ＸＢＲＬ與財務信息保證服務

[摘 要] 本文主要闡述隨著XBRL應用越來越廣，為確保XBRL的真實可靠性，XBRL也需要第三方對其財務信息提供保證服務；并以美國EDGAR中的XBRL審計及XARL說明財務信息保證服務的應用前景。

[關鍵詞] XBRL；保證服務；EDGAR；XARL

[中圖分類號] F232

[文獻標識碼]A

[文章編號]1673-0194(2006)10-0027-03

一、 XBRL應用現狀

XBRL國際組織自1999年成立以來，已得到國際會計準則委員會、軟件公司、四大事務所的支持認可，并在許多發達國家得到廣泛的運用。微軟公司是最早開始使用XBRL分類標準披露自己的財務報表的公司。在日本，東京股票交易中心在2003年就接受了XBRL格式的財務信息。2004年9月，美國證監會就XBRL的應用征詢意見，充分肯定XBRL是作為數據標記的領先工具。2005年第一季度起，聯邦存款保險有限公司（FDIC），要求銀行的決算報告以XBRL格式提交。國際上，歐盟已向XBRL聯合會撥款100萬歐元以支持XBRL的應用。

我國自2002年起有關XBRL的論述漸多，但應用還不是太廣泛。最早的應用是中國證監會在2002年底，組織滬深交易所和相關軟件公司的人員起草的《上市公司信息披露電子化規范》，該規范在技術框架上借鑒和采用了XBRL標準，成功地將XBRL應用于上市公司2003年年報摘要、2004年一季度報告、2004年中報摘要、2004年年報摘要和2004年年報全文披露。在2005年5月，上海證券交易所正式獲準成為XBRL國際組織的會員。這是我國首次以單位身份加入XBRL國際組織。在2005年1月1日實施的國家標準《信息技術會計核算軟件數據接口》(GB／T19581－2004)，在其中規范了XML格式的數據接口，為XBRL在我國的推廣又邁進一步。XBRL得到世界眾多企業的青睞，有兩個主要原因：

XBRL促使企業內外部地數據更好的交換和共享。信息的獲取與共享，是各大公司長久以來難以解決的問題，特別是集團化的企業，復雜的組織結構，煩瑣的業務流程，企業間并不兼容的管理系統，使得在企業內外部的信息交換、共享帶來很大的困難。而XBRL財務報告的標簽精確描述了報告里所包含的信息，且有基于XML的跨平臺交換格式，很好地解決了這一問題。XBRL也是專業的商業報告語言，符合現在和將來報表的各種要求。它能使公司信息的交互、分析變得更加簡單、靈活、可靠。

投資者、管理者要求更加詳細、迅速的商業報告是驅使XBRL使用的另外一個原因。如美國證券交易委員會（SEC），要求各公司提供更加及時的信息，并要求高層管理者對財務報告的準確性簽字。為取得公眾的信任，SEC及證券市場號召各公司提供簡單、易理解的報表格式，并能夠支持評估與趨勢分析。而XBRL直接從企業的信息系統中取得數據，很好地滿足了這一要求。

二、財務信息保證服務

XBRL的應用越來越廣，但XBRL格式的財務報告也帶來一定的風險，這些風險主要集中在分類標準能否被正確使用，標簽與數據的映射是否完整、準確，以及相應的安全風險。首先，分類標準的使用必須與生成的財務報表的預期用途一致，企業在實施時應有一套系統來確保用于編制財務報表的分類標準的恰當性。再者，應用的標記、標記所應用的數據元素，以及經標記的數據元素與采用的特定分類標準的一致性。當財務信息以實時的方式流動，財務報表中的錯誤風險將增加，則需要有一套更為復雜的程序，以保證標記數據的任何變化都得到恰當的控制，確保持續報告中標記數據的完整性和準確性。XBRL在網上傳播的特性也帶來相應的安全風險。利用XBRL文檔發布財務狀況的企業，如何最大程度地降低這些風險，如何向報告的使用者表明所發布的財務信息是真實可靠的，如同企業的年度財務報告需要會計師事務所審計一樣，XBRL格式的財務報告也需要第三方對其財務信息提供保證。

鑒于注冊會計師事務所為公司提供獨立的審計服務，所以有機會為確認XBRL實例文檔提供服務。審計標準委員會（The Auditing Standards Board，ASB)最近通過了鑒證業務準則10（Standards for Attestation Engagements 10），在其中第5條例的表述中提到了對XBRL格式的財務信息審計，審計的主要內容涵蓋了上述的幾類風險。但提供XBRL財務信息服務第三方，絕不限于會計師事務所。要求獨立的第三方，不僅僅要熟悉公司適用的XBRL的分類標準及技術規格，還要熟悉公司的財務報告和生成這些報告的財務記錄，還要精通相關的計算機、網絡技術以檢驗XBRL文檔生成的種種風險。

為XBRL實例文檔提供確認服務的市場是較大的，從中等規模的公司，到世界前100強的超大跨國公司，到政府報告單位、金融機構，凡是提供XBRL文檔的提供者都需要針對XBRL的財務信息保證服務。比如金融機構，現在一些銀行的報告系統已可以接收XBRL數據，銀行系統很快就能意識到使用XBRL格式的報告為他們開展業務所帶來的好處。如貸款的申請和批準程序目前要求許多無效率的信息再確認。而從XBRL的財務報表提取和分析財務信息，將這一過程自動化將大大縮減貸款決策的時間和成本。當申請貸款時，公司必須提供已審計過的財務報表。如果這些財務報表的信息是以XBRL格式提供的，銀行就會要求公司所提供的實例文檔附帶額外的保證。而目前許多公司網上發布的XBRL的實例文檔，并沒有經過有信服力的獨立第三方的確認。隨著XBRL的應用范圍越來越廣，針對XBRL提供的保證服務，將會成為鑒證業務的又一亮點。

三、 財務信息保證服務的應用

1. 對EGDER的XBRL審計

EDGAR，全稱為電子信息收集、分析和查詢系統，是美國證券交易委員會（SEC）下屬的一個網站，是SEC的財務信息發布公司。美國證監會以法規的形式，要求所有上市公司，都必須向EDGAR報送年報、季報、收購兼并等重大項目進展情況等各類法定披露信息，并把這一項列入上市公司信息披露義務的范疇。2001年12月，該網站就開始提供用XBRL形式發表的各上市企業的財務報告。美國證監會在2004年結束后的財務報告年度實施Pilot Program，上市公司可以自愿選擇是否采用XBRL填報披露信息。如果上市公司選擇XBRL披露，就要求他們提供的XBRL文檔必須使用美國公認會計準則（US GAAP）的分類標準，或者是由美國財務報告分類標準框架提供的一些獨立的附加分類標準，且需要注冊事務所審計以此保證XBRL文檔的真實可靠性。為此，2005年3月25日，上市公司監督委員會（PCAOB）針對于EDGAR中的XBRL文檔的審計過程中出現的種種疑問，做出解釋，并提供指導性意見。指出審計師應當執行必要的審計程序來獲取充分的證據，以判斷XBRL的數據元素是否與相應的EDGAR中的信息相一致；以及XBRL文檔是否符合所應用的XBRL分類標準和技術規格，是否符合SEC自愿提交XBRL文檔在格式、內容上的特別要求，并在審計報告中發表審計意見，公司所提交的XBRL文檔是否符合了這些規定。為達到這一審計目標，意見中列出了針對EDGAR的XBRL文檔審計的審計程序，如：將解析后的XBRL文檔中的數據與EDGAR中的信息相比較，判斷內容是否一致；檢驗數據元素在EDGAR系統沒有被更改、刪除或是被合并；測試XBRL文檔中的數據元素已根據其應用的分類標準規定的標簽加以標識等。

2. 利用XARL驗證XBRL

XARL（Extensible Assurance Reporting Language）是在2002年由Waterloo大學的J. E. Boritzand W. G. No提出的一種新的可提供驗證信息的會計報告語言。建立在XML基礎上，依靠被認可的驗證過程和安全技術來加強網上信息的可靠性。當XARL、XBRL和保證信息完整性的基礎結構相結合后，XARL就可以為網絡財務信息的可靠性提供驗證。一個XARL文檔中的分類標準中包含有一些特殊標簽，它們分別表示驗證類型、驗證日期、審計人員的數字簽名、系統可靠性等。使用者可以方便地辨別驗證的類型、驗證期限、驗證者姓名以及驗證標準的來源。XARL的生成也是由第三方的驗證服務商來完成，不局限于注冊會計師事務所。其主要過程如下：

XBRL文檔由公司的會計信息系統與XBRL分類標準生成，然后提交給驗證服務商驗證，驗證的過程主要是用程序對數據進行分析和收集其他證據，以支持財務報表中的數據和披露XBRL分類標準使用是否準確，標記數據是否準確和完整，從而降低XBRL的安全風險。然后，驗證服務商將XBRL文檔和商業報告要素相關的驗證信息與得到認可的XARL分類標準元素進行匹配，最后生成XARL文檔。包含在XARL文檔中的驗證信息可以是針對整個財務報告或個別財務報表的，也可以是針對財務報表的某個項目的，還可以對財務信息為基礎的公司信息系統和控制系統進行驗證。當用戶想得到經過驗證的該公司財務報告時，需要向驗證服務商取得XARL文檔。這一過程中，一般使用公共密鑰結構PKI。用戶得到XARL文檔后，就可以利用多種工具（如較常用的CSS和XSLT）將XARL轉換成其他格式，如PDF、HTML文檔。利用XARL，可較好地解決在電子環境中表達驗證信息的問題。

總之，XBRL有望成為全球共同的商業報告語言，同時越來越多的人們開始關注XBRL所表達信息的安全可靠性，而來自獨立第三方的財務信息保證可大大降低XBRL的風險。這種財務信息保證服務目前還是較新的鑒證服務，XBRL在應用時間較早的發達國家已經開始推廣并應用，并在不斷完善中。我國在推廣XBRL應用的同時，也應該關注財務信息保證服務。

主要參考文獻

[1] Stephanie Farewell，Robert Pinsker.XBRL and Financial Information Assurance Services[J]. The CPA Jounal，2005，（3）.

[2] 高斌.一種可以提供驗證信息的會計報告語言——XARL[J]. 中國會計電算化，2004，（5）.

[3] 牛艷芳. XBRL：審計師的新工具[J]. 財會通訊:綜合版，2005，（11）.

[4] J E Boritzand W G No.Assurance Reporting for XBRL:XARL[EB/OL]. http://accounting.uwaterloo.ca/uwcisa/XBRL-XARL.