企業內部控制探討

摘要：內部控制制度是社會經濟發展到一定階段的產物，是現代企業管理的重要手段。在信息產業十分發達的當今社會，有效的內部控制不僅能促使企業資源合理配置，提高勞動生產率，而且對于防范舞弊、減少損失、提高資本的再生能力具有積極的意義。實踐證明：內部控制得控則強、失控則弱、無控則亂。內部控制已成為衡量現代企業管理的重要標志。加強和完善企業內部控制制度，保證會計信息的質量，對于完善公司治理結構和信息披露制度，保護投資者的合法權益并保證資本市場的有效運行有著非常重要的意義。

關鍵詞：企業；內部控制；制度

中圖分類號：F275

文獻標志碼：A

文章編號：1673-291X(2007)04-0027-02

一、企業內部控制制度存在的問題

一是觀念落后。我國企業的內部控制制度是在計劃經濟體制下建立和發展起來的，許多企業對內部控制的認識還停留在內部牽制階段，許多人認為，內部控制就是內部監督，就是一堆堆的手冊、文件和制度，企業大多把內部成本控制、內部資產安全控制等視為內部控制，有的企業甚至對內部控制的認識還停留在感性階段。隨著社會主義市場經濟的深入發展，原有內部控制制度的內容和方法已不能滿足新形勢的發展要求。

二是風險意識不強。環境控制和風險評估，是提高企業內部控制效率和效果的關鍵。目前，企業所面臨的風險主要是市場風險、信貸風險、營運風險、法律風險、管制風險、聲譽風險、技術風險等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購、破產重組、電子商務等。從我國企業現狀來看，其風險意識并沒有提到應有的高度，企業管理層人員的思想中缺乏風險概念，許多企業缺乏辨認、分析和管理風險的機制，因此，抗風險能力低下。

三是內部監督缺乏。企業內部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理過程的大量制度及活動來實現的。要確保內部控制制度切實執行且執行的效果良好，內部控制能夠隨時適應新情況等，內部控制必須被監督，且單位負責人必須帶頭執行。目前，相當一部分企業對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的企業內部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應付有關部門的檢查、審計，而不管內部控制制度執行情況如何，遇到具體問題多強調靈活性，使內部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。

四是責任不清。一個良好的信息系統應能確保組織中的每個人都能清楚地知道其所承擔的特定職務。在我國有些企業中往往存在著一些誰都可以管誰都可以不管的“自由”區域，這可以從一些事務處理的“踢皮球”現象上看出。然而，出問題的往往是這些區域，出了問題以后常常是互相推卸責任、互相指責，最終不了了之，沒法追究責任。

五是內部控制虛設。目前，大部分國有企業及上市公司都設立了內部審計機構，但仍然存在很多問題，如一些上市公司雖然設立了董事會、監事會、聘任了總經營班子，但是，在實際工作中，董事會的監控作用嚴重弱化，經常只有一個“虛職”且缺少必要的常設機構。股份有限公司應有的一些機構沒有設置，或者沒有起到應有的作用。股份有限公司僅僅具有現代企業的外殼，但沒有從根本上形成真正的法人治理結構，沒有明確界定董事會、審計委員會和管理者的權限與責任。

二、加強和完善企業內部控制的對策

(一)建立一個關系，即建立新型的內部控制關系。在新經濟條件下，必須對那種自上而下層層控制的內部控制方式，在借鑒發達國家先進經驗的基礎上、結合中國的國情和文化，進行徹底改革。在目前經濟全球化的進程中，我國企業在建立新型的內部控制關系時，應考慮以下因素：一是企業內部控制要重視倫理道德規范建設。西方國家強調的是法制，我們也在向法制化國家靠攏。但我們也強調“以德治國”。企業內部控制應當建立在共同的倫理道德規范的基礎上，形成真正意義上的團隊精神。只有當企業中的每一個員工都信仰明確、思想鮮明，內部控制才更有實效。在新經濟下，倫理道德具有極高的價值。企業內部控制的邏輯起點應當是“修己安人”，“修己”就是自我管理，而自我管理是未來企業內部控制的總綱。二是企業內部控制要充分體現以人為本思想。我國傳統文化是儒家文化，以人為本是儒家管理文化最鮮明、最重要的特色和標志。企業內部控制要強調溝通和感情的交流，減少管理者與被管理者之間的隔膜。這才更有利于企業形成強有力的群體，調動每一個人的積極性。三是企業內部控制要重視集體主義精神建設。每個人要注意自身行為修養，提升自己的人格境界，控制好自己的行為，創造一個良好的人際關系環境空間，大家相互支持、相互激勵，充分發揮自己的主觀能動性。只有形成了這種良性互動機制，企業內部控制才能在新經濟條件下實現質的飛躍。四是企業內部控制的最高境界(目標)是實現“無為而治”。“無為而治”即自我控制，自我管理。在新經濟下，一個企業的每一個成員都能自發、自覺地按照規范和目標行事，發揮自己的潛力，維護企業的利益，努力實現企業目標。要注意各種關系的協調，力爭做到整體和諧、動態優化，達到內部控制“無為而治”的最高境界。因此，企業內部組織的高度默契是“無為而治”的前提，我國企業內部控制的目標應當是向“無為而治”邁進。

(二)貫徹兩個原則，即貫徹相互牽制原則和協調配合原則。牽制原則即一項完整的經濟業務活動，必須經過具有互相制約關系的兩個或兩個以上的控制環節方能完成，在橫向關系上，至少由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作受另一個部門或人員的監督。在縱的關系上，至少經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位或環節，以使下級受上級監督，上級受下級限制。另外，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環節都應協調同步，協調配合原則是相互牽制原則的深化補充。貫徹這一原則，尤其要避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機械做法，而必須做到既相互牽制又相互協調，從而在保證質量、提高效率的前提下實現既定目標。

(三)走出四個誤區，即走出“控制就是牽制”的誤區，確立現代控制觀念；走出“控制越緊越好”的誤區，防止高度集權、僵化運作、效率低下；走出“放任自流”的誤區，防止目標不明、責任不清；走出“控制就是處罰”的誤區，防止以處罰代替控制。實踐中，突出兩大重點。一是建立內部控制標準體系：(1)制定的標準應包括內部控制制度的各個方面，形成一個完整的體系；(2)將共性的內容制定詳細具體的標準；(3)對于關系會計信息質量的內部會計控制內容和單位履行法規制度的控制內容，應制定規范性標準，對于僅涉及單位內部管理控制的內容可制定示范性標準。二是建立檢查考核和評價機制：(1)對單位內部控制制度執行情況的檢查和考核，在此基礎上，對內部控制中存在的缺陷和問題提出改進建議；(2)對執行內部會計控制成效顯著的單位、機構和人員給予表彰，對違反內部控制提出批評和處理意見。

(四)創新四項制度，即創新資金供給制度、成本費用控制制度、投資控制制度和分配控制制度。一是建立新型的資金供給制度，最大限度地滿足企業科技創新、管理創新和經營創新的需要。企業的科技創新、管理創新和經營創新都需要大量風險投資基金的支持，而原有的資金供給制度難以滿足企業創新活動的需要，企業資金供應渠道必須實現多元化，這就需要從制度上進行徹底更新。二是建立新型的成本費用控制制度。在新經濟條件下，不能沿用傳統的成本、費用控制制度，那將限制科技創新活動的開展，也不利于發揮各部門和個人的專業特長。新經濟是建立在開發式、競爭性的市場上的，更加注重科技成果的創新和產業化。我們傳統的成本、費用控制往往與科技創新、市場價值分析相脫節，單純追求費用的節省和成本的降低。因而成本、費用控制制度的創新顯得非常重要。成本、費用控制制度要面向市場、面向未來，要做到產、學、研良性互動。政府應當制定一些規范性、指導性的成本、費用控制制度。在此基礎上，企業根據實際情況，靈活加以運用。三是建立新型的投資控制制度。在新經濟條件下，企業的投資控制不能按傳統的辦法進行，而應當更加關注投資風險問題，關注投資的最終價值的實現。投資控制應當更加民主化、法制化、科學化，更充分地發揮專家集體的智慧，更加關注對高科技、對人類生存環境有利項目的投資。在投資方案的評價方面除了要考慮傳統的一些經濟指標外，要更加注重社會價值與環境價值指標的評估，關注投資對員工價值的影響，關注投資對企業未來創新能力、發展能力和核心競爭能力的影響，關注投資對企業員工精神風貌的影響。四是建立新型的分配控制制度。在新經濟條件下，企業的分配控制制度也應當大膽改革創新。對員工的分配、對創新的分配、對無形資產的分配、對資本的分配、對管理人員及技術人員的分配，都應當更加科學化、民主化、制度化，這樣才能更加有利于新經濟的運行，更加有利于全部資源的優化配置。這種新的分配控制制度應當更加注重有利于新經濟的各種創新的價值，應當在科學測評各種資源的附加價值的基礎上，控制新增加價值的合理再分配。

Discussing on Strengthening and Perfecting Enterprise Internal Control

NI Xiao-yan

(Finance Bureau of Haiyang City Shandong Province， Haiyang 265100， China)

Abstract： The internal control system is the outcome that the social economy developing to a certain stage，and is important means of management in the modern enterprise.Nowadays， valid internal control not only urges the enterprise to install resources reasonably， raise labor rate of production， but also have the positive meaning to improving the capital reborn ability， reducing the loss and guarding against to embezzle.Practice certificates：internal control controlled，it will be strong， losed control then weak， not controlled then disorderly.Internal control has become important sign of measuring the modern enterprise management.Strengthening and perfecting enterprise internal control system， assuring the quality of accountant information， has the count meaning to managing the structure and informations publishing.

Key words： enterprise； internal control； system

[責任編輯 孫莉艷]