價值增值

在市場經濟中，企業的終極目標就是實現贏利，即價值增值。會計是一個以提供財務信息為主的經濟信息系統。它有其特定的功能和既定目標，目標決定了一個企業的運行方向，系統的整體功能則是為實現企業目標而設計和運作的。

關于會計目標的研究，會計理論界形成了兩大具有代表性的觀點：受托責任觀與決策有用觀。無論是受托責任觀，還是決策有用觀，它們都是在所有權與經營權相分離情況下，對會計具體目標的闡述。由于它們以一定的環境為前提，相對于這一環境，它們具有一定程度上的合理性。

受托責任觀認為，資源的所有權和經營權分離后，資源的受托方應承擔合理有效地利用資源、并使其盡可能保值增值的責任，因而，確立的會計目標應有助于檢查和評價受托者對受托責任的履行情況。而最有效反映受托責任履行情況的信息是關于經營凈收益的信息，因此，它強調經營凈收益的真實與準確，注重信息的可靠性，對外提供的信息有所取舍。

“受托責任觀”所依托的兩權分離，其擁有財產所有權的所有者與擁有財產經營權的經營者是確定的。在這種環境中，委托方和受托方都關注著受托資源的保值與增值，甚至委托方還可以向受托方提出管理受托資源的具體要求。一旦受托方未能完成既定的受托責任，委托方可以更換受托方。“受托責任觀”形象地描繪了委托方和受托方的權責關系及其會計在認定受托責任履行情況中的作用。因此，筆者認為，反映受托責任及其履行情況是會計的一項重要的具體目標，但這項具體目標并不能包含會計的所有目標。其原因在于，從廣義上講，受托責任的確無處不在。但是，與會計相關的僅僅是基于財產所有權上的受托責任。會計的存在并不是為了反映所有者與雇員之間的受托責任，而是為更好管理企業服務。其次，“受托責任觀”所依托的兩權分離，必須具備明確的受托方和委托方。只有這樣，委托方才能根據受托責任履行情況決定是否對該受托方繼續予以委托。而在市場經濟中，證券市場已成為實現資源合理配置的重要機制，是企業籌集資金的重要途徑。廣大證券持有者是上市公司所擁有資源的委托方，但他們卻具有流動性的特點，在這種情況下，受托方可以說是確定的，而委托方則是不確定的。同時，潛在投資者與企業經營者在財產所有權上并不存在受托責任關系，而他們也是會計信息的重要使用者之一。可見，“受托責任觀”并不適合作為通過證券市場籌集資金的企業會計目標。

決策有用觀認為，資源的所有權與經營權分離，在資本市場介入的情況下，會使資源所有者對受托資源的管理淡化，轉而更關注資本市場的平均風險與報酬水平以及所投資企業在資本市場上的風險與報酬。而受托方的管理重心也從有效管理受托資源轉向在資本市場上使報酬與風險的比例最優。因而，會計目標應是為信息使用者提供有助于其做出合理決策的信息。因此，它注重信息的相關性，更關注有關企業未來現金流動金額、時間分布及其不確定性的信息。

“決策有用觀”所依托的兩權分離，是以資本市場為媒介的。在這種環境下，股東和債權人雖仍參考受托責任的履行情況，但是，他們同時關注著資本市場的平均風險和報酬水平及其所投資企業的可能風險與報酬。此時，會計已不僅僅反映受托責任的履行情況，而反映企業所面臨的風險和機會也是它的一個重要內容，其目的便是提供決策有用的信息。更值得肯定的是，他們不需要了解受托責任履行情況，而是利用信息做出投資決策。然而，決策有用觀也存在一定的局限性。比如注重會計信息為企業外部使用者服務，而忽視為企業內部經營管理服務。決策僅僅是企業管理的一個環節，它還包括預測、分析、控制等內容，為企業管理決策服務并不能代替會計為企業管理服務。可見，企業管理部門利用會計信息不僅僅是為了決策，會計也不僅僅只是提供決策有用的信息。

由上述論述可以看出，“受托責任觀”和“決策有用觀”都是建立在兩權分離基礎之上的，但二者又存在一些主要分歧。首先，二者適用的經濟環境不同，受托責任觀適用于委托受托關系明確，資源提供者與管理者一般可以直接接觸，雙方都關注受托資源保值增值的情況，資本市場信息變化對雙方影響較小或根本不涉及資本市場；而決策有用觀則適用于委托受托關系通過資本市場來建立，資源提供者和管理者一般不直接接觸，雙方更關注資本市場上的風險與報酬水平的情況。其次，從提供信息的導向上看，“受托責任觀”注重信息的可靠性及經營凈收益的準確計量，強調對受托責任履行情況的如實報告，屬經營者導向；而“決策有用觀”則注重信息的相關性，從使用者的立場出發來提供信息，一般地，在現代企業制度下，會計信息的外部用戶主要是企業所有者，因而屬所有者導向。從提供信息的數量和內容上看，受托責任觀對信息有所取舍，且較多運用歷史成本計量屬性；而決策有用觀則提供大量信息，且根據需要運用多種計量屬性。但在提供信息的具體內容上，二者又有相通之處，在決策有用觀下，提供可用來評價管理人員受托責任履行情況的經營業績的信息仍是其重點。從這一意義上說，決策有用觀可以兼顧到受托責任觀。

因此，堅持決策有用觀有其一定的優越性。首先，堅持決策有用觀有利于改變“強經營者，弱所有者”的狀況。企業的所有權與經營權分離后，企業的日常經營管理由經理人員負責，在所有者監督不力的情況下，很容易產生經理人控制現象，管理者為追求自身利益可能使企業目標偏離所有者目標而損害所有者利益。而日常的會計信息披露可以在一定程度上緩解這一沖突，特別是決策有用觀從使用者的立場出發披露會計信息，屬所有者導向，更有利于所有者及時出做正確的決策。其次，堅持決策有用觀有利于會計把企業責任與社會責任結合起來。在決策有用觀下，企業社會責任的披露也是使用者決策的一種需要，因而會以較全面的揭示，促使企業對此更加重視。再其次，堅持決策有用觀有利于提高會計信息的質量。“決策有用觀”強調信息的相關性，強調提供的信息應有助于使用者（包括現實的和潛在的）進行合理決策，因而有利于會計信息質量的不斷提高。最后，決策有用觀有利于規范和發展資本市場，促進社會資本的流動性和社會資源的有效利用。“決策有用觀”注重有關企業未來現金流動金額、時間分布及其不確定性的信息，這些信息與資本市場上對該企業證券風險的評價息息相關，因而決策有用觀有助于投資者在資本市場上做出理性的投資決策。同時，披露大量的相關信息可減少內幕交易的可能性，從而降低資本市場上的平均風險水平，有利于資本市場的健康、規范發展。而資本市場的規范發展，又有利于促進社會資源的有效利用。