淺談企業(yè)內(nèi)部審計與質(zhì)量控制

　　【摘要】內(nèi)部審計同企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量控制二者在企業(yè)管理中是不可缺少并相互關(guān)聯(lián)的。文章分析了當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部審計和內(nèi)部質(zhì)量控制的區(qū)別與聯(lián)系及存在的主要問題，提出了具有針對性的、建設(shè)性的治理對策。
　　
　　隨著現(xiàn)代企業(yè)競爭的加劇，企業(yè)為了自身發(fā)展需要，加強、完善企業(yè)內(nèi)部審計機制。同時，現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，客觀上為企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的發(fā)展創(chuàng)造了良好條件。
　　
　　一、內(nèi)部審計與質(zhì)量控制的作用
　　（一）企業(yè)內(nèi)部審計的作用
　　內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統(tǒng)化的方法，評價改進風(fēng)險管理、控制和治理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。其作用具體可以表現(xiàn)在以下幾個方面：
　　1.內(nèi)部審計是完善公司治理不可或缺的組成部分。內(nèi)部審計是解決信息不對稱的有力措施；內(nèi)部審計是完善公司內(nèi)部監(jiān)督制衡機制的重要一環(huán)；內(nèi)部審計有利于增加公司價值。
　　2.內(nèi)部審計是參與企業(yè)風(fēng)險管理的一項重要職責(zé)。內(nèi)部審計正在扮演著重要的“合作伙伴”角色，它通過評估、計量和報告總體風(fēng)險，并推動實施公司的風(fēng)險管理，來幫助管理層建立經(jīng)營流程并進行監(jiān)督。
　　3.內(nèi)部審計是加強企業(yè)營運資金管理和提高經(jīng)濟效益的必要工具。一方面可以及時發(fā)現(xiàn)營運資金循環(huán)中存在的問題；另一方面又可以及時發(fā)現(xiàn)并制止資金的“跑、冒、滴、漏”，從而實現(xiàn)增收節(jié)支，提高經(jīng)濟效益。通過內(nèi)部審計，綜合分析各種原因，找出影響企業(yè)經(jīng)濟效益的根源，幫助領(lǐng)導(dǎo)者改善管理，以最大限度地提高經(jīng)濟效益。
　　(二)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的作用
　　審計質(zhì)量控制就是由審計部門和審計人員運用審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對各項審計工作或具體審計項目全過程的質(zhì)量進行自我約束，建議提高審計工作水平及審計工作效益和效率，并包括計劃、制約、檢查、分析和反饋等一系列的管理活動。
　　審計質(zhì)量控制的重要作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
　　1.強化審計質(zhì)量控制是提高審計工作質(zhì)量的重要保證。
　　2.強化審計質(zhì)量控制是審計適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。
　　3.強化審計質(zhì)量控制是審計促進企業(yè)管理的有效途徑。
　　總之，提高內(nèi)審工作質(zhì)量是發(fā)揮內(nèi)審作用、提高內(nèi)審工作地位的現(xiàn)實需要。
　　(三)二者的關(guān)系
　　內(nèi)部審計質(zhì)量控制是以提高內(nèi)部審計質(zhì)量為根本出發(fā)點，通過規(guī)則來提高審計質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)審服務(wù)功能和使用價值的管理辦法或制度。內(nèi)部審計質(zhì)量又是內(nèi)部審計存在和發(fā)展的前提，沒有質(zhì)量保證的內(nèi)部審計既會失去服務(wù)對象，又會失去自身存在的使用價值，因此可以說內(nèi)部審計質(zhì)量控制既是確保內(nèi)部審計持續(xù)健康發(fā)展的源泉，又是不斷拓展審計服務(wù)對象和發(fā)展空間，發(fā)揮自身價值作用的動力保證。
　　
　　二、存在的問題
　　（一）當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題
　　1.企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性和有效性較差，審計范圍受到限制。內(nèi)部審計要發(fā)揮作用，高權(quán)威性和高獨立性相當(dāng)重要。現(xiàn)實中，我國內(nèi)審部門和其他職能部門一樣，都在單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下工作，內(nèi)部審計人員既受經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo)，又受聘、受雇于經(jīng)營者，不可避免地為經(jīng)營者意志所左右，使審計的獨立性大大降低。
　　2.企業(yè)內(nèi)部審計的職能沒有及時轉(zhuǎn)換。自建立內(nèi)部審計制度以來，內(nèi)部審計主要是圍繞著財務(wù)信息的真實性與準(zhǔn)確性、政策法規(guī)的遵循及資產(chǎn)的安全與完整等方面來開展的，且絕大多數(shù)是以事后審計為主。
　　3.部分企業(yè)內(nèi)部審計工作的規(guī)范化建設(shè)跟不上。相比外部審計而言，內(nèi)部審計工作有較大的靈活性，但沒有規(guī)矩不成方圓，內(nèi)部審計作為一種職業(yè)，必須有一定的規(guī)范。同時鑒于審計對象和內(nèi)部審計事項的復(fù)雜性和隱蔽性，往往會增加審計難度，使審計人員難以對事實真相做出準(zhǔn)確判斷。
　　4.內(nèi)部審計人員采取的審計方法落后。目前內(nèi)部審計采用的審計方法是制度基礎(chǔ)審計，這種審計方法的弊端日漸突出，已不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境。
　　5.企業(yè)內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)低。
　　（二）內(nèi)部審計質(zhì)量存在的問題
　　1.內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置不合理。獨立性是保證內(nèi)審人員客觀、公正地從事內(nèi)審活動的先決條件，是內(nèi)審工作的基礎(chǔ)和靈魂，內(nèi)審組織形式是獨立性的基本保障。
　　2.內(nèi)審隊伍素質(zhì)不高。一是知識結(jié)構(gòu)不合理；二是職業(yè)道德欠佳；三是內(nèi)審人員安排隨意性較大。
　　3.內(nèi)審方法比較落后。內(nèi)審人員理念未能及時轉(zhuǎn)變，內(nèi)審方法模式仍以賬目基礎(chǔ)審計方法為主，風(fēng)險觀念比較淡薄，較少考慮審計風(fēng)險控制因素，更談不上風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式的運用。
　　
　　三、對策
　　（一）加強和改進我國企業(yè)內(nèi)部審計的對策
　　1.提高內(nèi)部審計的獨立性，合理設(shè)置內(nèi)部審計模式。獨立性原則是內(nèi)部審計區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標(biāo)志。在企業(yè)的機構(gòu)設(shè)置中，應(yīng)建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)內(nèi)部審計的地位和層次，使內(nèi)部審計機構(gòu)和人員保持相對的獨立性。
　　2.順應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，及時轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部審計的職能。隨著企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)審的主要職能應(yīng)從查錯糾弊向為內(nèi)部管理服務(wù)的方向轉(zhuǎn)變；內(nèi)部審計應(yīng)從事后審計逐步向事前及事中審計轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計應(yīng)做到事中審計、事后審計與事前審計相結(jié)合，發(fā)揮好防護性、建設(shè)性作用；在審計手段上，從手工審計向計算機審計發(fā)展。一方面可以使財務(wù)報告實時生成，縮短會計報表編送時限；另一方面可使審計人員及時地審查被審計單位的財務(wù)信息。
　　3.堅持依法審計，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計的規(guī)章制度。依法審計、適法而為是審計的原則。我國的有關(guān)法律、法規(guī)和政府有關(guān)部門頒布的條例，都明確了內(nèi)部審計的法律地位，使內(nèi)審在機構(gòu)設(shè)置、主要職責(zé)、工作程序等方面有法可依。
　　4.改進內(nèi)部審計的方法，采取風(fēng)險審計方法。風(fēng)險基礎(chǔ)審計是將審計風(fēng)險觀念全面應(yīng)用于審計過程的一種審計模式，它通過對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)的分析和評價，來確定審計風(fēng)險是否可以控制在可以容忍的范圍內(nèi)。
　　5.加強內(nèi)部審計的隊伍建設(shè)，不斷提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)主要有兩種途徑：一是激勵內(nèi)部審計人員自發(fā)提高素質(zhì)；二是監(jiān)督內(nèi)部審計人員進行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。
　　（二）提高內(nèi)審質(zhì)量的對策
　　提高內(nèi)審質(zhì)量是一項系統(tǒng)工程，應(yīng)從每項基礎(chǔ)工作、每個審計項目和每個審計環(huán)節(jié)抓起，實施全面質(zhì)量控制。
　　1.內(nèi)審質(zhì)量控制的組織保障。內(nèi)審組織機構(gòu)設(shè)置是內(nèi)審工作的基礎(chǔ)和發(fā)揮作用的關(guān)鍵。內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)堅持獨立性和權(quán)威性原則。
　　2.內(nèi)審質(zhì)量控制的人員素質(zhì)。提高審計質(zhì)量，規(guī)避審計風(fēng)險，離不開審計工作制度、準(zhǔn)則、規(guī)定的落實，而制度、準(zhǔn)則、規(guī)定的落實取決于審計人員的素質(zhì)。
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