教育成本 效益與成本管理

伴隨著教育投入多元化，以及教育需求的不斷增長，人們對教育成本及其效益關注與日俱增。目前在我國，教育成本數額居高不下、成本項目不明確，嚴重影響了教育效益的提高與教育公平。而在學校內部，只講成本、不講效益；只講經濟效益，不講社會效益；只講當前效益、不講長遠效益的無效或低效的成本管理模式依然故我。如何遏制教育成本效益低下引起世人的關注。本文擬從教育成本、效益及教育成本管理的角度，對教育成本低下的效益管理模式進行深入剖析，并在此基礎提出相關建議。

一、教育成本的界定與意義

教育成本作為經濟范疇，是指培養學生所耗費的社會勞動，包括物化勞動和活勞動，其貨幣表現為由社會和受教育者個人或家庭，直接和間接支付的培養學生的全部費用。但是，不是說投入到學校或社會的所有教育資源，均屬教育成本范疇，只有那些用于培養學生的，可以通過直接歸集與間接分配到學生上的可用貨幣計量的資源，才構成教育成本。嚴格說來，教育成本包括三個方面：①培養成本或稱生產成本，即學校為培養一定數量和層次的學生所支出的一切開支和耗費；②增量成本，即學生為學習或讀書所增加支付的那部分生活費用；③機會成本，即學生因為學習而未能參加工作等帶來的機會損失。從學校而言，教育成本往往被視為學校為培養學生支出的費用，其他兩項則忽略不計，即以培養成本代替教育成本。本文中的教育成本除有說明外，均基于三個方面的理解。

教育成本不僅是反映各方面對教育資源消耗的最重要指標，更是國家確定教育投資及教育收費的主要依據；不僅是評價教育投資效益的必要前提，也是考核和提高教育管理水平的重要措施之一；同時，也是測定未來勞動力報酬的重要依據。科學地進行成本核算，既是學校科學決策之需要，也是提高辦學效益的需要。

二、利益相關者、效益的界定與意義

1、利益相關者含義與利益相關者理論

利益相關者有不同的界定，較具代表性的有兩種：第一，Freeman（1984）認為，利益相關者是受企業的決策、政策、做法或目標影響，反過來也能影響企業的有關做法或目標的任何個人或群體。第二，吳成豐（2004）認為，利益相關者是指一項商業行為的利益相關者。相應的，對利益相關者理論也有兩種理解，一種認為企業應對諸多利益相關者負責任；另一種認為商業行為應考慮諸多利益相關者的利益。總之，利益相關者理論強調諸多利益相關者之間的利益均衡，這實際上正是宏觀效益、社會效益、長遠效益等所關注的焦點，也是全面、科學理解效益的基礎。這里的利益相關者，既包括個人與團體乃至社會各個方面，既有現實利益相關者，又有潛在利益相關者等等。

2、效益與經濟效益

對于效益的理解有廣義與狹義之分。廣義的效益即指效用與收益。這里，效用是指人從消費某種物品（或勞務）中所得到的滿足程度。收益有很多概念，可以歸納為兩種類型，即經濟學收益與會計學收益。經濟學收益有許多解釋，其中，歐文·費雪認為，經濟學的收益有三種涵義：①精神收益，即人的心理需要的滿足程度；②真實收益，即一定期內經濟財富的增加；③貨幣收益，即經濟資源貨幣價格的增加。在會計上對收益也有許多解釋，但一半都認為，收益代表投入價值與產出價值之比，或者是產出大于投入的差額。由此可見，廣義的效益不僅僅局限于某種經濟活動，而是關注相關多種經濟活動，或者說不僅僅關注某種經濟活動本身。本文對效益的定義基于廣義的理解。

狹義的效益，一般指經濟效益，即僅關注經濟活動本身。經濟效益又有兩種理解，一種認為，經濟效益是指經濟活動中勞動耗費與勞動成果的比較，其中，勞動耗費是指經濟活動中實際消耗的活勞動量和物化勞動量；另一種認為，經濟效益是指經濟活動中的勞動占用與勞動成果的比較，其中，勞動占用包括活勞動的占用和物化勞動的占用。不論哪種理解，我們認為，全面的、科學的經濟效益觀不僅僅要注重當前經濟效益，更要注重長遠經濟效益；既要關注微觀經濟效益，更要關注宏觀經濟效益；同時，還要考慮與社會效益、生態效益的有機結合。

效益是人們在各項經濟活動中應當首先遵循的原則，各種投入都要講效益，并且盡可能以較少的投入取得較多、較好的產出，以滿足人們的需求。但是，我們認為，對于效益的不同理解，影響著人們對效益的不同評價。遵循什么樣的效益觀，以及對效益的關注程度，決定了人們對投入行為或方向的選擇，從而決定著人們對于教育成本采取什么樣的管理模式。

三、教育成本管理：一種基于效益的分類

教育作為一項社會公益事業，既有準公共產品的特性，又具經濟功能和產業的特性。在市場經濟條件下，學校尤其是中等和高等學校已成為面向社會自主辦學的實體，如何多渠道籌集資金和高效益地利用教育資源就成為當前我國教育面臨的十分迫切的課題。因此，講求成本管理也在情理之中。我們根據對效益的不同理解和對利益相關者關注程度，將教育成本管理分為教育成本效益管理、教育成本非效益管理和教育成本不效益管理。

1、教育成本效益管理。是指教育成本管理者（主要是指學校，下同）遵循全面、科學的效益觀，能夠將微觀效益與宏觀效益、當前效益與長遠效益、經濟效益與生態效益及社會效益有機結合起來，以公平、均衡和無私為成本管理動機，通過成本管理權的行使為教育成本管理者的所有利益相關者牟取共享收益的現象。這種管理是現代管理制度對教育部門尤其是學校管理的客觀要求，也是發展人民滿意教育、共創和諧社會的迫切需要，同時，也是教育成本管理的必由之路。

2、教育成本非效益管理。是指教育成本管理者基于客觀或主觀條件的限制不能全面遵循或理解效益，導致忽略或忽視利益相關者利益的現象。比如，在計劃經濟條件下，學校只管用錢，政府是唯一的教育投資主體，因而出現教育成本管理者只講成本或者不講效益的現象。目前，有的學校領導由于觀念及認識問題，把“千方百計”爭取到的資金，用到“樓堂館所”上；有的教育主管部門在分配教育經費時，不能正確處理好“公平”與“效益”的關系，或者“一刀切”；有的學生把家長辛辛苦苦攢的錢大把大把地花在非學習上；以及少數學校被允許收取的擇校費等。諸如此類，大多是教育成本非效益管理的具體體現。

3、教育成本不效益管理。是指教育成本管理者尤其是學校違背有關利益相關者理論，歪曲效益，把當期效益與長遠效益、微觀效益與宏觀效益、經濟效益與社會效益人為割裂開來，從而把效益看成自己或自己單位的事，或者說是領導任期內的事，通過成本管理權的行使，不惜侵害其他利益相關者如政府有關部門、社會及學生家長等的利益，為自身攫取私人（或小團體）收益的現象。比如，個別教育主管部門和學校，片面追求“高、齊、全”的“政績工程”、以及亂收費等，無一不是教育成本不效益管理帶來的具體現象。既造成教育資源的閑置浪費與教育成本居高不下，也易成為腐敗的滋生地

四、提高教育成本效益的幾點建議：以學校為例

1、明晰教育產權，優化教育資源配置。這是從根本上減少教育成本非效益、防范教育成本不效益，提高教育成本效益的體制保障。

2、加強內部控制，完善學校治理結構。這是防范教育成本不效益，提高教育成本效益的制度保障。

3、凸現成本意識，構建成本效益管理模式。這是減少教育成本非效益、防范教育成本不效益，提高教育成本效益的核心。（1）統一各類成本口徑，正確核算教育成本；（2）硬化全面預算，全程控制教育成本；（3）引入激勵機制，科學考評教育成本；（4）重點關注不良教育成本。

4、加大信息披露力度，公開教育成本信息。這是防范教育成本不效益、提高教育成本效益的社會監督機制。主要包括：制定包括教育成本在內的財務信息披露制度尤其是要面向利益相關者及時披露財務信息：建立以教育主管部門為主的信息披露監管制度。

主要參考文獻：

[1] 葛家澍、林志軍.現代西方會計理論.廈門大學出版社，2001年

[2] 黎來芳. 商業倫理、誠信義務與不道德控制.會計研究，2005年（11）

[3] 范先佐.教育財務與成本管理. 華東師范大學出版社，2004年

（作者簡介）：劉春暉，男，現年38歲，中共黨員，注冊會計師，會計學碩士，現為湖南文理學院副教授，中國職教學會職高委教研會會員、財政部“十一五”規劃財經教材編寫組成員、湖南金健米業股份有限公司獨立董事、常德市十百千人才工程人選、常德市財政會計審計學會秘書長。

摘自《當代經理人》2006.36