激勵企業自主創新的稅收政策研究

　　【摘要】本文介紹了目前我國促進技術創新的主要稅收政策，剖析了我國企業技術創新發展稅收政策存在的不足，借鑒發達國家經驗，探討完善我國企業自主創新發展的稅收政策支持方略。
　　
　　2006年1月的全國科學技術大會上，胡錦濤總書記提出“走中國特色自主創新道路，建設創新型國家”的目標。黨中央、國務院作出的建設創新型國家的決策，是事關社會主義現代化建設全局的重大戰略決策。建設創新型國家，核心就是把增強自主創新能力作為發展科學技術的戰略基點，走出中國特色自主創新道路，推動科學技術的跨越式發展。自主創新包括理論創新、制度創新、科技創新，重點還是對技術的創新，突出體現在高新技術領域。
　　
　　一、稅收支持企業自主創新的理論依據
　　
　　經濟學中將產品分為公共產品和私人產品。而“技術”屬于公共產品，因為它可以同時被很多人使用而不怕被損耗。除此之外的一個特征是，產生這種發明很昂貴，但復制它卻很廉價。技術的這些特征導致了嚴重的市場失衡，從而表現出外部性、風險性、不確定性以及信息不對稱性。它意味著由于其他人很容易復制這些產品，而使得發明者很難從其發明中取得回報。而且，越是基礎性研究，市場失衡程度也越高。所以，在這一領域必須引出政府干預理論。根據公共產品理論，稅收是國家為了滿足社會對公共產品的需要而籌集的資金。一方面技術創新具有公共產品的性質；另一方面，技術創新代表國家的未來，與國家命運息息相關。美國供應學派經濟學家在經濟增長理論中，從勞動力和資本兩大要素出發，深刻分析了稅收優惠政策對經濟增長的作用。著名經濟學家凱斯·馬斯頓（Marsdon.1983）曾做過實證研究，證明了稅收優惠政策對推動經濟增長有較大影響。這些都是政府應通過稅收優惠手段來扶持高新技術vFobmnaZre115pg7tJyQ+A==企業發展和激勵企業自主創新的直接理論依據。
　　
　　二、目前我國促進技術創新稅收政策的主要內容
　　
　　近些年來，為推動企業技術進步，促進高新技術產業發展，我國制定了一系列稅收扶持政策，主要包括：
　?。ㄒ唬┕膭罡咝录夹g企業的稅收政策。國務院批準的高新技術產業開發區內的高新技術企業，減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術企業自投產年度起免征2年企業所得稅（94年財稅字第001號）。開發區內的高新技術企業出口產品的產值達到當年總值70%以上的，經稅務機關核定，減按10%的稅率征收企業所得稅（國發[1991]12號）。在國務院確定的國家高新技術產業開發區設立的被認定為高新技術企業的中外合資經營企業，經營期在十年以上的，經企業申請，當地稅務機關批準，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業所得稅。設在經濟特區和經濟技術開發區的外商投資企業，依照經濟特區和經濟技術開發區的稅收優惠規定執行（《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第75條第6款）。外商投資舉辦的先進技術企業，依照稅法規定免征、減征企業所得稅，期滿后仍為先進技術企業的，可以按照稅法規定的稅率延長3年減半征收企業所得稅（《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第75條第8款）。
　?。ǘ┕膭钛芯块_發投入的政策。企業為開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用，不受比例限制，計入管理費用，稅前扣除；其中達到固定資產標準的應單獨管理，不再提取折舊（財工字[1996]041號）。對企業為開發新技術、研制新產品所購置的試制用關鍵設備、測試儀器，單臺價值在10萬元以下的，可一次或分次攤入管理費用，稅前扣除（財工字[1996]041號）。對贏利企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用，比上年實際發生額增長達到10%以上（含10％）的，其當年實際發生的費用除按規定扣除外，年終經稅務機關批準，再按其實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額（財工字[1996]041號）。
　　（三）鼓勵技術設備更新改造及技術引進的稅收政策。對經認定的軟件生產企業進口所需的自用設備，以及按照合同隨設備進口的技術（含軟件）及配套件、備件，不需要出具確認書、不占用投資總額，除國務院國發[1997]37號文件規定的《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關稅和進口環節增值稅（財稅[2000]25號）。對經認定的集成電路生產企業引進集成電路技術和成套生產設備，單項進口的集成電路專用設備與儀器，除國務院國發[1997]37號文件規定的《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關稅和進口環節增值稅（財稅[2000]25號）。凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業，其項目所需國產設備投資的40%可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免，本辦法不適用于外商投資企業和外國企業（財稅字[1999]290號）。企事業單位購進軟件，凡購置成本達到固定資產標準或構成無形資產，可以按照固定資產或無形資產進行核算。由稅務機關核準后，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（財稅[2000]25號）。
　　（四）支持高新技術產品的稅收政策。對企業（包括外商投資企業、外國企業）為生產《國家高新技術產品目錄》的產品而進口所需的自用設備及按照合同隨設備進口的技術及配套件、備件，除按照國務院發[1997]37號文件規定《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關稅和進口環節增值稅（財稅字[1999]273號）。為了鼓勵高新技術產品出口，增強高新技術產品國際競爭實力，我國對高新技術產品實行增值稅零稅率的政策，具體規定為：“對列入科技部、外經貿部《中國高新技術商品出口目錄》的產品，凡出口退稅率未達到征稅率的，經國家稅務總局核準，產品出口后，可按征稅率的現行出口管理規定辦理退稅”（財稅字[1999]273號）。一般納稅人銷售其自行開發生產的計算機軟件產品，可按法定17%的稅率征收后，對實際稅負超過6%的部分實行即征即退；另外，屬生產企業的小規模納稅人，生產銷售計算機軟件按6%的征收率計算繳納增值稅；屬商業企業的小規模納稅人，銷售計算機軟件按4%的征稅率計算繳納增值稅，并可由稅務機關分別按不同的征收率代開增值稅發票（財稅字[1999]273號）。自2000年6月24日—2010年底前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。所退稅款由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。企業自營出口或委托、銷售給出口企業的軟件產品，不適用增值稅即征即退辦法（財稅[2000]25號）。對增值稅一般納稅人銷售其自行生產的集成電路產品（含單晶硅片），按17%的法定稅率征收后，對其增值稅實際稅負超過6%的部分實行即征即退政策。所退稅款由企業用于研究開發集成電路產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。企業自營出口或委托、銷售給出口企業出口的集成電路產品，不適用增值稅即征即退辦法（財稅[2000]25號）。
　　
　　三、促進技術創新的稅收政策存在問題
　　
　　上述政策對于促進高新技術產業發展，發揮了重要作用，但現行稅制和稅收政策在增強自主創新能力方面仍存在一些問題，有不少實際是政策失當和措施不力的問題。它們從某種程度上制約了內資企業自主創新的步伐，主要問題是：
　　
　?。ㄒ唬┈F行“生產型”增值稅制在鼓勵科技進步方面存在著明顯的制約因素。我國現行的生產型增值稅制度，只允許企業抵扣購進原材料所含進項稅金，不允許抵扣固定資產所含進項稅金，存在對資本品重復征稅問題。隨著我國必須用先進技術改造傳統產業，盡快促進產業升級的緊迫性的不斷增強，現行生產型增值稅的弊端也越來越明顯地表現出來。因為高新技術產業的興起與迅猛發展，傳統產業的加速改造與技術升級，使資本有機構成大大提高，資本投入費用大增，外購資本品（包括無形資產）的數量、比重及其所含的增值稅也就相應增加。這樣，生產型增值稅就必然使企業外購資本品重復征稅的問題顯得越來越突出，不僅增加了企業稅負，客觀上還減少了企業的可支配收入及用于科技開發、技術進步方面的資金投入，而且也在一定程度上挫傷了企業提高經濟效益、改善經營管理、進行技術升級和技術創新的積極性與主動性。
　?。ǘ﹥荣Y企業自主開發和創新技術的稅收鼓勵不夠?？萍疾扛辈块L劉燕華在“中國科學與人文論壇”主題報告會上指出，在我國注冊的專利特別是高新技術專利中：計算機類，外國的專利占70%；生物技術專利占87%；信息類專利占92%；半導體類的專利占90%，高新技術產品的專利在我國注冊的，還是以外國人為主。由此可以看出，我國高新技術產業的發展，有相當一部分是依靠引進外資及其技術。為什么會出現這樣的格局？筆者認為，對內資企業自主發展高新技術的稅收鼓勵不夠應是主要因素之一。從稅收政策層面上看，激勵外商投資的稅收政策較多，而對內資企業自主創新的具體政策較少。比如：引進的機器設備可以免稅，自行研制的機器設備卻必須上稅；企業研發資金難以在稅前列支，研發人員的激勵性薪酬不能進入成本；首次采用新設備和新工藝沒有激勵措施，風險難以分散等等。
　?。ㄈ﹥取⑼赓Y企業的稅收政策不一致。企業所得稅體現最突出，除了相差近半的稅率差異、“兩免三減半”優惠外，內外資在“計稅工資扣除標準”上的差異更直接影響到內資企業的人工成本。外資員工工資可全部在稅前列支，而內資企業只能在稅前列支員工計稅工資標準，使內資在吸引人才方面處于弱勢，這個問題在我國加入世貿組織之后顯得非常突出。根據ＷＴＯ國民待遇原則，外資應享有不低于內資享有的待遇；但對外資享有的優于內資的“超國民待遇”，ＷＴＯ沒做限制。我國應取消對外資的稅收優惠政策，因為ＷＴＯ還有公平競爭原則，稅收差異是影響公平競爭的一個重要因素。
　　
　　四、完善我國企業自主創新發展的稅收政策支持方略
　　
　　針對上述稅收政策面臨的幾個問題，相關部門要盡快研究出臺相應措施，加大稅收政策促進我國高新技術產業發展的力度，以提高整個國家的自主創新能力。筆者認為，應加緊以下幾方面的工作：
　　（一）分步實施我國增值稅轉型，盡快對高新技術產業實行消費型增值稅。將生產型增值稅轉為消費型增值稅，是我國增值稅制改革的方向。2004年10月14日我國增值稅轉型在東北三省進行試點，從一年多改革實踐來看，我國增值稅的轉型還是具有一定的可操作性和推廣性的。所以筆者認為增值稅轉型可分步實施，繼東北試點之后，接下來可以盡快在高新技術產業中推行，以推動企業創新步伐。但是限于當前客觀條件還不夠成熟，國家可以考慮在電子信息技術、新材料、生物醫學、高效農業、航空航天等高新技術產業率先實行消費型增值稅。并積累經驗，為最終全面實現消費型增值稅做好準備。同時應根據經濟形勢的不斷發展變化，考慮擴大增值稅的征收范圍，將與高新技術產業發展密切相關的交通運輸、服務業等行業納入增值稅征收范圍。作為實施此項政策的過渡措施，目前可對企業購入和自行開發的科技成果費用中所含的稅款，比照免稅農產品與交通運輸費的有關規定，按照一定的比例計算扣除進項稅額，以減輕高科技企業的實際稅收負擔。
　?。ǘ┲贫ü膭顑荣Y企業自主創新的稅收政策。筆者認為，我們討論的自主創新主要強調內資企業或個人自主研發重大技術、核心技術、先進技術的原始創新和在引進技術消化吸收的基礎上集成創新或再創新，其重點還是對技術的創新。我國已在企業自行開發軟件，自行生產集成電路產品，加大Ｒ＆Ｄ投入，推進企業技術改造等方面，實行了一些稅收優惠政策，收到了積極效果，今后要繼續完善。在此基礎上，還要制定針對性強的鼓勵內資企業自主研發、推行高新技術的稅收扶持政策。比如，加大對節能設備和產品研發費用的稅前抵扣比例，允許企業當年發生的研發費用的150％來抵扣當年的應納稅所得額；要允許企業加速用于研究開發的設備儀器的折舊，企業用于研發的設備儀器，單位價值在30萬元以下的，允許企業一次或分次攤入管理費用，單位價值在30萬元以上的，允許企業采取縮短折舊年限或加速折舊的政策。促進節能研發投入等范圍可擴大到自主研發技術的應用領域，從整體上提高我國的自主品牌。美國就制定了“一切商業公司一旦增加研發經費即可獲得相當于新增值２０％的退稅”的稅收鼓勵政策，個人研發商業化后，研究投入同樣可以享受２０％的退稅。對此，我們可積極參考。
　?。ㄈ┌凑眨祝裕弦巹t和我國經濟發展的需要，盡快制定統一的內、外資企業稅收政策。一方面，統一內外資企業所得稅。統一后的企業所得稅應按照擴大稅基、降低稅率的原則，減輕內資企業稅負，取消外資企業稅收優惠。同時，要調整規范企業所得稅優惠政策，除保留西部大開發優惠政策外，要將區域稅收優惠轉向產業優惠，重點向高新技術產業傾斜，拉動科技進步對經濟增長的貢獻。另一方面，針對外商投資高新技術企業從國外購進的機器設備免征關稅以及進口環節增值稅的稅收政策規定，以及外商投資高新技術企業在限定地區和產業上享有的所得稅稅率、費用列支、稅收減免、稅收返還等稅收優惠，或者堅決給予取消，或者使其普遍化，從而取消外商投資高新技術企業的“超國民待遇”，為我國高新技術產業可持續發展營造一個公平競爭的稅收環境。
　?。ㄋ模U大稅收優惠范圍，特別是向一些中小高新技術企業傾斜。因為新興的高新技術企業在初期一般規模較小、自有資金不足。因而，可以考慮給技術密集型的中小高新技術企業在創業初期一定期間的稅收減免。同時為了提高傳統產業的技術水平，必須強化用于傳統產業改造的高新技術的稅收優惠力度（例如給予一定的稅收減免），使傳統技術產業的技術水平趕上當前高新技術產業的發展水平。
　?。ㄎ澹┲匾暩咝录夹g企業中人力資本的稅收激勵，優化個人所得稅。高新技術企業發展的核心是人才，因此在稅收政策上要按市場規律要求以有利于吸引科技人員從事技術開發和成果轉化。針對現行科技稅收政策中對人力資本的激勵措施存在的缺陷與不足，需要從以下兩方面健全和完善：一是改革高新技術企業的計稅工資標準。最為有效的辦法是比照軟件行業對高新技術企業的工資費用予以稅前扣除；在過渡期內，可以較大幅度地提高高新技術企業的計稅工資標準，以減輕高新技術企業的實際稅收負擔。二是強化對高科技人才個人所得稅的優惠措施。對高科技人才在技術成果和技術服務方面的收入可比照稿酬所得，按應納所得稅額減征30%或更高比例；適當擴大科技研究開發人員技術成果獎勵個人所得稅的免稅范圍；對高等院校、科研機構以股份或出資比例等股權形式給予科技人員個人的有關獎勵，予以免征個人所得稅的優惠政策，并且將這一政策規定的實施擴展到企業的范圍，鼓勵和提高各類科技開發人才開展科研創新的積極性與創造性。