“事后”籌劃 照樣可節稅

在納稅之前進行籌劃是普遍現象，殊不知納稅之后進行稅收籌劃也是有可能的。

一、成本、費用結轉以后年度扣除的籌劃

案例：某企業2001年度支出廣告費800萬元，稅法規定允許在稅前扣除200萬元；2002年度支出廣告費100萬元，稅法規定允許在稅前扣除300萬元。

政策：《企業所得稅稅前扣除辦法》規定：“納稅人每一納稅年度發生的廣告費支出不超過銷售(營業)收入2％的，可據實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。”

籌劃：該企業2001年度多支出的600萬元廣告費可無限期結轉以后年度扣除，在申報2002年度企業所得稅時，企業根據實際情況，可以申請結轉扣除廣告費200萬元，也可以不申請扣除，繼續向以后年度結轉扣除。

二、投資收益彌補虧損的籌劃

案例：某企業(企業所得稅適用稅率為33％)在2002年度發生虧損50萬元，從A企業(稅率為24％)分回稅后投資收益80萬元；從B企業(稅率為15％)分回稅后投資收益40萬元。

政策：財稅[1997]22號文件規定：“為了簡化計算，企業發生虧損，對其從被投資方分回的投資收益(包括股啟、紅利、聯營分利等)允許不再還原為稅前利潤，而直接用于彌補虧損，剩余部分再按有關規定補稅。”

籌劃：在申報2002年度企業所得時，企業應當先將適用稅率較低的B企業分回的稅后投資收益用于彌補虧損，剩余部分用適用稅率較高的A企業分回的稅后投資收益彌補虧損。

“事后”籌劃主要是因為已經發生的納稅義務所適用的稅收政策具有選擇性，其空間相對較小，而且“事后”籌劃的有關事項在事前也是應當能夠預測和籌劃的，所以“事后”籌劃并不影響“事前”稅收籌劃。