我國(guó)稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)及防范

　　【摘要】1999年，我國(guó)對(duì)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行清理整頓、脫鉤改制，這標(biāo)志著我國(guó)稅務(wù)代理行業(yè)以獨(dú)立的社會(huì)中介的角色參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)日益凸顯。本文揭示了稅務(wù)代理風(fēng)險(xiǎn)的含義、分析了稅務(wù)代理風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，提出稅務(wù)代理風(fēng)險(xiǎn)防范的措施。
　　
　　我國(guó)自2006年2月1日起施行國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》，該《辦法》的實(shí)施，標(biāo)志著國(guó)家對(duì)稅務(wù)代理行業(yè)的進(jìn)一步規(guī)范，同時(shí)也為稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)防范提供了理論依據(jù)。加入WTO后，稅務(wù)代理行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，不僅有來(lái)自國(guó)內(nèi)同行的競(jìng)爭(zhēng)，還有來(lái)自國(guó)外的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，稅務(wù)代理的發(fā)展越來(lái)越受到社會(huì)各界的關(guān)注。注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)是一種專業(yè)性很強(qiáng)的中介行業(yè)，而一旦出現(xiàn)代理失敗，稅務(wù)師事務(wù)所就可能會(huì)面臨巨大的民事賠償責(zé)任，甚至?xí)绊懚悇?wù)師事務(wù)所的正常經(jīng)營(yíng)。所以，如何防范稅務(wù)代理的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于我國(guó)稅務(wù)代理的健康發(fā)展具有深遠(yuǎn)的意義。
　　一、稅務(wù)代理業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義
　　簡(jiǎn)單地講，稅務(wù)代理業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)稅務(wù)師因未能完成代理事項(xiàng)和履行代理職責(zé)所要承擔(dān)的法律責(zé)任。它主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是注冊(cè)稅務(wù)師未能完成代理事項(xiàng)而使納稅人、扣繳義務(wù)人遭受稅收權(quán)益的損失；二是注冊(cè)稅務(wù)師未能履行代理職責(zé)而使納稅人、扣繳義務(wù)人承擔(dān)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。
　　稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)具有以下特征：
　　一是具有普遍性。注冊(cè)稅務(wù)師的代理行為各有不同，但是代理事項(xiàng)和代理職責(zé)事先確定，同時(shí)注冊(cè)稅務(wù)師的代理行為受委托事項(xiàng)、稅收法律、執(zhí)業(yè)能力的影響，行為和目標(biāo)難免有出入，當(dāng)注冊(cè)稅務(wù)師的代理行為不能準(zhǔn)確地進(jìn)行職業(yè)判斷，不能對(duì)委托事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)、合理的處理時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)就形成了。所以注冊(cè)稅務(wù)師的代理風(fēng)險(xiǎn)是普遍存在的，特別是委托事項(xiàng)越復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)也就越大。
　　二是注冊(cè)稅務(wù)師代理風(fēng)險(xiǎn)的可控性。在期望的目標(biāo)已確定的情況下，代理行為偏離既定目標(biāo)的程度是可以確定的，因?yàn)樽?cè)稅務(wù)師的代理行為有相關(guān)的政策參考，所以風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上是可以得到事先控制的，避免造成損失。
　　二、稅務(wù)代理業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因
　　（一）稅務(wù)代理的法律法規(guī)不健全
　　縱觀世界上實(shí)行稅務(wù)代理的國(guó)家，對(duì)于稅務(wù)代理的法律制定：日本有1942年頒布的《稅務(wù)代理法》和1951年頒布的《稅理士法》；德國(guó)有《稅務(wù)咨詢代理法》，韓國(guó)有《稅務(wù)士法》，這些法律為稅務(wù)代理的規(guī)范化提供了保障。相對(duì)于我國(guó)其他社會(huì)中介行業(yè)，注冊(cè)稅務(wù)師立法也相對(duì)滯后。注冊(cè)會(huì)計(jì)師早在1993年10月就制定了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)師法》、律師行業(yè)在1996年5月也出臺(tái)了《中華人民共和國(guó)律師法》。但是現(xiàn)在我國(guó)稅務(wù)代理的相關(guān)法律只是執(zhí)行以“試行辦法”或“暫行規(guī)定”，法律級(jí)次太低。
　　（二）稅務(wù)代理人員的專業(yè)水平偏低
　　我國(guó)現(xiàn)階段稅務(wù)代理人員的素質(zhì)參差不齊。很多從業(yè)人員還不能完全適應(yīng)日益變化的市場(chǎng)需求，具有從業(yè)資質(zhì)的人才缺乏。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止到2005年10月底，取得注冊(cè)稅務(wù)師資格者已有6.68萬(wàn)多人，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)，以注冊(cè)稅務(wù)師為骨干組建的稅務(wù)師事務(wù)所2900多個(gè)，從業(yè)人員近8萬(wàn)人，但是其中執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師只有2萬(wàn)多人，這一比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實(shí)際工作的需要。在知識(shí)結(jié)構(gòu)上，現(xiàn)有人員中要么是懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)多而稅收知識(shí)掌握的少；要么是稅收知識(shí)掌握得過(guò)于單一，不全面，業(yè)務(wù)知識(shí)全面，經(jīng)驗(yàn)豐富、綜合能力較強(qiáng)的綜合型人才缺乏，然而，現(xiàn)代稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍日益擴(kuò)大。除傳統(tǒng)業(yè)務(wù)外，稅務(wù)咨詢和籌劃、建賬管理等業(yè)務(wù)受到越來(lái)越多納稅人的重視。由于稅收籌劃業(yè)務(wù)經(jīng)常在稅收法規(guī)的邊緣操作，其間蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。這就要求注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的服務(wù)質(zhì)量和水平提升，才能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)與社會(huì)各界的認(rèn)可。
　　（三）稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄
　　2002年7月18日，石柱縣精工家電制造維修經(jīng)營(yíng)部訴訟重慶華瑞稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司（簡(jiǎn)稱華瑞稅務(wù)師事務(wù)所）不履行代理義務(wù)造成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失請(qǐng)求賠償一案，在重慶市石柱土家族自治縣人民法院進(jìn)行了公開(kāi)審理。這一案例說(shuō)明，我國(guó)一些稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)在代理服務(wù)中，存在不重視協(xié)議書(shū)和其他涉稅文書(shū)內(nèi)容、簽章不嚴(yán)謹(jǐn)、操作不規(guī)范，工作底稿的整理歸檔工作不嚴(yán)肅認(rèn)真，內(nèi)部管理等工作有漏洞和失誤，增加了執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
　　（四）稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)控體系不完善
　　稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)自身的質(zhì)量控制體系，包括稅務(wù)代理工作規(guī)程的制定、工作底稿的編制與審核，注冊(cè)稅務(wù)師與助理人員的工作分工、重要稅務(wù)代理文書(shū)的兩級(jí)復(fù)核制、注冊(cè)稅務(wù)師的后續(xù)教育與培訓(xùn)、稅務(wù)代理檔案的管理等。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制體系不完備，其可能引發(fā)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)越大。而我國(guó)目前大多數(shù)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，顯然不具備規(guī)范嚴(yán)密的內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)控體系，這就給風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生提供了契機(jī)。
　　三、稅務(wù)代理業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范
　　（一）加快稅務(wù)代理法制建設(shè)步伐
　　作為中介機(jī)構(gòu)的稅務(wù)代理行業(yè)，法律是其健康發(fā)展的有力保障。在現(xiàn)階段，國(guó)家應(yīng)加快并完善其法制建設(shè)。在制定過(guò)程中，可以借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國(guó)的國(guó)情及某些地區(qū)行業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，以法律的形式將稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍、執(zhí)業(yè)規(guī)范、法律責(zé)任等確定下來(lái)，讓從業(yè)人員真正做到有法可依、有法必依。我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局最新頒布了《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》，該《辦法》自2006年2月1日起施行。雖然《辦法》對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師的權(quán)利和義務(wù)、注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試和備案、注冊(cè)稅務(wù)師的業(yè)務(wù)范圍和規(guī)范、稅務(wù)師事務(wù)所的設(shè)立、變更、行業(yè)自律及處罰等重要問(wèn)題做出了明確規(guī)定，但是法律級(jí)次不高，應(yīng)制定比較健全的法律體系，規(guī)范稅務(wù)代理行為。正因?yàn)楝F(xiàn)行政策的不健全，彈性大，使稅務(wù)代理工作很難深入開(kāi)展，因此建議應(yīng)從立法角度規(guī)范、改變現(xiàn)在以條例、暫行規(guī)定的局面。真正以法律的形式規(guī)范行為，降低稅務(wù)代理的風(fēng)險(xiǎn)。所以《注冊(cè)稅務(wù)師法》的出臺(tái)已迫在眉睫。還應(yīng)盡快在《稅務(wù)代理試行辦法》和《注冊(cè)稅務(wù)師暫行辦法》的基礎(chǔ)上，頒布并實(shí)施《注冊(cè)稅務(wù)師法》。
　　（二）制定嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入制度、提高從業(yè)人員素質(zhì)
　　稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，要想經(jīng)受住市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的考驗(yàn)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，為委托人提供客觀、公正、優(yōu)質(zhì)和高效的服務(wù)，關(guān)鍵在于擁有高素質(zhì)的從業(yè)人員隊(duì)伍。稅務(wù)代理人是憑借自身的業(yè)務(wù)知識(shí)和素質(zhì)為社會(huì)提供服務(wù)的專業(yè)人員。經(jīng)過(guò)幾年的注冊(cè)稅務(wù)師考試，我國(guó)的注冊(cè)稅務(wù)師已達(dá)到了6萬(wàn)多人。但是相對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，應(yīng)培養(yǎng)更多的優(yōu)秀人才加入到這支隊(duì)伍中來(lái)。注冊(cè)稅務(wù)師的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際操作能力是執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)水平高低的重要因素。為了降低風(fēng)險(xiǎn)，就要重點(diǎn)提高執(zhí)業(yè)人員的綜合素質(zhì)并嚴(yán)格執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入機(jī)制。應(yīng)將取得注冊(cè)稅務(wù)師資格的人員作為執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入的最基本前提。嚴(yán)格管理，不允許變相出賣資質(zhì)，為沒(méi)有經(jīng)營(yíng)資格的單位提供便利，破壞行業(yè)的準(zhǔn)入制度。另外，加強(qiáng)注冊(cè)稅務(wù)師的后續(xù)教育，不斷學(xué)習(xí)和掌握稅收政策和會(huì)計(jì)制度的新變化，從而提高從業(yè)人員的素質(zhì)以達(dá)到降低代理風(fēng)險(xiǎn)的目的。
　　（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制建設(shè)
　　防范稅務(wù)代理的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，建議借鑒注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理辦法，由代理機(jī)構(gòu)參與向保險(xiǎn)公司投執(zhí)業(yè)保險(xiǎn)，是可行的，也是必要的。《國(guó)家稅務(wù)總局令》第14號(hào)第二十九條：“稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)依法納稅，并建立健全內(nèi)部管理制度，嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理，建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)”。目前，一些大型的事務(wù)所或是稅務(wù)代理業(yè)發(fā)展較快地區(qū)的普遍做法是按營(yíng)業(yè)收入的某一比例提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)金，用于抵御潛在的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)日益增長(zhǎng)的保險(xiǎn)需求，中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司，根據(jù)市場(chǎng)和客戶的反映，適時(shí)地開(kāi)發(fā)了目前國(guó)內(nèi)第一款注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)產(chǎn)品。但是，目前國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)師管理中心和中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)仍然在對(duì)注稅行業(yè)引入保險(xiǎn)的模式、保險(xiǎn)條款的設(shè)計(jì)正在征求意見(jiàn)中。也就是說(shuō)，該險(xiǎn)種尚未獲得注稅行業(yè)主管機(jī)構(gòu)和行業(yè)協(xié)會(huì)的支持。因此注稅職業(yè)保險(xiǎn)也面臨著很多問(wèn)題，如保險(xiǎn)范圍的確定，如果僅僅以現(xiàn)行法律中的規(guī)定制定，高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)就不能列入保險(xiǎn)范圍；如果僅就低層次的業(yè)務(wù)類型設(shè)定保險(xiǎn)，投保就沒(méi)有太大的意義；如果免責(zé)范圍過(guò)寬，保險(xiǎn)同樣沒(méi)有吸引力。
　　（四）稅務(wù)師事務(wù)所要樹(shù)立質(zhì)量意識(shí)，強(qiáng)化內(nèi)部執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制
　　稅務(wù)代理行為實(shí)施過(guò)程中，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)將質(zhì)量控制貫穿于代理的整個(gè)過(guò)程，從業(yè)務(wù)的承接到協(xié)議的簽訂再到實(shí)施代理，每個(gè)環(huán)節(jié)都制定切實(shí)可行的管理辦法，使質(zhì)量得到有效保障，達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。在業(yè)務(wù)承接過(guò)程中，應(yīng)充分了解客戶的情況，有選擇性地承接客戶；在實(shí)施階段，堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，完善工作底稿；在完成階段，對(duì)已經(jīng)形成的相關(guān)信息實(shí)行三級(jí)復(fù)核制；在稅務(wù)代理行為結(jié)束后，要定期舉行以依法代理質(zhì)量為主要內(nèi)容的考核，還要適時(shí)組織委托人對(duì)代理人執(zhí)法情況的外部評(píng)議，要將評(píng)議考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲掛鉤。
　　為保證風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開(kāi)展，稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。該機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)，是對(duì)于可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。如在發(fā)展客戶的初期，對(duì)客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，幫助甄選客戶；對(duì)重大項(xiàng)目在報(bào)價(jià)階段提供參考。由于控制風(fēng)險(xiǎn)的重要性，該管理機(jī)構(gòu)的成員應(yīng)由具有高超專業(yè)技術(shù)、良好職業(yè)操守和善于做出正確決策的人員組成。
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