談新行業項目審計實務

隨著我國改革開放不斷深入和經濟的持續健康發展，審計機關面臨新行業的審計對象將會不斷增加，如何開展對新行業的審計監督和審計服務，從宏觀和微觀兩方面提高審計服務用于促進經濟發展，整頓經濟秩序，加強反腐倡廉的審計功能作用，是新時期審計工作面臨的新課題。組織一次新行業的項目審計工作，如何能做到全面審計、突出重點，既可保證審計質量，提高審計效率，又能降低審計風險，全面完成審計工作任務，筆者認為除了審計組及審計人員必需具備的職業道德，必須遵守的審計紀律和必須執行的審計規范以外。還應著重加強以下幾個方面的審計實務工作：

一、審前調查是新行業項目審計的前提條件

新行業審計指的是審計以前未涉及的行業，對審計對象的概況，行業相關法規，行業操作規程，財務核算方法，以及相關的控制制度等都不了解，因此開展新的行業單位、尤其是大型企業事業單位的審計，首先必須做好對被審計對象的審前調查工作，便于制訂科學合理的審計實施方案；有重點、有計劃地順利開展審計實施工作，審前的調查內容和范圍有：被審計單位的基本概況，如單位性質、規模、組織機構、職能、人員情況、財務核算體制、規則和方法，運用財務軟件核算的類型、特點，重點了解業務收入和成本費用的結構概況，關聯企業概況（上市公司要了解關聯交易情況），有下屬單位的要了解下屬單位財務核算體制情況，同時要掌握了解新行業特定的法律法規等有關規定，如稅收優惠政策、行業特殊規定等等。

做好了審前調查，了解被審計對象的基本概況，審計組就可以很快進入審計角色，各司其責，順利開展審計。

二、精心組織審計隊伍，認真開展審前學習是搞好審計項目的保證

由于我們面臨的是個嶄新的審計項目，尤其是大型的上市企業或外資公司，它們機構部門多、業務類型多、范圍廣、資金活動量多且大，財務核算復雜等。因此它們不同于我們對常規審計項目（指每年都安排審計的項目）時那樣能駕輕就熟，審計目標的要求更高了，只有組織一個高素質高度負責的審計組，才能保證項目審計的實施。要根據審計員的專業特長安排分工，組織各個審計小組，分工負責，全面開展審計工作。如我們在一次開展對某大型上市公司審計時，根據審前調查的情況，組織了投資審計，涉稅審計小組，關聯企業審計小組，成本核算審計小組，債權債務審計小組等等，各小組專業性強，經驗豐富，分工清晰，目標明確，有力地保證項目審計質量，圓滿完成了項目審計任務。

還有我們不僅要組織搞好審前調查，而且還有必要組織審計成員進行一次培訓學習和交流探討，這樣才不至于在進點實施審計時茫然無措，不知從何入手的感覺。組織學習培訓不僅要求每個審計人員對審前調查概況有大致的掌握，還要針對行業特點、審計目標的要求學習熟悉有關的法律法規，以外資公司為例，要掌握涉外稅法，稅收優惠政策，被審單位財務軟件應用的程序、方法、核算流程規劃，關聯單位交易有關規定等等。只有通過進一步的學習培訓交流探討，提高每個審計員對相應的政策、理論、法規等的理解和掌握水平，才能在實施審計時結合實踐，對各類問題做出準確的判斷、推理和定性，更有效地保證項目審計質量的提高。

三、計算機輔助審計是新行業審計的必要手段

新興的行業，現在已普遍使用微機現代化網絡管理，企業的財務核算、控制，人員管理，物流管理等等都利用電子計算機系統管理，因此審計一個新興行業的大型企業，必須要求審計人員特別是基層審計人員具備相應的電腦運用技能，以開展計算機輔助審計，保證審計項目的順利開展，計算機輔助審計必將是新行業審計的必要手段。

利用計算機輔助審計，能更快捷地統計分析大量的會計資料信息，準確判斷大量的業務中存在的問題。如我們對某上市公司的審計中，該公司費用成本的核算，賬面反映不直觀，列支費用成本時不直接支付供應商款項，而是通過“應付款項”反映，但財務賬冊無明細反映（由于供應商數量太多），均存于電腦系統里，審計人員通過調閱電腦系統的“應付物項”的明細整理歸類成本費用對應的供應商，分析反映出該公司年末有大量的成本費用發生并掛賬，后通過調查核實，查證了該公司年末大量虛列成本費用（如廣告費、維修費等）的問題。

利用計算機輔助審計，還有助于審計工作效率的提高，節約審計成本，利用電腦可以更快地做審計記錄、審計表格、審計日記，快速匯總每天的審計情況便于主審人員分析整理，以利于下一步的審計重點的確定，既節約審計實施時間也節約審計人力和財力（指審計資料的反復打印），大大提高審計工作效率和工作質量。

四、保持嚴謹細致的工作作風，運用豐富的職業經驗，敏感的職業判斷，將有助于擴大審計成果，提升審計質量

新的行業，尤其是新行業中的大型企業審計，我們將面對堆積如山的財務統計資料，并且有較高素質的專業財務人員做賬，如果我們的審計人員，從主觀上一開始就認為被審計單位管理是規范的，財務報表賬面整齊規范，賬證表相符無誤，無什么大的問題，如此馬馬虎虎應付完事，那是沒有審計成果和質量的，而且要承擔相應的審計風險和責任。

因此，每一個審計組成員首先必須從思想上引起高度警覺，整個審計實施過程，堅持做到嚴謹細致認真負責，對各自承擔的審計目標做到查深查透。同時面對表面上看起來規范合理的會計核算，要充分運用我們豐富的職業經驗，敏感的職業判斷進行分析、推理、求證、查出隱藏的線索和問題，以擴大審計成果，降低審計風險。如我們對某上市公司審計時，發現管理費用中列支會議費支付對象為食堂管理員，手續齊全合理。后延伸到下屬三產公司，從會計憑證上反映租賃費列支對象也為該食堂管理員。經審計人員推理判斷，該項租賃費支出可能有問題，結果通過細致的查證，查實了虛開發票套取大量現金為上市公司設立“小金庫”的嚴重違紀問題。又如我們對某集團公司下屬分公司審計時，該公司領導介紹情況，說明該公司無什么業務，僅代總公司管理離退休人員的工資、福利等，正式員工才四五名只有一套賬，情況比較簡單，但審計人員卻始終未被其表面現象迷惑，對其提供的一套財務賬表憑證認真審核，仔細分析推斷，結果從債權債務往來掛賬上查證出該公司近幾年來陸續投資開辦了六個公司和加工廠，我們立即對其進行全面細致的審計，結果查出了集團公司和該“三產”公司轉移利潤、轉移資產、隱瞞關聯交易額度和私設“小金庫”等等違紀違規問題。

新的行業審計，尤其是大型企業公司的審計，是一項復雜而艱巨的工作，工作面廣、量大、技術要求更高，我們的審計機關和審計人員應把它作為一項新的攻堅課題進行探討研究，不斷加強新領域知識學習研究，不斷提高專業素質和整體工作實力，不斷創新工作方法，促進新的行業審計業務工作的低風險、高效率和高質量。