加入ＷＴＯ對(duì)我國(guó)稅收的影響

加入WTO是關(guān)系到我國(guó)經(jīng)濟(jì)全局利益的重大戰(zhàn)略選擇，對(duì)于經(jīng)濟(jì)工作者來(lái)說(shuō)，研究中國(guó)加入WTO后對(duì)稅收各個(gè)層面的影響，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

一、加入WTO對(duì)我國(guó)稅制的影響

我國(guó)加入WTO后，在高度國(guó)際化、復(fù)雜化和多邊性的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，要求在國(guó)內(nèi)稅制建設(shè)上更加充分地體現(xiàn)國(guó)民待遇原則，對(duì)中國(guó)稅收政策的透明度和執(zhí)法的規(guī)范提出了更高的要求，大量外資更廣泛地進(jìn)入、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的擴(kuò)張和電子商務(wù)的興起都使我國(guó)的現(xiàn)有稅收管理面臨巨大的挑戰(zhàn)。我們必須按照國(guó)際慣例并參照先進(jìn)國(guó)家和地區(qū)的做法在優(yōu)化稅制、簡(jiǎn)化程序、便于征管、優(yōu)化服務(wù)上繼續(xù)深化改革，加大依法行政的透明度和依法治稅的力度，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造一個(gè)良好的稅收環(huán)境。加入WTO后對(duì)稅制的具體影響表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1、經(jīng)濟(jì)全球化必然帶來(lái)金融全球化和國(guó)際金融信息化。金融市場(chǎng)加速擴(kuò)張，金融工具不斷創(chuàng)新；資金交易的規(guī)模和速度前所未有；銀行與銀行之間、銀行與非金融機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行大規(guī)模的兼并、收購(gòu)、信貸等交易更加頻繁；證券市場(chǎng)發(fā)展迅猛；因此，必須盡快出臺(tái)相應(yīng)的稅收政策。

2、經(jīng)濟(jì)全球化促使國(guó)際貿(mào)易更加自由化。目前，世界貿(mào)易的增長(zhǎng)已超過(guò)世界經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，尤其是互聯(lián)網(wǎng)達(dá)成的貿(mào)易額更是屢創(chuàng)新高。基于此， 必須盡快出臺(tái)網(wǎng)絡(luò)交易、電子交易的稅種確定、稅收征管及管轄權(quán)設(shè)置方面的法律法規(guī)，為促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)及其電子商務(wù)的發(fā)展，國(guó)際社會(huì)必須建立國(guó)際稅收新秩序，以提高稅收的確定性和避免重復(fù)征稅。

3、為適應(yīng)加入WTO及經(jīng)濟(jì)全球化，要盡快加強(qiáng)涉外稅收協(xié)調(diào)與合作，制定獨(dú)立的稅收政策，積極參與國(guó)際稅收管理協(xié)調(diào)；要研究其對(duì)稅收征管的影響并制定相應(yīng)對(duì)策，改進(jìn)稅收征管手段，合理運(yùn)用國(guó)際通用的稅收監(jiān)控措施，加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)協(xié)作；隨著加入WTO和互聯(lián)網(wǎng)與電子商務(wù)的發(fā)展，稅務(wù)登記、納稅申報(bào)和稅務(wù)檢查的范圍將隨著電子商務(wù)技術(shù)的發(fā)展而擴(kuò)大，必須采取相應(yīng)對(duì)策，完善稅收征管并使稅收征管秩序進(jìn)一步規(guī)范化和科學(xué)化。

二、加入WTO對(duì)我國(guó)稅收政策的影響

加入WTO后，需要將明顯不符合國(guó)民待遇原則和透明度原則的稅收政策，進(jìn)行符合WTO原則的調(diào)整，在調(diào)整過(guò)程中既要注意保護(hù)扶持我國(guó)民族工業(yè)、幼稚產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，又要注意到給我國(guó)財(cái)稅帶來(lái)的增收、減收以及我國(guó)財(cái)力承受能力的情況。

1、改進(jìn)生產(chǎn)型的增值稅并逐步向消費(fèi)型增值稅過(guò)度

1994年在我國(guó)進(jìn)行稅制改革時(shí)，考慮到過(guò)去和當(dāng)時(shí)基建規(guī)模過(guò)大、過(guò)熱情況，國(guó)家財(cái)政收入承受能力的情況，采取穩(wěn)進(jìn)的方式，我國(guó)實(shí)行了生產(chǎn)型增值稅、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，均不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。世界多數(shù)國(guó)家實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅的缺陷日益顯示出來(lái)，不利于我國(guó)固定資產(chǎn)的更新與技術(shù)進(jìn)步，不利于我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)，不利于企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)。為了消除以上弊端，適應(yīng)加入WTO后的公平競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，我國(guó)需要改進(jìn)生產(chǎn)型的增值稅并逐步向消費(fèi)型增值稅過(guò)渡。

2、統(tǒng)一內(nèi)外企業(yè)所得稅法

1994年稅制改革時(shí)，將國(guó)內(nèi)按不同經(jīng)濟(jì)所有制的所得稅暫行條例統(tǒng)一為《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》，涉外企業(yè)仍實(shí)行1991年設(shè)立的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，由于兩法規(guī)定的稅率、成本范圍、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、折價(jià)計(jì)算、優(yōu)惠辦法等不同，有失公平稅負(fù)，也不符合WTO規(guī)則的要求。如稅率方面，外資企業(yè)按應(yīng)納稅所得額計(jì)算稅率方面為30%，地方所得稅率為3%，外資企業(yè)投資于經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的稅率為24%，投資于經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅率為15%。兩檔低稅率對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)擴(kuò)大開(kāi)放、引進(jìn)外資、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、引進(jìn)先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，起到了十分明顯的積極作用，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了巨大的推動(dòng)作用。但其不足之處是，有些地方為了擴(kuò)大引資規(guī)模，無(wú)視中央與地方稅權(quán)的劃分，降低稅率，延長(zhǎng)優(yōu)惠期限，越權(quán)減免，先征后免互相攀比等情況，擾亂了稅收秩序，給外資企業(yè)一個(gè)稅法不統(tǒng)一、政策不穩(wěn)定的印象。還有對(duì)稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)折舊留存殘值比例的內(nèi)外差別也構(gòu)成了對(duì)內(nèi)資企業(yè)稅收歧視，由此對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)造成了不平等，削弱了國(guó)內(nèi)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展是不利的。

國(guó)內(nèi)企業(yè)企業(yè)所得稅率為33%。為了扶持國(guó)內(nèi)小企業(yè)的發(fā)展，增設(shè)了兩檔低檔稅率，年所得額在3萬(wàn)元以內(nèi)的，稅率為18%，年所得額在3萬(wàn)元以上、10萬(wàn)元以內(nèi)的，稅率為27%，年所得額在10萬(wàn)元以上的稅率為33%，外資小企業(yè)則不能享受以上兩檔稅率，也造成了不公平，形成了對(duì)外資企業(yè)的稅收歧視。

所以，諸如此類的差別，顯然不符合公平稅負(fù)和平等競(jìng)爭(zhēng)的要求，要盡快統(tǒng)一內(nèi)外企業(yè)差別，向國(guó)民待遇原則靠攏。

3、調(diào)整“區(qū)別對(duì)待”的稅收政策

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下“區(qū)別對(duì)待”的稅收政策，對(duì)國(guó)營(yíng)經(jīng)濟(jì)、集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大，曾發(fā)揮過(guò)積極的促進(jìn)作用。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，特別是現(xiàn)在加入了WTO，需要將“區(qū)別對(duì)待”調(diào)整為“公平稅負(fù)”，為國(guó)內(nèi)外的應(yīng)稅義務(wù)人提供一個(gè)平等競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，求得共同發(fā)展。對(duì)明顯不公平、不合理的，積極提出改進(jìn)意見(jiàn)，如城市建設(shè)維護(hù)建設(shè)稅，是國(guó)家為了加強(qiáng)城市維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金來(lái)源，開(kāi)征的一個(gè)稅種。目前只對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收，對(duì)外資企業(yè)免征，可外資企業(yè)同內(nèi)資企業(yè)一樣享用城市道路、水、汽、電、通訊等基礎(chǔ)公共設(shè)施，但不盡納稅義務(wù)，顯然背離了受益與負(fù)擔(dān)一致的原則，需加以調(diào)整，內(nèi)外一視同仁。

三、加入WTO對(duì)稅收管理的影響

1、對(duì)經(jīng)濟(jì)稅源和稅收入的影響

我國(guó)加入WTO后，各個(gè)產(chǎn)業(yè)和各個(gè)行業(yè)都將受到一定的沖擊和影響，整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的總量和結(jié)構(gòu)都將發(fā)生變化。反映到稅收上，將引起地方經(jīng)濟(jì)稅源規(guī)模和結(jié)構(gòu)的變化，從而導(dǎo)致稅收收入總量和結(jié)構(gòu)的變化。

2、對(duì)稅收征管的影響

加入WTO后，我們稅務(wù)部門(mén)面對(duì)的征管對(duì)象比以前更加復(fù)雜和多變，特別是電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)交易等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將給稅收征管帶來(lái)重大影響，如何針對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易、電子商務(wù)的特點(diǎn)制定相應(yīng)的征稅辦法，并實(shí)施有效的稅收征管，成為擺在我們稅務(wù)部門(mén)面前的重要課題，需要考慮的是，要在鼓勵(lì)新興工業(yè)發(fā)展、促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)交易和保證政府必要稅收收入之間尋找合理平衡點(diǎn)。

3、對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的影響

透明度原則是WTO重要規(guī)則之一，外企人員對(duì)我國(guó)稅法法規(guī)公布不及時(shí)、內(nèi)部通知多以及有些稅務(wù)部門(mén)理解和解釋的隨意性等意見(jiàn)較多，我國(guó)加入WTO后，必然要求我們稅收工作要提高透明度，加快依法治稅的步伐，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，加大執(zhí)法透明度，為投資者提供一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，提供有效的信息、高效的管理和優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。因此，WTO要求提高透明度，對(duì)稅收的立法、執(zhí)法、稅務(wù)人員的素質(zhì)和執(zhí)法水平都提出了更高的要求。

四、加入WTO后，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施

1、加強(qiáng)稅源調(diào)查和稅收收入預(yù)測(cè)工作，提高稅收收入水平的確定性。我國(guó)加入WTO后，各個(gè)產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的發(fā)展將發(fā)生比較大的變化，這種變化將直接導(dǎo)致各種經(jīng)濟(jì)稅源的不確定性。面對(duì)WTO的挑戰(zhàn)，有的行業(yè)稅源可能日益萎縮，有的行業(yè)可能變得更加充裕。只有加強(qiáng)稅源調(diào)查，掌握各種稅源的變動(dòng)情況，才能及時(shí)加強(qiáng)征管，并對(duì)稅收收入進(jìn)行合理預(yù)測(cè)，為各級(jí)政府安排預(yù)算提供依據(jù)。

2、建立征管質(zhì)量考核指標(biāo)體系，強(qiáng)化征管質(zhì)量考核，加強(qiáng)稅收征管。加入WTO后，由于經(jīng)濟(jì)稅源發(fā)生很大的變化，稅收收入的預(yù)測(cè)和稅收任務(wù)的安排將變得困難，應(yīng)全面推行征管質(zhì)量考核，以征管質(zhì)量的高低做為考核稅務(wù)部門(mén)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。

3、加快科技興稅的步伐，提高稅收征管的水平。針對(duì)加入WTO后稅收征管對(duì)象復(fù)雜化的情況，要盡快推進(jìn)稅收征管的電子化建設(shè)，提高稅收征管的效率和質(zhì)量。

4、提高稅收?qǐng)?zhí)法的透明度和稅收?qǐng)?zhí)法的水平，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，為投資者提供公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境，提供有效的信息、高效的管理和優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

5、加大培訓(xùn)力度，提高稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)法水平。

（作者單位：山東省濟(jì)南市地稅局，山東省菏澤市第一中學(xué)）