新年明晰你的新稅額（二）

上篇介紹了個人取得全年一次性獎金、實物福利應(yīng)當(dāng)如何納稅。

股票期權(quán)所得納稅幾何?

企業(yè)雇員股票期權(quán)是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)雇員的一項權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)雇員在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買一定數(shù)量的本公司股票。

雇員接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予股票期權(quán)的時候，除另有規(guī)定以外，一般不作為應(yīng)稅所得繳納個人所得稅。

雇員行權(quán)的時候，其從企業(yè)取得股票的實際購買價(施權(quán)價)低于購買日公平市場價(該股票當(dāng)日的收盤價)的差額，是由于雇員在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)當(dāng)按照工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。

由于特殊情況，雇員在行權(quán)日以前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入作為工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。

應(yīng)納稅所得額計算公式：

股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額＝(行權(quán)股票的每股市場價－雇員取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價)×股票數(shù)量

雇員參加股票期權(quán)計劃而從中國境內(nèi)取得的所得，應(yīng)當(dāng)按照工資、薪金所得計算繳納個人所得稅的，該股票期權(quán)形式的工資、薪金所得可以區(qū)別于行權(quán)當(dāng)月的其他工資、薪金所得，單獨(dú)按照以下公式計算當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅稅額：

應(yīng)納稅額＝(股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率—速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)

上述公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指雇員取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，超過12個月的按照12個月計算；適用稅率和速算扣除數(shù)以股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)的商數(shù)，對照上篇個人所得稅稅率表確定。

案例

在我國境內(nèi)上市的某公司規(guī)定：其雇員只要在本公司工作滿12個月，就可以得到一定數(shù)量的本公司股票期權(quán)獎勵。職員齊某2005年1月進(jìn)入該公司，到2005年12月工作即滿12個月，于是該公司允許他以每股4元的價格購買該公司股票1萬股。2006年1月4日，他以4萬元購得該公司股票1萬股，當(dāng)天該股票的市場價為每股10元。如果他當(dāng)天將這些股票出售，可以獲利6萬元(為了簡便說明問題，這里暫不考慮相關(guān)的稅費(fèi))。由于該公司經(jīng)濟(jì)效益比較高，股票被投資者看好，他并沒有將這些股票出售。齊某2006年1月的工資為3000元，其當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅稅額為：

當(dāng)月工資應(yīng)納個人所得稅稅額=(3000元－1600元)×10％-25元=115元

股票期權(quán)形式的工資應(yīng)納個人所得稅稅額；(60000元2×15％－125元)×12＝7500元

退職費(fèi)納稅幾何?

由于工傷、疾病等原因喪失工作能力，又沒有達(dá)到退休條件，按照規(guī)定離開工作崗位的退職人員領(lǐng)取的退職費(fèi)，不超過原工資、薪金40％的部力’，可以免繳個人所得稅；超過上述標(biāo)準(zhǔn)的部分，按照正常的工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。

案例

職員張某因病退職，其原月工資為10000元，退職以后每月退職費(fèi)為6000元，其每月應(yīng)納個人所得稅稅額為：

應(yīng)免稅所得＝10000元×40％＝4000元

應(yīng)征稅所得=6000元－4000元＝2000元

應(yīng)納稅額＝(2000元－1600元)×5％＝20元

上述情況以外的人員領(lǐng)取的退職費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照正常的工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。

解除勞動關(guān)系后一次性補(bǔ)償納稅幾何?

個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得一次性的補(bǔ)償收入(包括經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，應(yīng)當(dāng)按照工資、薪金所得計算繳納個人所得稅，由支付單位在支付的時候一次性代扣代繳。考慮到這種收入數(shù)額可能比較大，而且與用人單位解除勞動關(guān)系的人員可能在一段時間以內(nèi)沒有固定收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍以內(nèi)的部分可以免繳個人所得稅，超過3倍的部分可以視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限以內(nèi)平均計算繳納個人所得稅。

計算方法是：以這部分收入除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(最多以12年為限)，以其商作為個人的月工資、薪金收入計算繳納個人所得稅。計稅時，按照規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)和住房公積金可以扣除。

案例

具有12年工齡的職工王某在企業(yè)改組中被解雇，取得一次性的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金10萬元，繳納各種社會保險費(fèi)和住房公積金1萬元，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為2萬元，王某應(yīng)納個人所得稅稅額為：

應(yīng)納稅收入＝100000元－20000元×3－10000元＝30000元

按照12年工齡計算的月平均工資=50000元÷12=2500元

應(yīng)納稅額=[(2500元－1600元)×10％－25元]×12＝780元

此外，企業(yè)按照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，可以免征個人所得稅。