企業(yè)常見利潤操縱方法

企業(yè)財務(wù)會計報表是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。編制和提供會計報表的最終目的是為了達(dá)到社會資源的合理配置。現(xiàn)有和潛在的投資者、債權(quán)人、政府機(jī)構(gòu)都要求企業(yè)提供的會計報表能夠真實、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，但現(xiàn)實生活中，企業(yè)管理層為了達(dá)到非法獲取利益的目的，通過各種方法來操縱利潤，使企業(yè)的會計報表不能真實、公允的反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

一、通過掛賬處理進(jìn)行利潤操縱

按新會計制度規(guī)定，企業(yè)的期間費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益，但有的企業(yè)不遵循會計原則從而虛增當(dāng)期利潤。

（１）應(yīng)收賬款長期掛賬。不按會計原則計提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等，向購貨方或接受勞務(wù)的單位收取的款項，是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，因此，應(yīng)收賬款能否收回對企業(yè)的影響很大。企業(yè)三年以上的應(yīng)收賬款收回的可能性極小，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益，未按規(guī)定計提壞賬，則虛增當(dāng)期利潤。有人曾計算過，如果按規(guī)定三年以上的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為壞賬的話，２００１年深滬上市公司虧損數(shù)將由４２家上升為１１４家，虧損面由５．２％擴(kuò)大到１４％。由此可見，應(yīng)收賬款對收益的影響極大。有些企業(yè)為了增加利潤虛增銷售收入，以致虛列應(yīng)收賬款。對應(yīng)收賬款的利潤操縱一定要引起特別的注意。

（２）待處理財產(chǎn)損失長期掛賬。這種損失是由于當(dāng)期某種原因造成的，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期進(jìn)行處理，如未在當(dāng)期處理，則虛增當(dāng)期利潤。

（３）在建工程長期掛賬。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)時，大都會對外融資，對外融資需支付利息，按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，在建工程未辦理竣工決算前，企業(yè)為建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的利息支出計入在建工程，予以資本化；而辦理在建工程竣工決算后，借款利息支出計入當(dāng)期損益。因此，很多企業(yè)在工程完工后都不辦理工程竣工決算手續(xù)，這樣既可以使借款利息計入在建工程資本化，使當(dāng)期費(fèi)用減少（財務(wù)費(fèi)用減少），又可以使當(dāng)期少計提折舊，從兩方面虛增利潤。

（４）該攤的費(fèi)用不攤。對于企業(yè)來說，待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)實質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生的一項費(fèi)用，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目，計入當(dāng)期損益。但有的企業(yè)為了某種目的少攤、甚至不攤。

二、通過折舊方法的變更操縱利潤

企業(yè)對固定資產(chǎn)正確地計提折舊，對計算成本會產(chǎn)生重大影響。影響固定資產(chǎn)折舊計提的因素，主要是固定資產(chǎn)的原值、預(yù)計凈殘值以及折舊年限，前兩項較容易確定，后者較難把握。折舊計提方法的不同，直接影響企業(yè)的利潤。例如：某公司以前采用加速折舊法，從２００１年起改用平均年限法，折舊方法變更后，折舊率綜合下降２％，折舊方法的變更使企業(yè)的稅前利潤增加約７５０萬元，該公司的主營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)手機(jī)，手機(jī)的升級換代較快，采用加速折舊法計提折舊，可以比較真實的反映固定資產(chǎn)的損耗情況，此外該公司２００１年銷售退回２ １００萬元未在當(dāng)年做賬務(wù)處理，導(dǎo)致銷售利潤虛增約２００萬元，而該公司當(dāng)年利潤總額為９００萬元。也就是說，如果該公司２００１年不變更固定資產(chǎn)折舊方法以及銷售退回在當(dāng)年入賬的話，則該公司將虧損約５０萬元。

變更固定資產(chǎn)折舊方法，只會影響會計利潤而不會影響應(yīng)稅利潤，因為會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)確認(rèn)收入和費(fèi)用的特點和標(biāo)準(zhǔn)不同，企業(yè)降低折舊率只會增加會計利卻不會增加應(yīng)稅利潤，對企業(yè)現(xiàn)金流量也不會產(chǎn)生影響。

三、通過非經(jīng)常性收入進(jìn)行利潤操縱

（１）其他業(yè)務(wù)利潤。其他業(yè)務(wù)利潤是企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)之外的一些零星收支業(yè)務(wù)，但對于一些公司而言，它對公司總體利潤的貢獻(xiàn)確有“一錘定千斤”的作用，例如吉林輕工，２００１年主營業(yè)務(wù)虧損４２９２萬元，可由于２００１年內(nèi)兼并了長春輕工業(yè)機(jī)械廠，該廠于２００１年１１月轉(zhuǎn)讓一項土地使用權(quán)，獲凈利達(dá)５１９８萬元，因此，吉林輕工轉(zhuǎn)虧為盈，凈資產(chǎn)收益率達(dá)到１０．３％。

（２）投資收益。投資是企業(yè)通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而把資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。投資通常是企業(yè)將部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其他單位使用，通過其他單位使用投資者投入的資產(chǎn)創(chuàng)造的效益后分配取得的，或是通過投資改善貿(mào)易關(guān)系等達(dá)到獲取利益的目的。在證券市場上進(jìn)行投資所獲得的收益實際上是對購入證券的投資者投入的現(xiàn)金再次分配的結(jié)果，主要表現(xiàn)為價差收入，使資本增值。但企業(yè)往往利用投資收益使之成為掩蓋企業(yè)虧損的重要手段。例如四川峨鐵，２００１年進(jìn)行法人股轉(zhuǎn)讓，以每股３．１元價格轉(zhuǎn)讓１ ０００萬股“樂山電力”法人股，使其當(dāng)年扭虧為盈，每股收益為０．００７元。

（３）關(guān)聯(lián)交易導(dǎo)致的營業(yè)外收支凈額。關(guān)聯(lián)交易是指存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)實體之間的購銷業(yè)務(wù)。倘若關(guān)聯(lián)交易以市價作為交易的定價原則，則不會對交易的雙方產(chǎn)生異常影響。但事實上，有些公司的關(guān)聯(lián)交易采取了議價原則，定價的高低一定程度上取決于公司的需要，使得利潤在關(guān)聯(lián)公司之間轉(zhuǎn)移。例如２００１年廣電股份１．１３億元的營業(yè)外收入主要來自兩處：一是土地開發(fā)補(bǔ)貼４ ０００萬元；二是將其全資子公司上海錄音器材廠有償出讓給自己的國家股股東上海廣電（集團(tuán)）有限公司，雙方協(xié)商收購價９ ４１４萬元，使廣電股份獲得凈收益７ ９６０萬元。因此，在注冊會計師出具的審計報告中明確指出：該項業(yè)務(wù)雖已經(jīng)產(chǎn)權(quán)交易所鑒證，但未經(jīng)過資產(chǎn)評估確認(rèn)價值，并指出此項關(guān)聯(lián)交易對２００１年損益產(chǎn)生了重大影響。

（４）調(diào)整以前年度損益。在利潤表中，“以前年度損益調(diào)整”這個科目反映的是企業(yè)調(diào)整以前年度損益事項而對本年利潤的影響額。一些公司也因此而“置之死地而后生”。例如：耀華玻璃２００１年業(yè)績嚴(yán)重滑坡，利潤總額僅有１４３萬元，利潤表中確有高達(dá)３ ４３４萬元的以前年度損益調(diào)整。對此公司也給予了充分的解釋；根據(jù)地方有關(guān)文件對部分負(fù)債科目進(jìn)行清理。一是“玻璃熔窯之一九機(jī)窯停產(chǎn)清理，不存在更新和大修理問題”，經(jīng)批準(zhǔn)將以前年度預(yù)提的熔窯復(fù)置金扣除清理費(fèi)用的余額１ １８０萬元沖銷；二是根據(jù)有關(guān)文件要求，公司所欠的財政委托貸款利息就地核銷，故將以前年度已計入財務(wù)費(fèi)用的應(yīng)核銷利息進(jìn)行調(diào)整，計１ ５７４萬元；三是因２００１年度公司經(jīng)營效益欠佳，根據(jù)公司統(tǒng)一實行的工效掛鉤辦法，按年終財政部門清算的工資下浮額相應(yīng)調(diào)整下浮工資，調(diào)整以前年度累計計提的效益工資計６８０萬元。

（５）補(bǔ)貼收入。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，許多地方政府為了不讓本地的上市公司失去寶貴的上市資格，也往往運(yùn)用“看的見得手”，對上市公司進(jìn)行補(bǔ)貼和幫助，一些公司也因巨額補(bǔ)貼而實現(xiàn)扭虧目標(biāo)。例如：南通機(jī)床２００１年獲得補(bǔ)貼收入１ ０８８萬元，是利潤總額的５．６倍，含有已收取的增值稅退稅收入、安置特困企業(yè)費(fèi)用補(bǔ)貼、地方所得稅已退抵征、銀行貸款利息核銷等內(nèi)容。

四、通過變更投資收益核算方法進(jìn)行利潤操縱

（１）企業(yè)對外進(jìn)行長期股權(quán)投資，一般采用兩種方法核算投資收益：一是成本法；二是權(quán)益法。企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，在下列情況下應(yīng)當(dāng)采用成本法核算：①投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響；②不準(zhǔn)備長期持有被投資單位的股份；③被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。

（２）當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資英才用權(quán)益法核算。但事實上一些企業(yè)卻違反法律法規(guī)的規(guī)定，肆意變更投資收益核算方法，以達(dá)到操縱利潤的目的。例如：某公司１９９９年對深圳光大木材有限公司的長期投資所持股權(quán)僅為７．３１％，遠(yuǎn)未達(dá)到對被投資單位持有２５％以上股權(quán)時方能采用權(quán)益法核算的規(guī)定，該公司對被投資單位也未擁有經(jīng)營控制權(quán)，但該公司卻將投資收益的核算方法由成本法改為權(quán)益法，導(dǎo)致當(dāng)期投資收益增加６８７萬元，１９９８年其主營業(yè)務(wù)利潤本是巨額虧損，但由于其投資收益核算方法的改變而虛增利潤，竟然變虧為盈。在被投資企業(yè)盈利的情況下，將投資收益的核算方法由成本法改為權(quán)益法，一方面可以虛增當(dāng)期利潤，另一方面卻無須為這些增加的利潤繳納所得稅，真是一舉兩得，生財有道。

五、綜上所訴，既然企業(yè)有充分的空間來操縱利潤，因此，對于報表使用者來說，不僅要看利潤表的數(shù)據(jù)，更要看利潤的計算過程，不僅要看利潤的數(shù)量，更要看利潤的質(zhì)量。

（１）分析收入與利潤的關(guān)系。從損益表中的一些數(shù)據(jù)，檢驗企業(yè)的獲利能力和經(jīng)營成果。主營業(yè)務(wù)利潤率是企業(yè)一定時期主營業(yè)務(wù)利潤與主營業(yè)務(wù)收入的比率。該指標(biāo)表明企業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤的增長情況，反映企業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤的獲利能力，該指標(biāo)越高，表明企業(yè)主營業(yè)務(wù)市場競爭力強(qiáng)，獲利水平高。主營業(yè)務(wù)利潤與總利潤的比率，接近１的，說明公司主營業(yè)務(wù)的“主體性”；小于１的，說明企業(yè)主營業(yè)務(wù)沒有效益；大于１的，說明發(fā)生了其他業(yè)務(wù)、投資收益的虧損或營業(yè)外收支不抵。

（２）分析財務(wù)指標(biāo)。流動比率＝流動資產(chǎn) ／ 流動負(fù)債，速動比率＝速動資產(chǎn) ／ 流動負(fù)債，速動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)減去變現(xiàn)能力較差且不穩(wěn)定的存貨、待攤費(fèi)用、待處理流動資產(chǎn)損失后的余額。流動比率、速動比率越高，表明企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)，但流動比率過高，表明流動資產(chǎn)占用過多，速動比率過高，表明企業(yè)應(yīng)收賬款占用過多，因此，一般來說，流動比率為２，速動比率為１為佳。以凈利潤與總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的相比，反映公司真正的投資價值。

（３）強(qiáng)化對企業(yè)會計信息時間序列的應(yīng)用研究。在較長時間內(nèi)，有些利潤操縱手段將失去作用，如推遲確認(rèn)費(fèi)用必然引起下期費(fèi)用升高，提前確認(rèn)收入和利潤，必然引起下期收入和利潤降低，因此，擴(kuò)大信息觀察的時間范圍就能縮小利潤操縱的應(yīng)用空間。

（４）計算調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)。調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)＝年度末股東權(quán)益－不良資產(chǎn)年度末普通股總數(shù)。其中不良資產(chǎn)為：三年以上的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)及待處理財產(chǎn)損失。這就意味著截止報告期末，對可能存在的潛在損失全部視為損失，從股東權(quán)益中扣除以求得基本反映公司實際狀況的凈資產(chǎn)額，以判斷公司經(jīng)營業(yè)績的虛實和差異。

（５）結(jié)合現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析。現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入和流出反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的動態(tài)情況，反映企業(yè)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的全貌。通過現(xiàn)金流量表能夠說明企業(yè)一定時期內(nèi)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的原因；能夠說明企業(yè)的償債能力和支付股利的能力；能夠分析企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力；也能夠分析企業(yè)投資和理財活動對經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的影響。

（６）閱讀注冊會計師的審計報告。閱讀注冊會計師對企業(yè)年度會計報告發(fā)表的審計意見，如發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)的無保留審計意見，則要引起警惕，關(guān)注可能發(fā)生的利潤操縱。