試論高校校辦工廠不良資產的歷史成因與現實對策

摘要從經濟體制改革中對校辦工廠國有資產的確認的實際情況出發，分析不良資產形成的歷史原因，提出解決的辦法。

關鍵詞高校校辦工廠；不良資產；成因；對策

中圖分類號F241.4 文獻標識碼B文章編號：1671-489X（2007）01-0075-04

History Causes and Reality Measures on Bad Assets of School-run Factory in Universities//Huang Desheng

Abstract Starting from the real condition which confirmed to the national assets of school-run factories in the economic system reformation， the author analyzes the history causes that bad assets coming into being， and puts forward the solving method.

key words school-run factory; bad assets; forming cause; measure

Author’s address Tsinghua University， Beijing 100084

1 引 言

校辦工廠是伴隨著教育事業的發展，適應學校建成教學、科研兩個中心的需要，而逐步建立來的。以清華大學的校辦工廠系統為例，大致可以分為兩種類型：一種是直接承擔教學實習、科研加工和教材印刷的服務型工廠，如機械廠、科教儀器廠、設備儀器廠、印刷廠等；一種是承擔科研成果轉化，把科研成果轉化為產品的中間試驗性工廠，如精儀系工廠、計算機系工廠、熱能系電廠等。

校辦工廠具有兩重屬性：既是教學、科研單位，要按教育規律辦事；又都進行產品生產，在工商部門登記注冊具有獨立法人資格，進行經濟核算，要按經濟規律運行。兩者的關系是：教育規律為主導，經濟規律為輔。這些工廠大都是在1958年前后，在計劃經濟體制下建立和發展起來的。改革開放以后，以傳統產業為主的校辦工廠，由于人員老化、設備陳舊、資金不足、觀念落后，不適應市場經濟的發展形勢，再加上高校科技產業的迅猛發展，面臨著是生存還是消亡的嚴峻局面。

近幾年，上級教育主管部門提出，對校辦產業（含校辦工廠）要進行轉軌、改制、規范管理。如何轉軌、改制，對校辦工廠而言，存在兩大問題：一是屬于事業編制的老職工的安排問題；二是長期以來形成的不良資產的處理問題。本人長期從事校辦工廠的組織管理工作，參與校辦工廠改制的探索，根據自己的實踐與認識，現就校辦工廠不良資產的處置問題，提出一些粗淺的看法和意見。

2 高校校辦工廠國有資產的確認及現狀

高校工廠轉軌、改制、規范管理，首先要清產核資，因此，對校辦工廠現有資產的確認及現狀的分析，便成為工廠不能迴避而又必須解決的問題。

2.1校辦工廠原始資本的確認

高校校辦工廠經過幾十年的變遷，特別是1958年和1970年的兩次大發展和以后相應的大調整，國家原始資本投入的數量大多已說不清楚。工廠開辦初期，學校按教學單位調配了廠房和啟動資金，還投資購買機器設備。當時在工廠工作的職工工資也全部由學校承擔。最初的校辦工廠幾乎全部為校內服務，生產的周轉封閉在校內，工廠也無需經辦營業執照，所有資金往來（包括少量的校外經營收入）都是通過學校財務處來進行的。到1977～1978年，根據地方政府有關規定，各工廠先后辦理了經工商行政管理部門核準的營業執照，根據工廠當時不完備的資產統計數據，確定了工廠的注冊資金。以后工廠確定的國家原始資本投入，以及國有資產保值增值都是以當時工商核準的注冊資金為依據。

2.2 校辦工廠國有資產的現狀

1978～1990年這段時間是全國高校校辦工廠穩步發展時期。各高校工廠依靠學校的科技和人才優勢，積極研發新產品、擴大生產能力、加大生產投入，努力開拓市場。同時健全規章制度、加強內部管理，各校辦工廠的產值、銷售收入、利潤以及對學校的財政上交都有大幅度的提高。許多學校校辦工廠的創收補充了學校教育經費的不足，成為學校財政收入的一個組成部分。在這期間，各校辦工廠的總資產和凈資產也都有大幅度提高，許多校辦工廠的凈資產高出注冊資金百分之幾十甚至幾倍。在逐年增加的總資產中，雖然也包含了現無價值的不良資產，但由于所占比例很小，并沒有引起管理者的重視。

1990年以后，校辦工廠長期遺留下來的人員老化、設備陳舊、資金不足等潛在矛盾逐步暴露，致使產品滯銷，市場競爭能力下降，庫存產品逐年增加，校辦工廠的總資產和凈資產的泡沫也在逐年增大。不良資產在凈資產中的比例逐年加大，使得校辦工廠的總資產和凈資產的實際價值和賬面數值存在較大的差距。不良資產的存在，已成為校辦工廠進一步發展和規范的“攔路虎”，應該引起有關領導的充分重視，需要積極研究解決。

3 不良資產的主要表現形式

校辦工廠的不良資產大致可以歸納為5種表現形式。

3.1 存貨

校辦工廠是計劃經濟體制下的產物，20世紀80年代到90年代初期還沿用計劃經濟的經營模式，年初制定工廠各種產品的計劃生產數量和各生產車間的生產指標，根據生產指標采購原材料和為產品配套的零部件、儀表等。一旦產品滯銷，形成大量的庫存。例如我校某工廠生產衛星接收天線，1990～1993年接受教委電教司為各省電教館配備衛星接收天線的生產任務，每年產品銷售數百臺。1994～1996年工廠自己生產銷售，造成大量產品積壓，不僅工廠生產的4.5米和3.2米天線堆積在庫房，為天線配套采購的接收機、高頻頭也無法處理。賬面存貨價值幾十萬元，實際價值不足賬面的十分之一。

工廠的存貨除產成品外，還有在制品、半成品，為產品配套的儀器、儀表以及為生產制造產品購置的原材料、配件等等。這些為產品配套的原材料和零部件都以購買價格登記在庫房的存貨中，一旦不能形成銷售幾乎全變為廢品。存貨造成的損失在不良資產中所占比例最大，工廠少則十幾萬、幾十萬，多則數百萬元。

3.2 應收賬款

在各工廠的財務賬面都有很多不同的應收賬款。在歷年的銷售中，產品已發給購買方，貨款未收回或部分未收回的現象也普遍存在。由于銷售對象的變化，或銷售單位撤銷、當事人調離，使得銷售貨款不能追回，在財務賬面上形成壞賬、死帳。雖然按新的會計法則留有壞賬準備金，只能沖減少量的壞賬，大部分應收賬款中的壞賬、死賬在資產負債表中并沒有解決。

3.3 新產品研發費用

各高校工廠在投入新產品的研發初期，新產品的研發費用往往采取先預支或墊付的方法，待新產品形成銷售后，再核算到產品的成本中，從新產品的銷售中將先期投入的研發費用收回。但新產品的研發一旦失敗，或不能進入市場，這部分先期投入的開發資金就不能收回，掛在財務帳面上形成不良資產。例如我校某工廠先后投入幾十萬元研制“氫氧切割機”、“汽車暖氣”、“發射機”等產品，由于多種原因均未成功，先期投入的資金只能掛在財務賬面上形成新的不良資產。

3.4 應付款

以事業編制為主體的校辦工廠人員工資由學校先代發，工廠后向學校返還。工廠經營出現虧損，或工廠停辦，沒有能力返還學校工資，在財務賬面上形成應付款。此外還有應付福利費，應付稅金、應付水、電費等等。

特別需要指出的是各工廠還存在隱含的應付款。在各工廠的存貨中，最初購買原材料和各種配套的零部件及儀器儀表等的貨款，均在當年應上繳稅務部門的流轉稅金中抵扣，減少了上繳稅金，而在以后處理、報廢工廠的存貨時，不僅要縮減國有資產，還要補交當初抵扣的國家稅金。

3.5 部分固定資產貶值

由于校辦工廠的生產規模比較小，多數工廠并沒有在市場競爭中形成有競爭力的拳頭產品，只能在夾縫中生存，經常為生存變換產品。當產品改型或更換時，生產原產品的加工設備，特別是一些專用設備被閑置起來。有的儀器儀表或電子設備雖然還沒有達到使用年限，購置設備的原值還沒有折舊完就已經喪失其原有功能，不得不低價變賣或處理，使得原有固定資產的價值縮水。例如，我校某工廠原生產汽車配件凸輪軸，當產品下馬時，原來為凸輪軸加工購置的凸輪軸車床、磨床等專用設備只能折價處理。

4 不良資產形成的歷史原因

校辦工廠不良資產的成因，由于時間過長，比較復雜，主要是以下三方面原因。

4.1 事企不分，以行政方式管理校辦工廠

最初工廠的生產經營活動都是根據學校的需求制定的，工廠廠長也由學校任命。80年代，高校工廠擴大生產規模，面向市場，人才技術的優勢在產品開發方面領先社會企業，新產品的銷售額逐年增加，工廠的產值和利潤也在大幅度提高。隨著工廠經營活動的不斷擴大，不良資產的數量也在增加，這些不良資產在財務賬面上都是作為有效資產出現的，并沒有引起工廠領導和學校領導的重視。與此同時各高校科技公司剛剛創立，這些科技公司盈利能力不強，還需要學校資金的大力支持。學校希望能從校辦工廠得到更多的利潤上交和財政補貼。工廠的管理者本身都是學校委任的，多年的下級服從上級，個人服從組織的組織觀念駕馭著這些工廠的經營者們，完成每年增長的利潤指標和對學校的上交額度是考核工廠經營者業績的主要條件。工廠對學校的財政上交是按年度實現利潤的一定比例提取的，如果處理不良資產會造成工廠當年凈利潤額的下降，就會直接影響對學校的上交。為保持上交額度，工廠管理者往往對在產品經營活動中出現的產品積壓、在制品積壓等等不良資產采取默認掛帳，致使其得不到及時清理。

4.2 財務核算制度和審計制度不健全

在1995年以前工廠都沿用老的財會制度，校辦工廠的經濟核算并不健全，很多應進入企業成本的核算項目都沒有計算進去。廠房和設備等固定資產折舊時間過長，每年提取的固定資產折舊費很少，固定資產的凈值一直保持一個較高的數值。一旦固定資產中的某些設備報廢或過時處理，資產的損失就比較大。

在生產經營活動中，許多工廠按照事先編制好的各項成本和產品價格進行核算。當銷售產品的價格已低于預算中的成本價格時也不能及時進行調整，使得入庫產品的流動資產賬面價值遠高于實際價值，總資產和流動資產的水份越來越大。有的校辦工廠竟出現以產值核算利潤的現象，例如，某校辦工廠當年產值127萬元，結算出當年利潤高達48萬元。雖然完成了當年對學校的利潤上交，但資產的泡沫卻逐年在增加，凈資產的實際價值遠低于賬面價值。

4.3 生產經營不善，造成產品滯銷積壓和壞帳

校辦工廠在20世紀80年代蓬勃發展時期，伴隨著生產規模擴大，庫存產品和在制品也在增加。1990年代以后市場經濟日趨活躍，而高校工廠不僅存在國家傳統產業固有的弊端，再加上事企不分使校辦工廠更缺乏市場競爭力。由于人員設備的老化、新產品開發資金不足，不能形成有競爭力的拳頭產品，校辦工廠原有產品在市場中被新興科技公司和民營企業的產品替代。校辦工廠原有產品的銷售下降，造成大量的庫存。而校辦工廠人員工資與校內其他單位相同級別職工的工資收入又要大體保持在相近的水平，造成工廠生產成本的加大。1993年以后多數工廠的效益下降，工廠銀行存款減少。盡管工廠的管理者已經意識到工廠總資產和凈資產的水分逐年在增加，卻沒有能力解決，只能記錄在工廠的資產負債表中，成為歷史遺留問題。

5 解決校辦工廠不良資產的途徑

20世紀90年代以后，隨著我國市場經濟的不斷擴大和完善，原來傳統產業校辦工廠的職能除實踐教學外，都可以由社會企業完成。學校對校辦工廠的依賴越來越少，為發展學校教學和科研紛紛擠占校辦工廠的土地和廠房，從學校建設發展大局出發，壓縮合并甚至停辦校辦工廠。校辦工廠的老職工大多已退休，事業編制的學校職工為數不多，校內轉崗、重新培訓安排工作已不成問題。當前解決校辦工廠的難題是如何處理長期以來形成的不良資產問題，有的校辦工廠已經停業，但企業法人的注銷卻遲遲未解決，其首要原因也是工廠的國有資產的核查和處置沒有解決。根據我們的體會，校辦工廠不良資產的處置可以區分不同情況，按以下方式逐步解決。

5.1成立資產審核小組，全面清理核查資產

對校辦工廠無論采取哪一種整合方案，或是進行股份制改造，首要的問題是清產核資，核實國有資產的實際價值。除了聘請有資質證明的會計師事務所對財務進行全面審核外，還要組成由財會人員、庫管人員和設備員參加的資產審核小組，對資產負債表上所列的庫存、應付賬款、固定資產的原值和現值等等進行全面的清理和核查，按年限類別逐一清理，對實際價值與賬面數值不符的要說明原因，匯總后上報學校國有資產管理辦公室，由學校主管領導簽字認可后，再報教育部和財政部國有資產管理機構核定。

經核定后的國有資產凈值與賬面上的所有者權益會存在差異，有的工廠甚至數值相差較大。有兩點需要指出：一是工廠資產凈值，已遠遠高于國家初期投入，其增值部分既是國家資本，也是企業法人資本，企業法人資本的折價縮水和國家投資的損失在性質上還不完全相同。二是工廠用企業資金修建的廠房經數年折舊后賬面數值不高，但實際價值增值幅度很大，有的可高達數倍，在上報國有資產管理機構時應做詳細說明。

5.2采取切實途徑解決校辦工廠不良資產

5.2.1 產品與科技公司相近的校辦工廠并入到科技公司

高校工廠中承擔科研成果轉化的中間試驗性工廠，其工廠的性能及產品方向和新興科技公司有很多相似之處，只是管理體制的陳舊和落后已不能適應新形勢下企業發展需要。這類工廠的產品還有一定市場，工廠的不良資產相對較少，可以將這類工廠的資產和財務進行審核后與科技公司合并。例如，我校計算機系工廠和自動化系工廠是從事軟件開發和計算機配套設備、自動化配套設備的研制生產，1996年年底，并入到同方公司，整合后隨同方公司上市。不僅原有工廠的產品、技術得到更充分的發展，工廠資產并入同方公司后也得到數倍的增值。

5.2.2 不適于在學校發展的工廠搬出學校，與學校資產置換

有些校辦工廠存在噪音、粉塵等對學校環境造成污染，不適宜在校內發展，應搬出學校。搬出學校前最好在社會上尋找一合作者，與工廠的股份制改造同時進行。工廠經審計后的不良資產可以用工廠產品的技術、專利及市場占有率評估的無形資產沖抵一部分。另一方面，工廠為學校騰出了土地面積和工廠房屋，學校應該有代價的接受。學校用資金或其他資產補償或搬遷工廠的不良資產，填補搬遷工廠資產的原有價值，這樣使學校、工廠雙受益。工廠缷去了不良資產的包袱，以新的面貌重新參與市場競爭。

5.2.3 沒有存在價值的校辦工廠停止營業，辦理企業注銷手續

生產嚴重虧損或由于承擔教學科研任務的變化，已不需繼續經營的校辦工廠應及時清查資產，解決人員安排，辦理企業注銷手續。

由于高校工廠都是國有獨資企業，在企業注銷時，須向工商部門提交完稅證明和國有資產管理部門批準的相關文件。

由于停業工廠的資產實際價值與賬面價值會存在較大的差異，這就需要學校領導和國有資產管理辦公室共同研究積極向上級主管部門申報。如果手續過于繁多，會使辦理時間變的很長，必要時學校可以采取先墊后返的辦法。即學校先拿出部分資產或資金補償給要停業的工廠，待審核通過企業注銷后，工廠的剩余資產全部上交學校，學校可從中再收回代墊的資產或資金。

對于庫存產品，原材料以及應收賬款等不良資產應向稅務部門補交原抵扣的稅款，在辦理完稅手續時，可由學校出面向稅務部門申請減稅或免稅，若得不到批準由學校代為支付費用。

5.2.4 對有實踐教學任務確需保留的工廠，學校應加大扶持力度，政策上給以優惠

直接服務于學校，以教學實習為主的校辦工廠，始終將“培養學生創新精神和實踐能力”作為首要任務，工廠的經營所得主要是用于改善辦學條件以及補充教學經費的不足。教學實習工廠應每年清理存貨、在制品及應收貨款等，使工廠的凈資產的實際價值與賬面價值相符或高于賬面價值。對于往年為了保證對學校的上交，結算利潤過高而造成的不良資產，學校應該給以政策上的扶持。例如，我校某實習工廠1993年曾結算利潤高達701萬元，上交學校336萬元，而滯銷存貨造成的不良資產卻始終掛在賬面上，以后產品銷售下降，利潤減少又沒有能力解決，歷年累計的不良資產達百萬以上。對于這類教學實習工廠，可以在若干年內不向學校上交利潤，使工廠有余力用每年的收入沖減不良資產。

教學實習工廠的設備大部分也是為教學服務、由學生來使用的，對于過時或淘汰的設備應及時處理，由學校補償教學經費購置新設備，以保證教學正常進行和保持固定資產的凈值。

6 結束語

高校校辦工廠不良資產的產生由于歷史時間長，工廠的管理者多次變更，有些壞賬的起因和大量庫存造成的資產損失很難搞得一清二楚。但不良資產的處置問題又急需解決，不良資產的存在對校辦工廠的發展和今后股份制改造都會產生重要影響，應該引起學校領導和企業領導的高度重視。學校應積極配合工商、稅務部門，在調查研究的基礎上，對工廠的不良資產采取先易后難的方法逐步解決。