足夠雄厚的財力承擔國民的福利和社會公益事業的支出，因此，世界上幾乎所有的福利國家都有著比較高的稅收。我國稅務征收的原則也是“取之于民，用之于民”。開征遺產稅無疑可以增加政府的財政收入，增強政府投資社會公益事業的能力，進而可以更好地為納稅人謀福利。

第四、我國富裕階層的出現為開征遺產稅創造了經濟基礎

有經濟學家分析，我國已經有相當一批人進入了高收入階層，占儲蓄賬戶總數20%的高收入階層，其存款占總儲蓄額的60%以上。據相對保守的估計，全國資產總量在100萬元以上的高收入家庭，至少在1000萬以上。因此，遺產稅的開征有了雄厚的現實經濟基礎。

第五、遺產稅征收實施上的難度不應成為阻礙其開征的理由

有人反對開征遺產稅是因為遺產形式豐富，種類繁多，難以準確評估，因此在征收上有很大難度。與之類似的是，早在1980年當全國人大討論通過個人所得稅法時，也曾有人提出，個人收入難以認定和評估，征收起來困難重重。但二十多年來我國個人所得稅法得以順利實施，在組織財政收入、調節分配方面所發揮的積極作用有目共睹。遺產稅的征收亦是如此，對實施中遇到的難題，可以通過制定科學合理的稅制，確定適當的納稅主體、征收范圍、稅率和起征點等加以解決，征收的難度不應成為阻礙遺產稅開征的理由。

開征遺產稅不宜操之過急

文/麻國安

遺產稅和贈與稅，是世界上普遍開征的稅種，也是一個歷史悠久的稅種，遺產稅和贈與稅的征收歷史起源，可追溯到古埃及社會。古埃及法老胡夫當政時，四處征戰擴大埃及領土，并耗巨資修造大金字塔，使財政入不敷出，于是在遠征西奈半島時下令開征了對財產繼承人征收的遺產稅，并規定用于軍需支出，當時稅率為10%的比例稅率，并規定子女繼承也必須納稅，這種稅種一直延續到古埃及滅亡。

近代遺產稅始于1598年的荷蘭，采用比例稅率，并按繼承人和被繼承人的親疏關系等具體情況設置不同稅率，之后英國于1694年，法國于1703年，意大利于1862年，日本于1905年，美國于1916年分別開征了遺產稅，目前，世界上已有100多個國家和地區開征了遺產稅。我國的稅收史雖然悠久，但在古代并沒有開征遺產稅。1915年才第一次擬定了遺產稅條例草案，但當時并未通過施行，1940年中國第一次開征遺產稅，并于1946年制定了中國歷史上第一部遺產稅稅法，但由于當時的歷史原因，遺產稅法形同虛設。1950年1月，中華人民共和國中央人民政府政務院通過并公布了《全國稅政實施要則》，規定在全國統一開征14種稅，其中就包括遺產稅，但一直沒有施行。直到1994年的稅制改革和分稅制財政體制改革，才又提出設立遺產稅為國家可能開征的稅種之一。

遺產稅在實現社會公平方面的作用是顯而易見的，但由于遺產稅是一個稅源小，成本高，征收難的稅種，在我國目前開征遺產稅不宜操之過急。理由有下：

1、我國高收入有產階層大部分是中青年，遺產稅稅源尚未大量形成，應稅財產數量有限。從中國國情來看，我國是一個發展中國家，人民的收入水平普遍不高，先富起來的階層正值中壯年，他們擁有的財產目前還不可能成為遺產稅贈與稅的征稅對象。因此，可以征稅的財產數量是十分有限的，再加上目前我國有1.6億工薪收入者和數億農民，他們中的絕大部分人不可能也不應當成為遺產稅贈與稅的納稅人。

2、財產的隱蔽性、分散性。我國個人儲蓄存款實名制處于起步階段，且不同的金融機構之間未實行計算機聯網，因此，連最起碼的公民儲蓄存款數額稅務機關都難以了解，更別說那些隱匿方便、轉移容易的金銀珠寶、證券票據等財產。

3、公民的納稅意識不強，自覺納稅意識差，取得他們對遺產稅的理解和認可并非一蹴而就。據有關調查資料顯示，目前我國有75%以上的人對遺產稅一無所知，83%以上的人對我國征收遺產稅表示不理解。我國長期以來形成的習慣是財產在夫妻、父子等家庭成員之間不嚴格劃分產權，很多財產為家庭成員所共用。

4、稅務機關的征收管理力量和技術手段相對薄弱，征收人員水平低，征管手段落后，個人很容易利用財產評估、管理、登記等漏洞逃避稅收，征收成本率較高，有可能使財產稅的征收得不償失。稅務機關與各有關部門的協作也有一定的困難，更加重了開征此稅的難度。

5、尚未建立公民個人收入和財產申報制度，財產登記、評估等制度未健全，使得稅務機關就難以確定死者財產的價值，而財產價值是遺產稅計征的依據。

因此，遺產稅是否應馬上出臺尚待斟酌，目前，應加強對遺產稅可行性的研究,盡快建立健全各種配套制度，并做好對遺產稅的宣傳工作。