知識經濟時代的會計創(chuàng)新

摘要：知識經濟作為一種新的經濟形態(tài)，對會計理論和實踐帶來一定的沖擊。現行會計信息具有一定的局限性，知識經濟對會計理論帶來很大沖擊，無形資產核算將成為會計核算的核心內容，要重視人力資源會計的研究。

關鍵詞：知識經濟；會計創(chuàng)新；無形資產核算；人力資源會計

知識經濟作為一種新的經濟形態(tài)，它是以知識的生產和人的智力的充分發(fā)揮為支撐，以信息化和網絡化為基礎，通過持續(xù)、全面的創(chuàng)新，最合理、有效地利用資源，促進科技、經濟、社會的和諧統一，實現可持續(xù)發(fā)展。這已經是人類社會發(fā)展不可逆轉的主流。人類社會的這一重大發(fā)展，同樣影響著會計這一古老而重要的職業(yè)。為了適應知識經濟時代的要求，我們必須拋棄一些陳腐而不合時宜的觀念，運用全新的思維，創(chuàng)造出一系列知識經濟時代全新的會計觀念。

知識經濟是相對于農業(yè)經濟、工業(yè)經濟的一個新時代的概念。經濟合作與發(fā)展組織（OECD）在其1996年題為《以知識為基礎的經濟》的報告中所提出的定義是，“知識經濟是建立在知識和信息的生產、分配和使用上的經濟”，其主要特征是以高新技術產業(yè)化為基礎，以信息和通訊技術為條件，以人力資源和知識資本為首要生產要素等，知識將在社會生產和社會資源配置中發(fā)揮主體作用，并為社會創(chuàng)造出巨大的財富。

會計主要是適應一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經濟的發(fā)展密切相關。人類經濟社會發(fā)展歷史中的任何一次變革都會引發(fā)會計的變革。作為一門方法的科學，會計總是要以其技術性的主要屬性不斷地適應、服務于經濟發(fā)展的需要。當然，會計總是一定歷史條件下或一定社會形態(tài)的會計，它必然要體現出某個歷史階段或社會形態(tài)的特征，亦即體現出其社會屬性一面。無論是技術屬性還是社會屬性，都可以歸結為外部環(huán)境對會計要求的結果。

知識經濟時代的到來，使會計所處的環(huán)境發(fā)生重大變化。例如，知識經濟導致世界產業(yè)經濟結構從物質型經濟轉向知識和信息型經濟，信息和通訊技術的空前發(fā)展，全球網絡的形成，將創(chuàng)造出許多過去完全想象不到的新產業(yè)、新產品、新技術、新服務。生產過程、產品和服務越來越知識化、智能化、數字化；生產規(guī)模從大批量生產轉向個性化規(guī)模生產；生產形式從擴大再生產轉向創(chuàng)新再生產；市場和貿易行為越來越電子化；企業(yè)組織結構由金字塔式垂直管理轉向網絡式水平管理。經濟形勢的巨大變化，必然對社會的教育文化、法律政治及社會文化產生深刻影響，并使之發(fā)生相應變化，進而形成與知識經濟相適應的外部環(huán)境。處于知識經濟時代中的會計，在其會計思想、會計目標、會計管理體制、會計技術方法和會計政策規(guī)范等方面，都要從原有的工業(yè)經濟環(huán)環(huán)境中蛻變出來，重新構建符合知識經濟時代要求的會計模式。會計環(huán)境對會計目標以及根據邏輯導出的各種會計原則和規(guī)則有直接影響。

一、 現行會計信息的局限性

1． 隨著知識經濟時代的到來，大量“虛擬公司”、“虛擬市場”的出現，動搖了現行會計信息產生的基本前提條件。首先，知識經濟時代改變了工業(yè)經濟時代市場主體相對穩(wěn)定的態(tài)勢，各種市場主體更替更加頻繁，因此，會計主體假設需要創(chuàng)新。其次，持續(xù)經營假設是指在可以預見的校長時間內，企業(yè)不舍面臨破產和清算危機。但知識經濟時代，知識更新速度大大提高企業(yè)經濟活動的周期大大縮短，企業(yè)創(chuàng)新能力受到更嚴峻的時間考驗；同時由于計算機的廣泛應用，信息技術的飛速發(fā)展，經濟活動既可以使用原始成本又可使用現行成本進行計量，一旦企業(yè)破產，可以馬上從非清算價格轉為清算價格進行計算。第三，為了滿足知識經濟時代企業(yè)內、外部會計信息使用者的廣泛、及時需要，會計報告既可以是分期報告，又可以是實時報告，既可以用貨幣計量，又可以用非貨幣計量，不同幣種之間還可以自由換算，從而直接沖擊著會計分期假設和貨幣計量假設。

2． 現行會計信息注重的會計基本原則適用面過窄，內涵單薄。以歷史成本計價原則和權責發(fā)生制原則為例：在以知識為主要資源的知識經濟時代，發(fā)達的科學技術是企業(yè)生存發(fā)展的決定條件。按現行會計處理方法，能夠被企業(yè)控制并為企業(yè)帶來超額經濟利益的“軟資產”不能得到確認和計量，顯示了單一采用原始成本計價的缺陷。包括知識、品牌、信息和創(chuàng)新能力等沒有實物形態(tài)的“軟資產”在企業(yè)整個發(fā)展過程中所起的作用越來越大，類型日益增多，但在企業(yè)資產負債表等財務會計報告中卻沒有反映。權責發(fā)生制原則又稱應收應付制原則，權責發(fā)生制在影響收入和費用確認的同時，也影響到資產和負債的確認，權責發(fā)生制不利于反映現金流量信息，因為收入確認實現原則和費用配比原則的實施，使企業(yè)的現金流量和經營業(yè)績脫節(jié)，而且忽視了在現代財務管理中需要著重考慮的貨幣時間價值和風險價值等因素。

3． 大量電子媒體成為知識經濟時代會計信息記錄、傳輸加工、反饋的新工具，

從而改變了現行會計信息單一的物質載體形式，如文字，表格等。

4． 社會各界對會計信息的使用要求增多，使用頻率提高。在知識經濟時代，準

確、及時、可靠的信息是企業(yè)決勝千里的基本條件，會計信息不再只局限在系統內或小區(qū)域內傳遞使用，不僅要向已知的、合同約定的和法律要求的信息使用者提供會計信息，同時還必須重視潛在會計信息使用者對會計信息多層次、多方位的請求。

二、 知識經濟對會計理論的沖擊

1． 對會計目標的沖擊。對財務會計目標的認識，不論是“決策有用觀”，還是“經營責任觀”，都是工業(yè)經濟時代的產物，并未考慮知識經濟時代的新情況。

美國AICPA的企業(yè)報告特別委員會于1994年提出的題為《改進企業(yè)報告——著眼于用戶》的綜合報告中認為，投資者的主要目標是對企業(yè)的絕對價值和相對價值及其權益性證券做出判斷；債權人的主要目標是評價一個企業(yè)承擔與當期或未來債務或其他金融工具有關的義務的能力。從他們的目標出發(fā)，信息使用者要逐個分析有不同機會和風險的企業(yè)分部，掌握企業(yè)經營業(yè)務的性質，著眼于企業(yè)未來，掌握管理部門意圖，要求企業(yè)報告信息相對可靠，了解相對于競爭對手和其他企業(yè)的業(yè)績，及時了解影響企業(yè)的重大變動。

在知識經濟時代，信息使用者對這些方面的要求會是有過之而無不及，并且對企業(yè)知識資本擁有量和知識創(chuàng)新能力的信息也會提出相應的要求。因而企業(yè)財務報告的目標，不僅要滿足使用者對企業(yè)資本、物質等財務資源的增長和創(chuàng)造的興趣，也要滿足他們對人力資源、知識資源的信息需求。

2． 對歷史成本原則的沖擊。在知識經濟時代，傳統的歷史成本原則將會對不斷涌現的新的會記事項感到束手無策。在知識經濟時代，企業(yè)以知識資本作為企業(yè)資本源泉，以知識創(chuàng)新作為其發(fā)展動力。對知識資本的計價，按照傳統計價原則，可能只是幾本書的價錢，或是委托培養(yǎng)費以及其他各種取得知識的可證明的實際支出，這無疑會極大歪曲知識資本的價值。

3． 對資產概念的沖擊。企業(yè)的經濟資源在工業(yè)經濟時代主要指物質或財務資源，通常表現為有形資產。在知識經濟時代，經濟資源的主要表現形式為知識資源。知識資源是由人力資源和知識兩部分構成，其中人力資源是知識的載體；知識通過人的積累、運用、創(chuàng)新而發(fā)揮作用，是人的創(chuàng)造能力的源泉和動力。把人力資源和知識納入企業(yè)資產的范圍，無疑是對會計觀念的重大挑戰(zhàn)，它意味著傳統的資產概念將被賦予新的含義。資產范圍的擴展，將為會計的核心問題之一——資產計價帶來新的課題。

三、 無形資產核算將成為會計核算的核心內容

在知識經濟時代，知識的價值和作用超過資本的價值和作用，知識生產力已成為經濟發(fā)展的首要和關鍵因素。世界銀行《1998年世界發(fā)展報告》的主題便是“為了發(fā)展的知識”。該報告認為，經濟發(fā)展是一個資本積累的過程，更是一個知識積累的過程。目前，在經濟發(fā)達國家科學技術在經濟增長中的貢獻率已高達60%~80%，知識成為經濟增長的決定性因素，以知識為基礎的，高技術產業(yè)已成為國民經濟的支柱產業(yè)。以美國為例，在過去三年中，美國的經濟增長有27%要歸功于高技術產業(yè)，而工業(yè)經濟時代的支柱產業(yè)——建筑業(yè)只占14%，汽車業(yè)僅占4%。有人認為，微軟公司總裁比爾·蓋茨現象的出現是知識經濟開始形成的標志。近一年來，微軟公司平均每周增加資產4億美元，其資產總值已超過美國三大汽車公司產值的總和。正是由于知識成為經濟發(fā)展的第一要素，對知識和人才等智力資源的占有狀況就決定了一個國家、一個企業(yè)的競爭能力，因此，許多發(fā)達國家和大企業(yè)競相加大對知識的投入和人才的培訓。據統計，經合組織內國家投入研究與開發(fā)的費用已占國內生產總值的23%，教育經費平均占政府支出的12%，職業(yè)培訓投入占國內生產總值的25%；而德國奧迪汽車公司用于科研的經費則占其全部銷售額的6%。由于知識資本的迅速膨脹，它不但改變了企業(yè)的結構而且還改變了企業(yè)的內容。

四、 重視人力資源會計的研究

現代經濟理論研究表明，經濟系統的知識水平和人力素質已經成為生產函數的內在部分，成為生產力提高和經濟增長的內在動力之一。經濟發(fā)展水平越高，人力資本在經濟發(fā)展中的作用越大。

知識經濟的蓬勃興起使人們關注兩個基本定律：一是科學技術是第一生產力；二是人力資源是比其他任何經濟資源都更為重要的資源。只有重視人力資本的投入，才能促進經濟的繁榮與穩(wěn)定。近年來，美國經濟出現了持續(xù)發(fā)展的良好局面，許多經濟學家指出：企業(yè)家精神、現實主義與創(chuàng)新精神是高高舉起美國經濟的幾大支柱，其前提是巨額的人力資本投資。美國每年投入1 000億美元用來提高實業(yè)界人士的素質。

近年來，我國會計學界已經開始關注對人力資本會計的研究，并已初步取得一些成果。但隨著人力資源重要性的不斷增強，許多更加迫切的問題會擺在人們面前。事實很明顯，只有充分運用自身掌握的所有智慧的企業(yè)才能在知識經濟時期獲得成功，而對這種智慧的投資、貢獻等做系統的計量與報告，正是人力資源會計的直接目的所在。

參考文獻：

1．OECD（世界經濟合作與發(fā)展組織）．以知識為基礎的經濟．北京：機械工業(yè)出版社，1997．

2．余緒纓．柔性管理的發(fā)展及其思想文化淵源．經濟學家，2005，（1）．

3．達爾·尼夫著．樊春良，冷民等譯．知識經濟．珠海：珠海出版社，1998：183-208．

作者簡介：姚衛(wèi)標，中國江蘇國際經濟技術合作公司財務處處長助理、注冊會計師。

收稿日期：2006-05-04。