“事后”籌劃 照樣可節(jié)稅

在納稅之前進(jìn)行籌劃是普遍現(xiàn)象，殊不知納稅之后進(jìn)行稅收籌劃也是有可能的。

一、成本、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的籌劃

案例：某企業(yè)2001年度支出廣告費(fèi)800萬元，稅法規(guī)定允許在稅前扣除200萬元；2002年度支出廣告費(fèi)100萬元，稅法規(guī)定允許在稅前扣除300萬元。

政策：《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：“納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售(營業(yè))收入2％的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。”

籌劃：該企業(yè)2001年度多支出的600萬元廣告費(fèi)可無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，在申報2002年度企業(yè)所得稅時，企業(yè)根據(jù)實際情況，可以申請結(jié)轉(zhuǎn)扣除廣告費(fèi)200萬元，也可以不申請扣除，繼續(xù)向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

二、投資收益彌補(bǔ)虧損的籌劃

案例：某企業(yè)(企業(yè)所得稅適用稅率為33％)在2002年度發(fā)生虧損50萬元，從A企業(yè)(稅率為24％)分回稅后投資收益80萬元；從B企業(yè)(稅率為15％)分回稅后投資收益40萬元。

政策：財稅[1997]22號文件規(guī)定：“為了簡化計算，企業(yè)發(fā)生虧損，對其從被投資方分回的投資收益(包括股啟、紅利、聯(lián)營分利等)允許不再還原為稅前利潤，而直接用于彌補(bǔ)虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅。”

籌劃：在申報2002年度企業(yè)所得時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)先將適用稅率較低的B企業(yè)分回的稅后投資收益用于彌補(bǔ)虧損，剩余部分用適用稅率較高的A企業(yè)分回的稅后投資收益彌補(bǔ)虧損。

“事后”籌劃主要是因為已經(jīng)發(fā)生的納稅義務(wù)所適用的稅收政策具有選擇性，其空間相對較小，而且“事后”籌劃的有關(guān)事項在事前也是應(yīng)當(dāng)能夠預(yù)測和籌劃的，所以“事后”籌劃并不影響“事前”稅收籌劃。