對公安邊防部隊推行績效審計的幾點認識

　　【摘要】近幾年，隨著經濟的發展，廣大研究人員和審計工作者開始關注和討論績效審計的有關問題。邊防部隊也在2006年紀檢監督工作要點中明確要求逐步推行績效審計。筆者就此談幾點認識并提出對策。
　　
　　績效審計也稱3E審計，是對一個組織利用資源的經濟性、效率性和效果性進行的評價。經濟性、效率性和效果性是績效審計的三個要素。其目的是從第三者的角度，向有關利害關系人提供經濟責任履行情況的信息，促進資源的管理者或經營者改進工作，更好地履行經濟責任。
　　一、績效審計在邊防部隊推行的難點
　　（一）對績效審計的認識不到位
　　首先，警營內外對績效審計有兩種片面的認識：一種觀點認為，經濟效益只是對于物質資料的生產領域而言，而對于非生產領域的政府部門和非盈利組織機構，尤其是邊防部隊不存在經濟效益的問題，因此，邊防部隊也就無需開展績效審計。另一種觀點則認為，邊防部隊目前審計工作的重點是真實性審計和合法性審計，開展績效審計還是比較遙遠的事情。甚至邊防部隊也有相當一部分審計人員對績效審計還存在片面的認識。這種對績效審計認識的滯后和不到位將會阻礙績效審計工作在邊防部隊的順利開展。
　　（二）統一的績效審計評價標準難以確定
　　評價標準是關乎績效審計能否深入有效進行的最直接的因素，是完整意義上的績效審計必不可少的技術要件，其功能在于為保證審計人員的專業判斷的一致性和客觀性提供指南。然而，較之于財務審計而言，評價標準難以確定問題一直是制約績效審計有效開展的技術因素。對經濟性、效率性和效果性“3E”的審計均可歸結為成本與效益的分析和比較。由于邊防部隊的活動范圍主要涉及緝槍緝毒緝私、打擊偷私渡、預防和處理群體性事件以及與之相關的基礎設施建設、社會治安、執法執勤等許多方面，所提供的服務一般是無形的、非贏利性的，這就給成本與效益的估算帶來了相當大的難度，也給績效審計的評估造成直接的困難。因此，能否解決評價標準是關系到績效審計能否規范化開展的關鍵。
　　（三）受現行審計體制的制約，績效審計的作用難以充分發揮
　　現行的國家審計監督體制是行政型模式，審計的委托者、審計者以及被審計者擁有同一的隸屬關系和共同的利益，權責關系不明晰，實質上是一種政府自己使用公共財產同時又反過來審自己的“內部審計”關系。在邊防部隊，績效審計的受托經濟關系存在同樣的問題。首先，一些單位領導對審計工作的重要性認識不足，法制觀念淡薄，在指導思想上，怕揭露問題過多難以承擔責任或影響自身進步，特別是當審計查出問題涉及到上級與本級利益關系時，往往從本級利益出發，對審計發現的一些嚴重問題壓制不報，隱瞞事實真相，或避重就輕，輕描淡寫。其次，由于審計部門受本級領導，經費由本級供給，干部的使用、調動、任免權在本級，所以審計部門很難保持超然的第三方地位，千絲萬縷的利益聯系削弱了各級審計部門對各級單位的績效審計和監督作用。這正是制約邊防部隊審計部門有效開展績效審計的一個重要的體制性因素。
　　（四）傳統財務審計工作比重過大，在短期內難以改變
　　西方國家開展績效審計的重要前提條件之一就是法律制度相對完善，財政財務活動中的違法違規問題相對較少，合規性已經不是審計的主要關注目標。但是，目前在邊防部隊的經濟生活中還存在一定量的違法亂紀行為，這是審計部門每年必須要做的工作。這種狀況的存在意味著審計部門不得不將大量的人力、物力、財力投入到財務審計工作中去，使得審計部門常常處于瀕于應付的被動地位，績效審計工作則因人力、物力、財力的投入不足而不能正常順利地開展，這無形中大大降低了績效審計工作的效率，也增加了績效審計工作的難度。
　　（五）審計人才結構單一，人員素質尚難以勝任績效審計要求
　　績效審計屬于難度較高的審計，專業性和綜合性都比較強，審計技術與方法更加復雜，審計人員只具備財經、審計方面的知識是不夠的，還要求通曉經濟管理和工程等多方面的知識。高質量的績效審計還需要審計人員具有較強的評價邊防部隊工作績效的意識，要求審計人員能夠深刻地理解邊防部隊的工作，并有能力運用各種專業知識測定被審單位的業績，以對其作出深刻而中肯的評價判斷。在邊防部隊，審計人員的配置呈現出知識結構單一、技能素養差距大的非均衡特點，精通財務會計知識的人員占了大多數，而掌握管理學、社會學、技術經濟、計算機、法律、心理學、工程學等方面知識的非財經類專業人員則嚴重缺乏。這種人員配置狀況已成為制約績效審計發展的關鍵因素，將不利于對績效進行全面、客觀、公正的分析評價。
　　二、邊防部隊績效審計的現狀和應采取的對策
　　目前，邊防部隊審計的領域盡管仍然主要是傳統的財務和合法性審計，但是績效審計也已初見端倪。如最近幾年興起的領導干部經濟責任審計和邊防部隊每年度組織的專項資金審計。
　　此外，筆者認為，在績效審計的推行方面還應做好以下幾個方面的工作：
　　首先，審計部門應組織進行績效審計的培訓，讓績效審計的理念深入人心。
　　其次，審計部門可以選派一些審計人員到績效審計搞得好的地方如深圳去學習，現場觀摩績效審計的操作，積累實戰的經驗。
　　再次，在邊防部隊廣泛開展績效審計的研究，從理論上探索開展績效審計的路子、方法和準則。
　　最后，開展績效審計的試點項目。開始時，選擇那些規模小的項目，然后再選擇一兩個跨總隊的項目作試點，為績效審計的全面開展摸索方法、積累經驗。
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