我國企業內部審計的現狀分析及發展對策

一、我國企業內部審計的現狀分析

我國現代內部審計產生于20世紀80年代，90年代有了較快的發展，相繼頒布了相應的法規和規范。雖然這些年來我國企業的內部審計已經取得了長足的進步，但由于我國內部審計起步較晚，產生動因和發展歷程都有別于西方，仍存在許多不完善的地方。

（一）內部審計產生的動因不足

西方現代內部審計的產生是企業發展的內在需求，既受資產所有者的授權委托，對企業的經營活動監督檢查，保證資產的完整與增值，又受托于經營管理者，通過控制評價、咨詢服務等職能參與企業的經營管理。而我國的內部審計最初是為了彌補國家審計力量的不足而做出的一種制度安排，非企業自身的內在需求。當前我國企業尚未形成規范的公司治理結構，以上市公司為例，我國的上市公司大多由國有企業股份化改造而成，因此股權過于集中，國有股“一股獨大”的問題十分嚴重，致使終極所有者缺位，無法建立有效的委托代理關系，所有者對經營者的監督需求弱化，使許多公司的管理層集決策權、執行權和監督權于一身，在沒有監督機制的約束下，決策行為具有很大的主觀隨意性，管理效率低下。

（二）內部審計目標有一定的局限性

根據1995年國家審計署頒發的《關于內部審計工作的規定》第2條，目前我國企業內部審計的目標可以歸納為：維護企業財產的安全性、財務收支的合法性和會計信息的可靠性。這與國際內部審計師協會（IIA）對其的目標定位有較大差距。1999年IIA給出了內部審計的最新定義“內部審計是旨在增加組織價值，改善組織業務而設計的具有獨立性和客觀性的保證和咨詢活動，它通過提供系統的、規范的方法來評價和提高單位風險管理、控制以及治理程序的效果，借以協助組織實現其目的”，從這個定義可以看出，隨著時代的發展和現代企業管理水平的提高，西方發達國家內部審計的目標已經由傳統的“查錯防弊”轉變為“幫助企業增加價值”。相比之下，我國企業內部審計的目標還處于內部審計發展的初級階段，目標定位往往單純從會計、審計的角度出發，關注的范圍僅局限于經營活動和財務收支的合法性和真實性，查處以權謀私、揮霍浪費、截留挪用等問題，而沒有考慮如何為企業獲得更大的經濟效益提供更多的價值服務，內部審計目標過于狹隘、簡單，缺乏動態性和前瞻性。

（三）內部審計職能偏重監督檢查

《關于內部審計工作的規定》第4條中明確提出，“對本單位及下屬單位的財政、財務收支及其經濟效益進行內部審計監督，獨立行使內部審計監督權”，可見，當前我國企業內部審計的主要職能仍是監督職能。這主要因為我國內部審計的產生和發展受到政府審計的巨大影響，使內部審計職能成為政府審計職能的延伸。但是根據IIA在修訂的《內部審計師職責說明書》中強調的“內部審計作為對管理當局的一種服務，是組織內部審核經營活動的獨立評價”，可以看出隨著時代的發展和現代企業管理水平的提高，內部審計的職能已從單純的監督檢查發展到偏重于服務的分析評價，由此也為內部審計在企業中的生存與發展找到了更廣闊的空間。然而，這種服務職能在我國企業內部審計中卻沒有得到體現。

（四）內部審計的組織機構缺乏獨立性和權威性

目前我國國有企業設置的內部審計機構大多處于與其他職能部門平行的地位，受總會計師或總經理的領導并向其報告工作。這種內部審計機構的設置雖然有利于對企業直接的生產經營活動進行審計，但不利于對企業高層決策及其經濟行為進行監督。且審計人員和被審計單位的各種利益密切相關，使內審機構及其人員工作獨立性不強，不能客觀、公正地開展工作，做的審計處理決定也因管理體制的制約而得不到有效地貫徹執行，權威性無法得到保證，久而久之，內部審計成了企業可有可無的職能部門。

（五）內部審計人員的素質不高，審計技術方法落后

我國企業內部審計人員的知識結構單一，整體素質不高，真正具備會計、審計專業知識和現代科技知識的復合型人才較少，多數內審人員來自財會部門或其他部門，專職人員少，兼職人員多，審計的理論水平和業務技能偏低。在審計方法上，仍采用過去“翻賬本式”的審計方法，對現代審計技術手段掌握不夠。而在發達國家的企業中，內部審計已發展為風險評估、內控測試，并充分利用計算機網絡，大大提高了工作效率和工作效果。

二、我國企業內部審計的發展對策

（一）企業內部審計目標定位的發展思路

隨著現代企業制度建立和完善，現代內部審計的目標應超越傳統財務審計的狹隘視野，將目標定位于公司治理結構層面，確立一個既具有適應性又具有前瞻性的目標。按照這一標準，我們認為，以“增加企業價值”作為內部審計目標是比較合適的。首先，這一目標與公司治理的目標是一致的，使其所提供的高質量服務受到所有利益相關者的肯定，為內部審計在企業中生存和發展找到了更廣闊的空間；其次，以“增加公司價值”為目標使內部審計的職能在監督評價的基礎上，更側重于為管理者提供咨詢服務。

內部審計的范圍和重點應是拓展傳統的內部審計范圍，實現涵蓋企業經營管理各個方面和環節的全面審計，包括財務審計、效益審計、內部控制的監督評價、人力資源審計、項目風險管理審計、環保安全和信息處理系統的審計。內部審計的重心從價值鏈的中間移向前后兩段，以實現內部審計增加企業價值的目標。

（二）完善公司治理結構，創新內部審計模式

美國大公司的強管理者、弱所有者的治理結構，導致控制權由股東轉向管理者，從而產生內部人控制問題。我國上市公司是由于一股獨大且大股東人格主體虛置而造成內部人控制，雖然問題產生的原因不同，但如何加強對內部人的監督和約束成為兩國改善公司治理的核心。我們可以借鑒美國有關改善公司治理結構的措施，結合我國具體情況，引進獨立董事制度，建立以董事會為主導的公司治理模式。在這種模式下，董事會代表并維護股東的利益，參與企業戰略規劃，承擔對管理層的監控，確保內部控制目標的實現和監督系統的有效運行。隨著公司治理結構的完善，制度環境的不斷改變，內部審計的性質、職能、目標也都相應發生了變化，因此企業必須在此基礎上重新構架內部審計的組織模式。理想的內部審計機構應由董事會或董事會下設的審計委員會領導，其理由如下：（1）董事會是企業的高層領導機構，這種隸屬關系能夠保證內部審計具有較高的獨立性。（2）內部審計向董事會負責，客觀上對公司的管理層及各職能部門產生一定的威懾作用，促使他們認真地履行受托責任，不斷地改善工作業績，從而緩解“道德風險”和“逆向選擇”的問題。（3）這種模式能最大限度地實現信息傳遞功能。內部審計也更加注重審計報告的準確性、清晰性、建議的可行性、內容的重要性和報送的及時性，實現信息傳遞功能，以便幫助管理者做出正確的決策。

（三）提高審計人員素質，改進內部審計的技術和方法

為了適應審計環境的變化，更好地發揮內部審計在企業中的作用，提高審計人員素質，創新內部審計的技術和方法則具有特別重要的意義。應從以下幾個方面入手：（1）依托信息網絡技術，構建內部審計信息化的網絡平臺，在平臺上通過計算機網絡信息交換提高審計效率和質量，降低審計風險。（2）改變傳統單一的查賬法，充分利用風險評估、內控測試等先進的審計方法。（3）改善內部審計人員的構成，不僅要有精通財務和審計的人才，還應配備熟悉企業各項相關業務的專門人才。（4）建立健全內部審計人員的從業資格考試和考核制度，加強對內審人員的后續教育，使其及時地更新知識，掌握新的技術和方法，不斷提高自身的專業水平和職業判斷能力。

(作者單位：東北財經大學會計學院)