對企業會計準則質量標準若干問題的研究

摘 要：會計準則的質量標準，對于會計準則研究和建設都具有重大意義。自20世紀末以來，高質量會計準則的特征成為國際會計界研究的熱點問題。目前，我國會計準則體系已初步形成，其質量如何應該有個科學的評價標準。擬對該評價標準作初步探討。

關鍵詞：會計準則；質量標準；保障；體系

對高質量會計準則的研究可以追溯到20世紀80年代末。會計準則的高質量是保證會計信息質量的基本前提。近年來，頻繁發生的企業會計造假案引發了會計界對會計準則質量問題的討論和建立高質量會計準則的呼吁。迄今為止，質量會計仍然把其研究對象集中于質量成本的計算與報告上，嚴重地限制了質量會計的發展。事實上，如果把會計準則理解為一種特殊產品的話。會計準則確實有一個質量問題，能否最大限度地提高會計準則的質量，使其有效的規范作用得以充分發揮，直接關系著會計信息的質量，影響著信息使用者的決策，且最終會影響到市場配置資源的功能。這既是一個重要的實務問題，也是一個不容忽視的理論問題。

1 會計準則質量的涵義

會計準則質量由以下三個層次的內容構成。

1.1 會計準則制定質量

會計準則制定質量是指會計準則制定機構在其工作過程中滿足會計準則產品質量要求的程度，由制定程序質量和制定工作質量組成。制定程序質量是指會計準則制定程序的科學性和合理性。

1.2 會計準則產品質量

會計準則是一個會計規范體系，其形式是一系列有內在邏輯關系的文件，會計準則產品質量即指這些文件在滿足、規范會計工作中所具備的特性。

1.3 會計準則執行質量

會計準則執行質量是指企事業單位及其會計人員在日常的會計實務工作中對會計準則的理解、運用及遵循情況。健全的、高質量的會計準則只是為規范會計實務和行為提供了必要的前提，其作用的發揮有賴于遍布各行各業的廣大會計人員對它的正確理解和合理運用，沒有這一點，質量再高的會計準則都將是一紙空文。

以上三個層次是相互依存的，會計準則制定質量是前提，會計準則產品質量是核心，會計準則執行質量是保證。沒有高水平的研究制定者，沒有科學的制定程序，沒有精心的組織、計劃和安排，就不可能形成高質量的會計準則產品；而沒有較高素質的廣大會計人員的有效貫徹執行，沒有對會計人員執行會計準則的嚴格監督，任何高質量的會計準則，其作用都將大打折扣。所以，要提高會計準則的質量，保證我國會計改革的準則化選擇最終獲得成功，必須從這三個方面著手，而不能有所偏廢。

2 會計準則的質量標準

2.1 會計準則的質量目標

會計準則的質量目標是會計準則在質量方面所要達到的預期標準和成果，是基于會計準則需求者的需求標準建立起來的。也就是說，會計準則的質量目標是對需求者滿意的一種預期。會計準則作為會計信息質量保證體系的重要一環，人們對它的預期是，通過指導和規范會計行為以使會計信息達到高質量，即真實、相關、可比、一致、透明和充分披露。由此可見，會計準則的質量目標應該是，能夠保證會計信息的真實、相關、可比、一致、透明和充分披露。

2.2 影響會計信息質量的準則質量特征

(1)會計準則內容的適應性。首先，對環境的適應性。當然，會計發展的國際環境是會計的國際化或會計準則的國際協調化。其次，對經濟業務交易和事項特點的適應性。會計準則是對經濟交易和事項進行確認、計量和報告的規范，因此必須適應交易和事項的特點。

(2)會計準則能否反映經濟實質。經濟業務的經濟實質與它們的法律形式或人為形式的明顯外表并不總是一致的，只有反映經濟實質的會計信息才是真實的信息。因此，會計準則的內容必須能體現經濟業務的經濟實質。

(3)會計準則中可選擇范圍的恰當性。由于企業經濟交易和事項的復雜性與多樣性的特點，單一的確認、計量基礎和方法難以滿足會計實務的需要，并可能導致某些會計信息失實。因此，在會計準則中對某些交易和事項規定一個確認、計量基礎和方法的選擇范圍是追求會計信息真實性的做法。

(4)會計準則的可操作性。會計準則可操作性的強弱直接影響到會計準則的實施質量，并進而影響到會計信息的質量，因此，高質量的會計準則應該具有較強的可操作性。

(5)會計準則內容的全面性和嚴謹性。會計準則應盡可能兼顧所有現實的和可能的情況，其內容盡可能涵蓋所有現實的和可能的交易與事項，并且表述盡可能嚴謹。

3 會計準則的制定質量保障體系

3.1 準則制定機構質量保障

目前，我國會計準則由財政部會計司制定。隨著市場經濟的進一步發展，會計從屬于財政的關系將會逐漸淡化，而會計師在力量上難以兼顧到經濟活動的廣泛性、多樣性和復雜性；與此同時，國家證券委員會、注冊會計師協會、會計師事務所、會計學會等組織機構都會對會計準則的制定產生影響。因而，有必要組建獨立的中國會計準則委員會專門負責會計準則的制定，以提高會計準則的質量。

3.2 準則制定程序質量保障

從商品經濟的角度看，會計準則的制定程序質量保障就相當于生產產品過程中為保障產品質量而采取的措施。這應該是一個嚴密而嚴格的過程，要經過規劃、研究、起草、征求意見和發布實施等若干階段，其中十分重要的一個環節就是廣泛征求各方的意見；這也是目前比較薄弱的環節。

3.3 準則制定基礎質量保障

高質量的會計準則必須建立在一系列相對穩定的堅實的會計理論基礎之上，而這一保障的核心就是會計準則必須符合會計概念結構框架的要求。借鑒FASB和IASC的成功經驗，這一財務會計概念框架體系至少應該包括以下三個層次：第一層次，會計目標、會計對象和會計假設；第二層次，會計要素、會計信息質量特征和會計核算的一般原則；第三層次，會計要素的確認、計量、記錄與財務報告。

4 會計準則的執行質量保障體系

會計準則的執行質量保障體系是指各單位會計人員在日常會計工作中對會計準則的理解、運用及遵循情況。高質量的會計準則只是為規范會計實務提供了前提條件，而其作用的發揮則有賴于會計準則的執行情況。會計準則的執行質量保障體系主要包括會計人員素質質量保障和會計監管質量保障兩個方面。

4.1 會計人員素質質量保障

目前，我國會計人員的業務素質曾達較低，知識結構不盡合理，對于制定的準則理解不了。操作困難。這種現象是會計準則質量提高的“瓶頸”，副作用很大。應采取以下措施來提高會計人員的素質：第一，對目前的在職人員進行重新登記考核，加強對會計人員會計資格的認定。當然，這項工作的量是很大的。對此，我們應更加注重對新加入會計職業界的人員的考核。第二，建立嚴格的會計人員素質和后續教育機制，并讓這一機制更加有效地運行。第三，建立科學的會計人員的知識結構體系。以保證會計人員綜合素質的提高。第四，強化職業道德觀念和行業自律意識，嚴格執行與遵守有關規范。

4.2 會計監管質量保障

會計監管質量保障主要是指加強證券監督管理部門以及注冊會計師組織對企業財務報告的監督管理，從而提高會計信息的質量，保證對會計準則的正確運用和遵循。

證券管理監督機構要建立、健全上市公司信息公開制度，嚴格執行真實、全面、及時、準確的信息公開的有效標準，迫使上市公司接受廣大公眾的公開監督；以此督促上市公司嚴格按照會計準則出具財務報告，防止通過會計舞弊制造虛假信息的行為；從而建立對上市公司會計行為的監督機制。