如何加強全面預算管理

全面預算管理是企業對未來整體經營規劃的總體安排，是現代企業經營管理的重要方法。它能幫助管理者進行計劃、協調、控制和業績評價。全面預算管理對企業建立現代企業制度，提高管理水平，增強競爭力有著十分重要的意義，這一點已逐步被企業認同和采納。但目前大多數企業此項工作開展的并不到位，缺乏一定的執行力度。如何將全面預算管理工作真正貫徹實施，仍然是擺在我們面前的一個課題。

一、正確理解全面預算管理的內涵

全面預算管理是一種系統的方法，用來分配企業的財務、實物及人力等資源，以實現企業的目標利潤為目的；以銷售預測為起點，進而對生產、成本及現金收支等進行預測。企業可以通過全面預算管理來監控戰略目標的實施進度，控制開支，并預測企業的現金流量與利潤。全面預算管理工作具有以下5個方面的特性：

1、系統性。全面預算管理涉及企業內外的各種經濟現象，屬于一個多因素的、動態的、復雜的系統。全面預算管理在分權的同時，必須解決好協調的問題，這種協調既包括企業內部資源與外部市場的協調，也包括企業內部各種資源之間的相互協調。

2、全面性。全面預算管理作為一種控制手段，已成為現代企業管理的國際慣例，全面預算涵蓋企業的投資、經營和財務等企業所能涉及的所有方面。在大型企業中，有強大的現金流、物資流和復雜的法人治理結構，全面預算可以起到全面統合所有這些龐雜支節和科學的導向作用，促進企業管理的各方面從粗放型向集約型轉變。

3、全程性。預算管理涉及企業生產經營和管理的每一個過程，具有全程性的特點。預算管理并不是僅僅停留在預算指標的下達、預算的編制和匯總上，更重要的是通過預算的執行和監控、預算的分析和調整、預算的考核和評價，發揮預算管理對生產經營每一個過程的控制作用。并通過預算管理的預警作用，及時解決經營過程中出現的各種問題，真正起到過程管理的目的。

4、全員性。全面預算管理涉及企業中的每名成員，一方面預算目標要層層分解，人人肩上要有責任，讓每一名職工積極參與預算管理，學會算賬、建立成本效益意識。另一方面預算管理需要全員的參與和認同，全面預算管理是一種涉及企業組織各個層次的責權利關系的制度安排，其順利通行需要企業上下統一思想認識和密切配合，需要全體員工認同預算，他們才會為預算目標而努力。如果員工能將預算視為一種幫助他們提高工作業績的計劃和手段，而不僅僅是控制他們的工具，那么這個預算成功的可能性就很大。

5、效益性。實行全面預算管理也是提高企業經濟效益的有效途徑。首先，以市場為導向，以銷售為龍頭的全面預算管理，是連接市場與企業的紐帶和橋梁。通過全面預算管理，可以合理地配置企業內部資源，以保證最大限度地滿足市場的需求。其次，在銷售價格和銷售量一定的條件下，努力降低成本費用是提高經濟效益的關鍵所在。全面預算管理的過程中，企業始終堅持以成本費用控制為重點，從而為提高經濟效益奠定了基礎。其三，全面預算管理的重心從經營結果延伸到經營過程，為提高經濟效益提供了廣闊的空間和時間。

二、有效建立全面預算管理體系

企業預算管理體系是起主導作用的集合體，預算管理體系的建立可以使企業更好地進行全面預算管理工作，真正發揮好預算管理的作用。

1、設立預算管理委員會。企業董事會或者經理辦公會應根據情況設立預算管理委員會負責全面預算管理事宜，并對企業法定代表人負責。成員包括董事、監事和財務、供、產、銷、技術、人事等部門及所屬基層單位的負責人。預算管理委員會主要職責是擬訂預算的目標、政策，制定預算管理的具體措施和辦法，審議、平衡業務預算、資本預算、籌資預算和財務預算方案，組織下達各項預算，協調解決預算編制和執行中的問題，組織審計、考核預算的執行情況，督促企業完成預算管理目標。預算管理委員會是預算的綜合審定機構，是企業內部全面預算管理的最高權力機構。

2、明確預算編制機構。預算資料或預算初稿是由各相關部門分別提供的，但正式預算的編制還需有專門機構來承擔，因為預算的編制并非將各部門預算進行簡單匯總，而是需要將各項預算與企業目標進行磨合，最終編制形成全面預算，并且將其分解落實為責任預算，其中還涉及各項預算之間的匯總、協調、綜合平衡等問題，工作量大而且需要專業技能，因此需要專門的預算編制機構。預算編制機構應由財務部門或計劃部門負責，通常以財務部門為主。并指定專人負責，以保證預算編制的速度和質量。

3、組建預算監控機構。預算監控機構是實施預算監督與控制職能的機構，也是必不可少的預算管理組織機構。企業可根據實際情況組建預算監控管理機構，成員可由企業內部的財務、生產、投資、物資、人力資源、市場營銷、技術等職能部門相關人員構成。預算監控機構的主要職責是對預算管理委員會下達的各項預算進行日常的分析、控制和督促；利用預算完成情況報表對各項預算的執行情況進行監控，及時向預算執行單位、企業預算管理委員會以至董事會或經理辦公會提供各項預算的執行進度、執行差異及其對企業預算目標的影響等監控信息，同時提出改進管理的措施和建議，促進企業完成預算管理目標。

4、完善預算反饋組織。預算反饋組織是預算管理體系的重要組成部分，預算的規劃和控制職能都離不開反饋，預算管理委員會、預算編制機構、預算監控機構發揮作用的前提是要有完善的反饋組織作后盾。預算反饋組織主要指預算信息流組織，即預算執行過程的報告體系，它是預算下達過程的逆向信息流動，是預算執行情況的自下而上的層層匯集和向上報告的過程。企業須建立和完善預算執行報告體系，要求各預算執行單位定期報告相關預算的執行情況，對于預算執行中發生的新情況、新問題及出現偏差較大的重大項目，及時逐級由下向上匯總上報。以便預算管理委員會和預算監控機構根據預算執行過程報告情況，有針對性地提出改進經營管理的措施和建議。

5、建立預算信息化網絡。為完善預算管理體系須逐步建立預算管理信息化網絡，一是預算軟件與生產用軟件互聯，實現預算系統與銷售、供應、生產等系統的信息集成和數據共享，使企業生產經營能沿著預算管理軌道科學合理地進行。二是預算軟件與財務部軟件系統互聯，使預算可隨時匯集財務會計信息，查詢子公司資金流向、避免傳統手工填制預算表的弊端，保障預算管理信息傳遞的效率和質量，有效地支持企業的決策能力，增強企業的競爭力，全面提升企業預算管理的水平。

三、切實加強全面預算編制工作

1、堅持編制原則。企業編制財務預算應當按照內部經濟活動的責任權限進行，并堅持以下基本原則：

一是堅持效益性原則。企業預算的編制首先要以提高企業的經濟效益為目的，要盡力促進企業增加市場收入、控制成本支出，實現企業效益最大化。

二是堅持目標性原則。預算的編制應以企業經營目標為前提，企業的一切經營活動均應圍繞其經營目標進行。預算編制也應以企業的總目標為出發點，使各項預算按其分目標編制。

三是堅持積極穩健原則。編制預算時既要調動員工的積極性，又要充分考慮到企業未來經營期間將面臨的市場經營風險，并確保以收定支，有效控制成本支出，降低財務風險。

四是堅持權責對等原則。編制下達各級預算主體的各項預算時，在明確其職責的同時，要賦予其相應的職權，確保權責對等，才能保證各項預算切實可行。

五是堅持以人為本原則。全面預算的編制必須重視預算的人性面，一方面不能將預算作為一種“凌駕于人”的工具，應使之具有積極的激勵作用的工具；另一方面預算的編制過程應該是一個群策群力的過程，重視各級人員的參與，將有助于預算的成功。

2、規范編制程序。預算編制宜采用自上而下、自下而上、上下結合的編制方法。在預算編制過程中，要經歷自上而下和自下而上的往復。

3、明確編制依據。在預算編制時應明確各項預算的具體編制依據。

4、健全報表體系。企業預算報表體系主要由基本業務預算報表、特殊業務預算報表和財務預算報表3部分組成。

企業應建立健全相關預算管理報表體系，使各級管理層的預算報表更加符合經營管理的需要。

四、強化預算執行控制

預算執行控制是對企業內部各級責任中心預算執行結果的考核和評價，在預算管理循環中處于承上啟下的關鍵環節，在全面預算管理中發揮著重要作用。

1、建立考核機制。企業應當建立動態考核與綜合考核機制。動態考核是在生產經營活動過程中進行的、對預算執行情況和預算指標之間的差異所作的即時確認、即時處理，也就是經常性的定期檢查，如每周、每月、每季的考核。動態考核屬于事中控制。綜合考核是預算期末對各預算執行主體的預算完成情況進行的整體分析評價，每年至少進行一次正式的綜合考核，其考核內容以成本、利潤、投資報酬率等財務指標為主。動態考核注重于過程，綜合考核則偏重于結果，但不能把將兩者對立起來，尤其是不能只重綜合考核，而輕動態考核。要做好動態考核與綜合考核的結合運用。

2、堅持預算分析。企業應當建立健全預算分析制度，并堅持貫徹執行。一是建立預算分析制度。為全面掌握預算的執行情況，企業應堅持“縱向到底、橫向到邊”的原則，建立健全預算分析制度。二是開展預算執行分析。預算管理委員會應定期召開預算執行分析會議，研究落實解決預算執行中存在問題的政策措施，糾正預算的執行偏差。通過預算執行分析工作，能夠發現問題，調整控制措施，提供各級領導經營決策的依據，解決經營發展中存在的問題，促進企業各項經營管理工作。

3、執行預算審計。企業預算管理委員會應當定期組織預算審計工作，糾正預算執行中存在的問題，充分發揮內部審計的監督作用，維護預算管理的嚴肅性。 預算審計通常包括全面審計和抽樣審計。在特殊情況下，企業也可組織不定期的專項審計。預算年度終了，預算管理委員會應當向董事會或者經理辦公會報告預算執行情況，并依據預算完成情況和預算審計情況對預算執行單位進行考核。

4、開展預算檢查。為保證預算管理工作能夠層層得到落實，真正發揮作用，企業應加強對各預算責任單位預算管理情況進行日常檢查。主要檢查逐級預算編制情況和預算考核兌現情況，并對各單位在預算執行過程中存在的問題，提出整改意見，限期改正。

五、做好預算管理與相關工作的結合

推行全面預算管理必須結合企業經營管理的實際情況切實抓好“五個結合”。

1、與企業文化相結合。全面預算管理對企業建立執行文化非常重要。全面預算管理所提倡的全員觀和效益觀的理念，無形中培養了員工的全面平衡和精細化管理意識，提升了企業執行文化。

2、與目標成本管理相結合。全面預算管理直接涉及到企業的中心目標-利潤，因此，必須進一步深化目標成本管理，從實際情況出發，找準影響企業經濟效益的關鍵問題，以確保企業利潤目標的完成。

3、與落實管理制度相結合。預算管理的本質要求是一切經濟活動都圍繞企業目標的實現而開展，在預算執行過程中落實經營策略，強化企業管理。因此，必須圍繞實現企業預算，落實管理制度，提高預算的控制力和約束力。

4、與現金收支兩條線管理相結合。預算控制以成本控制為基礎，現金流量控制為核心。只有通過控制現金流量才能確保收入項目資金的及時回籠及各項費用的合理支出；只有嚴格實行現金收支兩條線管理，充分發揮企業內部財務結算中心的功能，才能確保資金運用權力的高度集中，形成資金合力，降低財務風險，保證企業生產、建設、投資等資金的合理需求，提高資金使用效率。

5、與經營者和職工的經濟利益相結合。全面預算管理是一項全員參與、全面覆蓋和全程跟蹤、控制的系統工程，為了確保預算各項主要指標的全面完成，必須制定嚴格的預算考核辦法，把預算執行情況與經營者、職工的經濟利益掛鉤，獎懲分明，從而使經營者、職工與企業形成責權利相統一的責任共同體，最大限度地調動經營者、職工的積極性和創造性。

綜上所述，全面預算管理是一種集系統化、全程化、全員化、效益化為一體的現代企業管理模式。各企業應結合本單位經營管理的實際情況，切實地加強預算組織建立、預算項目編制、預算執行監控、預算考核獎懲等環節工作，不斷實現企業資源的合理配置、經營指標的有效貫徹、企業價值的穩步提升。

（作者單位：鐵通吉林分公司）