建立現代企業制度須廣泛實行加速折舊法

所謂現代企業制度，就是按照公司法和其它相關法律法規以及市場經濟的要求，為了保證企業的產權、經營、管理和分配等體系得以明確并能夠維持企業正常運作而制訂的一系列制度安排。在市場經濟條件下，這個定義是十分清楚、不言而喻的，但是，在中國的特殊國情條件下，人們現在所講的“現代企業制度”卻有著特定的含義，十四屆三中全會明確提出“我國企業改革的方向是建立適應市場經濟要求，產權清晰、權責明確、政企分開，管理科學的現代企業制度。”目前，我國已在全國建立百戶現代企業制度試點，十八個城市“優化資產結構”試點，五十六戶企業集團試點和三戶國家控股公司試點，以及在各省、市、區全面推行建立的２０ ０００多戶現代企業制度試點，取得了許多新的進展。然而，在試點中卻發現不少問題亟待解決。本文擬從廣泛使用加速折舊法對建立現代企業制度的推進作用稍作論述。

一、廣泛實行加速折舊法的必要性

１、在現代企業制度試點進程中，呈現出許多疑難癥結，其中之一“瓶頸”問題是大部分企業資產負債率過高，債務占企業總資產的７５～９５％，而自由資金只占５～２５％，龐大的債務資本進行著不斷的疊加，日漸上升的負債率不僅拖曳著企業前進的步履，而且危及著銀行體制的轉換，企業高債務經營負擔大，造成其生產經營成本升高，經營運作困難，資金都拿去還債了，還能剩下多少用來更新固定資產呢？

２、當今世界高科技日新月異，采用新技術的周期日漸縮短，而企業要在強者如林的市場經濟中站穩腳跟，就應該加大對新技術的開發和新產品的投資，使新技術和新產品掌握在自己的手中，以利于開拓市場。但是，現在不少企業始終處在高價購買別人技術的被動局面，自己開發和消化先進技術的能力很弱，其中很顯然的原因就是企業的自由資金不足，造成開發費短缺。

３、據英國權威預測機構Ｃｏｎｓｅｎｓｕｓ Ｆｏｒｅｃａｓｔｓ（以下簡稱ＣＦ）預測２００５年全球通貨膨脹適中，２００５年全球通貨膨脹率將達２．４％，比２００４年的２．５％略有下降，基本維持在溫和通貨膨脹的水平上。亞太地區將繼續保持適度的通貨膨脹水平，２００５年維持在１．２％。因此，我們國家的貨幣投放不會有大的增加，企業的資金緊張狀況不會有多大的緩解。

綜述以上建立現代企業制度中所出現的困境，不外乎一個自由資金少的問題，筆者認為，解決這個“瓶頸”問題的有效措施是加大實施加速折舊法的范圍。我國現行財會制度規定：固定資產折舊應當根據固定資產原值，預計凈殘值，預計使用年限或工作量，采用年限平均法或者工作量（或產量）法計算。如符合有關規定，也可采用加速折舊法。即我國的折舊方法體系仍然以直線折舊法為基礎，但允許某些特殊行業采用加速折舊法，顯然，這一規定與當前繼續深化改革、建立現代化企業制度的需要不相適應。實行加速折舊法的一個顯著特點是它能使企業盡快獲得積累和更新技術改造資金，從而提高企業在市場中的競爭力，增加自由資金，提高經濟效益，解決高負債的難題。另外，國家將繼續實行貨幣緊縮的財政貨幣政策，客觀上也為加速折舊法的推廣使用提供了前提，因此。將僅在少數特殊行業實行加速折舊法推廣到大多數行業中去，特別是國有大中型企業中去，是建立現代企業制度的必經之路。

二、廣泛采用加速折舊法的可能性

１、從西方國家使用加速折舊的方法來發展本國經濟的成功經驗來看，廣泛采用此法有利于微觀經濟的發展，同時又促進了整個國家經濟的騰飛。

美國１９５４年，在其稅法中明文規定，可采用加速折舊法計提折舊；到了８０年代，稅法中的稅收條例又規定：對于１９８０年１２月３１日以后，１９８６年１２月３１日以前投入使用的固定資產應使用加速成本回收制（ＡＣＲＳ），而對于１９８６年１２月３１日以后投入使用的固定資產應使用加速成本回收制修正案（ＭＡＣＲＳ），ＡＣＲＳ與ＭＡＣＲＳ實際上是更為迅速的加速折舊法。

日本在２０世紀４０年代，即戰后恢復國民經濟時期，允許其企業使用加速折舊法，這在一定程度上給企業注入了活力，使國家經濟的騰飛達到了驚人的速度。

事實上，西方大多數國家對其企業都在不同時期不同程度上采用過加速折舊法。這說明，國家可根據本國的國情，經濟環境的具體狀況，適當調整和擴大使用加速折舊法的范圍，以刺激本國微觀經濟的發展，而當前，正是我國擴大使用加速折舊法的大好時機。

２、從加速折舊法的優點看擴大采用本法的可能性。

任何比以預計使用年限為基數的普通直線折舊法劃為可折舊成本更快的折舊法，都可叫作加速折舊法（Ａｃｃｅｔｅｒａｔｅｄ ｄｅｐｒｅｃｉａｔｉｏｎ），主要包括雙倍余額遞減法和年數總和法，他們有如下優點：

（１）被譽為是“合理和系統”的折舊方法。合理性表現在：ａ．符合資產效用遞減規律。ｂ．符合收益與費用配比原則。ｃ．符合固定資產使用成本（包括維修費用和折舊費用）平衡原理。ｄ．符合穩健性原則。系統性主要體現在使用加速法計提年折舊額，具有一定的規律。在雙倍余額遞減法中，它是等比數列；而在年數總和法中，它是等差數列。

（２）使用固定資產的早期多提折舊，后期少提折舊，實質上推遲了企業所應繳納的所得稅，這等于給予了企業若干年的無息貸款。國家的財政收入在短期內雖然會因此減少，但是，從長遠來看，企業利用這筆資金繼續發展生產，可能使企業的經濟實力增長有所加快，企業活力增加，效益提高，最終國家的財政收入也必將增多。況且，我國正處于社會主義市場經濟的初級階段，在這一關鍵時期，將企業推向市場，使之成為市場的主體是建立社會主義市場經濟體制的重要環節，也是對現有企業進行現代企業制度改造的必由之路，為鼓勵企業自身盡快發展，國家有必要采取一系列優惠傾斜政策，擴大使用加速折舊法則成為這一系列優惠政策之一。

（３）美國著名會計學家查特菲爾德認為，加速折舊法是抵銷通貨膨脹影響的有效措施或緩沖手段，它能使企業迅速取得固定資產重置的資本以更新其設備，改進其技術，增強企業的市場競爭能力。

以上優點說明，實施加速折舊法是可行的。

三、建立現代企業制度推廣使用加速折舊法的幾點建議

１、根據我國的國情，經濟環境，財政承受能力，逐步推廣使用加速折舊法，在目前可先在現代企業制度試點的大中型國有企業中實行，然后再推廣到小型國有企業，其他性質的企業中去，這應該是一個循序漸進的過程，而不能急于求成。具體問題具體分析，對不同的行業，針對其特點，采取不同的加速折舊法，以體現國家的政策傾斜。

２、利用折舊年限機動靈活地調整加速折舊法，因為縮短折舊的時間也是一種變相的加速折舊法，也可使企業迅速收回國有企業生產投資。

３、不排除在不適合使用加速折舊法的企業采用其他折舊的方法，也即應建立我國合理的折舊體系，包括直線法、工作量法、加速折舊法，但筆者認為，加速折舊法應該逐漸成為主要的折舊法。

４、折舊資金計提后，應合理使用，要用在刀刃上，切忌將資金挪作他用，從而使企業在競爭中處于劣勢，阻礙其建立現代企業制度的進程。

（作者單位：江西省質量技術監督信息中心）