反傾銷應訴中的會計問題探討

摘 要：中國已成為世界上第三大貿易國，是遭受反傾銷調查案件最多的國家；同時，由于受市場經濟地位歧視的影響，中國被裁定的反傾銷稅率也是世界最高的，由此造成的損失非常巨大。反傾銷已成為中國企業和中國會計界必須面對的話題。因此，從新會計準則實施(2007年1月1日在中國上市公司率先采用)的視角審視反傾銷，研究我國企業反傾銷應訴中的會計權益問題，具有重要的理論與現實意義。

關鍵詞：反傾銷應訴；新會計準則；會計權益

中圖分類號：F233

文獻標識碼： A

文章編號：1003-7217(2007)03-0041-05

一、引 言

自2001年中國加入世界貿易組織以來，國外對我國企業的反傾銷調查層出不窮，截至2005年12月底，已有33個國家和地區發起了668起針對我國出口產品的反傾銷調查，涉及4 000多種商品，影響到我國出口貿易高達160億美元。反傾銷應訴是不同國家企業間的貿易爭端，是一場國際經貿官司，它涉及政治、經濟、法律等多方面知識。其中，最直接、最重要、最基礎的工作是會計工作。

當前，發達國家基于其市場經濟的成熟性，將我國視為“非市場經濟國家”。一些發達國家或組織對中國企業設立了若干標準，以此來判斷是否屬于市場經濟國家。反傾銷應訴中的會計權益是關系到企業切身利益的一個大問題?！皺嘁妗币辉~具有兩層涵義：一是公平，二是份額，即權益是某人（自然人或法人）所持有的公平份額①。反傾銷應訴中的會計權益是指對一個企業所涉及反傾銷調查的資產(產品)可以提出的權利。目前，中國是遭受反傾銷調查案件最多的國家，并且中國被裁定的反傾銷稅率也是世界最高的，由此導致我國企業在國內外市場上的合法權益受到嚴重侵犯。

近年來，反傾銷應訴問題成為學術界研究的一個重要課題。歸納會計學術界的觀點，反傾銷應訴的對策主要有：建立符合國際慣例的會計準則；^［１］加強日常會計工作，搞好內部會計控制；^［２］實施跨國經營，規避對中國的反傾銷起訴，^［３］等等。這些對策與措施對于幫助我國會計實務界應對反傾銷起了積極的作用。從我國經濟發展和產業布局與結構，以及外貿出口的現狀看，反傾銷應訴仍將在今后很長一個時期存在。面對當前的新形勢，還有許多問題需要作進一步的研究，譬如：（1）WTO保護期即將結束，會計理論與實務界應當如何認識當前的反傾銷應訴環境；（2）我國從2007年1月1日起實施與國際慣例相一致的新會計準則，會計的國際化是否就意味著反傾銷起訴問題自然解決了；（3）怎樣切實維護反傾銷應訴中的會計權益，等等。以下就這些問題作一探討。

二、當前反傾銷應訴的背景分析

當前，對反傾銷應訴較大的環境因素主要有以下幾個方面：

1．價格虛低，違背貿易秩序。2006年以來，我國出口產品遭遇貿易摩擦的形勢嚴峻。截止2006年5月底，共有18個國家和地區對我國發起貿易救濟調查32起，涉及金額4.8億美元②。從客觀上看，中國出口發展快，貿易順差大，出口秩序尚未完全理順，國外歧視性反傾銷政策的存在是引起國外反傾銷調查的主要原因。然而從主觀上看，一些企業缺乏貿易自律，在一些不法外商的授予下，屈從于不法進口商的非法要求，采用非規范手段，向海關虛報價格及易名報關，這些現象也是導致他國頻頻向我國提起反傾銷調查的因素之一。當相關國家向我國提起反傾銷調查時，由于這種情況往往都是企業和國外不法客商共同操作，因而一些不法外商懼怕暴露偷騙關稅的行為，從而要求我們的企業不要應訴，并以不下定單相要挾，如果企業不應訴，他們承諾仍可以通過非法渠道把這些產品運入他們的市場。我們有些企業迫于壓力和利誘，放棄了應有的正面應訴，以致殃及無辜同行。

2．非市場經濟地位給我國帶來負面影響。繼2004年初美國否認中國的市場經濟地位之后，同年6月歐盟拒絕承認中國是“市場經濟地位”的國家，2006年6月歐盟再次拒絕承認中國的“市場經濟地位”。歐美等國不認可中國的市場經濟地位是基于這些國家自身利益的考慮。因為中國入世以后，傳統依靠“最惠國待遇”等貿易壁壘手段制衡中國經濟的方法已行不通了，為了能夠在對中國的貿易博弈中取得有利地位，“市場經濟地位”問題就成為他們對中國經濟施加干預的重要手段。非市場經濟地位給中國帶來了三大顯而易見的負面影響：第一，它導致我國的出口企業在對外反傾銷應訴中處于極為不利的地位，并成為我國企業敗訴的主要原因③。第二，中國企業難以勝訴，客觀上又進一步刺激某些WTO成員對我國的產品提起更多的反傾銷申訴，同時打擊我國企業應訴的積極性，形成惡性循環。第三，非市場經濟地位否認我國建設市場經濟的成果和現狀，影響我國的國際形象。

目前，國際上對“非市場經濟國家”尚無一個統一的定義。美國在其《1930年關稅法》第771（18）（A）節中將“非市場經濟國家”定義為“不按照成本或定價結構的市場原則來運作的國家，這樣在該國商品銷售中不能反映出商品的公平價值”^［３］。一些WTO成員，如歐盟、墨西哥、美國等已在其反傾銷相關立法中具體規定了“市場經濟”標準，

墨西哥在受調查國，外國貨幣兌換成其他國家貨幣的自由程度。 匯率是市場匯率。受調查國貨幣一般在國際上是可兌換的。政府支配或控制生產方法的程度。如私有部門的規模、政府控制國有企業的程度、政府持續控制生產方法的理由等。公司對價格、成本和輸入（包括技術、勞動、產出、銷售和投資）的決策是依據市場信號而做出的，不客觀存在政府的 重大干預。主要輸入品的成本實質上反映了市場價值。政府對資源分配以及對公司價格、產出決策的控制程度。公司對價格、成本和輸入（包括技術、勞動、產出、銷售和投資）的決策是依據市場信號而做出的，不客觀存在政府的 重大干預。主要輸入品的成本實質上反映了市場價值。

在受調查的工業部門，與價格、成本和輸入品（包括原材料、技術、生產、銷售和投資）有關的決策是依據市場信號而做出的，不受政府的重大干預。在受調查國，由勞資雙方自由談判決定工資效率的程度。

在受調查國，工資通過工人與雇主之間的自由談判確定。在受調查國，合資或來自國外公司的其他形式的投資被允許的程度。 受調查工業必須只有（only）一套適用于所有目的的會計賬目，并按照一般公認的會計標準接受審計。公司有一套清楚的會計賬目。該賬目按照國際會計標準，被獨立審計，并適用于所有目的。受調查部門或工業的生產成本和財務狀況必須在資產折舊、賬務處理、易貨貿易、債務抵償或有關因素方面不被扭曲。公司的生產成本和財務狀況不發生重大扭曲，尤其是在與資產折舊、其他銷賬及通過支付抵償債務有關的方面。受調查的公司受到破產法和財產法的約束，以保證公司運營在法律上的明確性和確定性。行政管理當局認為合適的其他因素

通過表1的比較可見，歐美等國“市場經濟”標準及在反傾銷中適用的替代國財經理論與實踐(雙月刊)2007年第3期2007年第3期(總第147期)馮巧根：反傾銷應訴中的會計問題探討方法仍游離于WTO多邊規則之外，其實施具有隨意性，進而導致我國的出口企業在對外反傾銷應訴中處于極為不利的地位。譬如，2004年4月美國對中國彩電反傾銷所選擇的替代國是印度，以印度的彩電價格來替代我國的彩電價格是極其不合理的。因為彩電業是中國市場化最早、進度最快、競爭相當充分的行業，而印度彩電業生產規模小、競爭程度低，完全不可能與中國彩電業相提并論。替代國規則對中國應訴企業帶來不便，并使中國產品成本被嚴重高估的可能性大為增加④。

3.我國尚不具備成熟市場經濟的會計環境。目前，我國的經濟體制仍未完成從計劃向市場的全面過渡，或者說，我國仍然是一個轉軌經濟國家。

從反傾銷應訴的情況看，一方面，企業依賴政府的心理嚴重。由于當前的制度環境仍然存在政府干預的行為，所以，當企業反傾銷產生的價值影響可以通過依賴政府的行政措施獲利時，企業與政府的關系就決定了反傾銷應訴工作的進程，此時盡管日常的反傾銷工作很重要，但企業往往會“退居二線”。相反，企業又可能從政府部門尋找更多的“租金”作為具體的反傾銷應訴目標，譬如，尋求資金和政策的幫助，從而喪失了反傾銷應訴的最佳時機⑤。另一方面，企業過分注重眼前價值目標的實現?，F階段，我國企業遭遇反傾銷調查的一個主要特征，就是由于產品的同質化，技術含量的低層次化和質量的大眾化等原因所致。Khanna和Palepu（2000）認為，中國等新興市場有著不同于西方成熟市場的經濟特征，如信息不對稱嚴重、契約不完備、私有產權的保護較弱和法律制度不健全等，這些原因導致一些企業采用惡性競爭的方式謀取自身的眼前利益，影響了反傾銷應訴中會計權益的維護以及企業公共利益的保護。

三、反傾銷應訴中會計權益的維護

我國企業應對反傾銷經歷了任憑處置、消極應付到積極應訴的演變過程，法學界、經貿界在研究傾銷與反傾銷問題時已經不約而同地把焦點指向會計。

1．尋求有效維護企業利益的會計管理方法。我國企業在受到傾銷指控時，應積極運用會計戰略進行抗辯和陳述，要分析進口國國內該產業受到損害的其他會計影響因素，例如，是否在盈余管理中采用了不利于我方反傾銷應訴的會計行為等。在這方面，美國憑借其會計準則的先進性，對會計政策的選擇存有較大的主觀性，如對收益的人為粉飾⑥、折舊政策的改變等。瓊斯曾對處于ITC產業損害調查中的企業調低報告凈收益的行為進行了研究，他從1980～1985年ITC的六次進口救濟調查中的5種行業里，選出23家企業作為樣本，經回歸分析后，幾乎所有的樣本企業的操控性應計項目在ITC調查年度都顯著地用來調低報告凈收益，且發現被調查企業為調減收益而調整應計項目的金額明顯比未進行調查的年份要大得多⑦。這說明，美國國內企業提供的表面上的產業損害并不一定是由進口產品的沖擊造成的，很可能還存在其他因素。對此，我國企業應在反傾銷應訴中予以指出，努力發現并陳述進口國國內該產業受到損害的其他影響因素。

2．積極采用國際化的會計準則。一國或地區的產品是否有傾銷行為，其重要（或者說最重要的）的一項工作就是會計的認定?！皟A銷”一般分為兩種情況，一是對不同國家市場之間的同類產品進行比較，若明顯存在差異，即“國家市場之間的價格歧視”，稱作“價格傾銷”（Price Dumping）；二是根據售價與原產國的生產成本、費用等比較，即“低于生產成本的銷售”，稱作“成本傾銷”（Cost Dumping）。不論是價格傾銷還是成本傾銷，產品的成本計算都將直接影響到被調查產品的正常價值乃至于最終確定傾銷是否存在，而成本計算又直接受會計準則的影響。會計準則作為一項制度安排，本身存在著利益的合理配置問題。從國際貿易的發展角度考察，會計準則的國際化對于降低全球投融資成本，提高決策的有效性，促進資本市場的整合是至關重要的。為了適應我國貿易全球化的需要，維護本國利潤，中國上市公司將在2007年1月1日開始全面采用國際化的會計準則（或稱“新會計準則”）。我國政府的這種積極姿態，就是維護會計權益的一種重要體現。

3．規范跨國公司的會計行為，避免國外反傾銷調查的發生。數字顯示，“十五\"期間，我國從事跨國經營的企業達３萬多家，對外承包工程企業1 800多家，對外勞務合作企業600多家。截至2005年底，對外直接投資額超過500億美元，境外中資企業超過一萬家。在會計視野下，傾銷的本質就在于產品的出口價格與正常價值之比。只有根據企業的會計資料確定出正常價值，才可以進行價格間的比較從而確定是否存在傾銷行為。隨著新的會計準則在我國企業中的應用，反傾銷應訴的會計制度規范將會得到進一步的完善。道格拉斯·Ｃ·諾斯在其著作《制度、制度變遷與經濟績效》一書中寫到“制度是一系列被制定出來的規則、守法程序和行為的道德倫理規范，它旨在約束追求主體福利或效用最大化利益的個人行為?！比魏我粋€制度體系都是在成本收益相對穩定時的一系列行為規則，預期收益和成本變化導致的凈收益變化是制度變遷的根本原因，或者說，制度變遷的根本動力是為了改變現存制度環節下的收益分配格局以捕捉獲利機會，實現潛在收益。為此，作為國際貿易主力軍的跨國公司，必須借此契機結合我國的新會計準則，構建一套統一的內部管理制度，完善跨國公司內部報表的合并、分析和利用，提高跨國公司的經營效率。

4．提高會計準則的執行效果，增強貿易過程中的誠信度。國際化的會計準則必須符合高質量的技術特征，它要求會計信息具有可比性、透明和充分披露性，我國的新會計準則應該說已經具備了這些條件，但要避免國外企業的反傾銷調查，還必須提高會計準則的執行力度，增強貿易過程中的誠信度。由于反傾銷調查涉及的產品不會是全系列的，往往只是企業某幾種型號⑨，因此，出口企業在進行成本核算時，在不影響成本費用資料真實、公允的前提下，可以進行恰當的盈余管理，使可能涉訴的出口產品分配盡可能少的成本費用，只要這些盈余管理方法符合國際會計準則，并且公允地反映了被調查產品的生產成本與銷售價格，就會被調查機構采納。

5．完善相關的會計法規，積極參與國際間會計協調。會計規范可以分為專門性的會計標準（如會計準則）與公共性的會計規則兩個方面，公共性的會計規則，散見于公司法、證券法、稅法以及證券交易法等有關法律中，理解這一點對于我國會計標準體系的建設具有積極的意義。同時，它也是從深層次認識當前反傾銷應訴中若干會計問題的基礎。譬如：（1）為什么中國會計準則國際化了，反傾銷應訴等貿易糾紛仍會繼續發生。這是因為，中國的這些與會計相關的法律與國際法律體系尚存在差異，并且永遠不可能一致，由這些公共性的會計規則所滲透出的會計制度仍會影響中國企業的反傾銷應訴，如經貿規則、文化習俗等體現的“會計制度”，往往很難在各國之間進行協調，因而容易引起貿易糾紛。（2）由于公共性的會計規則具有“外部性效應”，從而各國政府干預公司財務活動似乎是必然的。美國與歐盟不承認中國的市場經濟地位不僅僅是經濟問題，主要反映的是由會計規則“外部性效應”放大的政治上的權利之爭。（3）會計制度不可能完全一致。WTO涉及的會計規則不與我國會計準則相一致或略有不同，應該說是正常，這是全球會計的普遍現象。（4）會計控制體制是彌補會計規則“剩余控制權”的有力工具。為什么我國在反傾銷中出現的爭議會更多一些呢，除了缺乏經驗外，主要在于我國企業的內部會計控制不夠完善。因此，積極參與國際會計準則的協調，規范企業內部控制制度是今后反傾銷應訴必須充分重視的工作內容。

6．從戰略的視角規劃反傾銷應訴。一些學者認為，造成我國頻受反傾銷指控的直接原因是以歐盟、美國為代表的國家至今依然認為我國還是非市場經濟國家，不承認我國的市場經濟地位。盡管會計準則的國際化對中國“市場經濟地位”的確立具有積極的作用，但是，會計準則國際化未必一定能夠獲得中國的市場經濟地位，因為“市場經濟地位”并非純粹的經濟問題，它需要我們從戰略視角對反傾銷應訴加以規劃。當前，應重點解決的問題是：（1）在非市場經濟地位的情況下，如何應用新會計準則來最大限度地維護企業的會計權益。這次新準則從國際化的要求出發，將公允價值列為會計核算的一個重要工具。公允價值的應用，使正常價值發揮了更大功效。反傾銷法中的正常價值，其會計本質就是“公允價值”。正常價值、公允價值的本質要求是企業核算的成本能夠真實、公允地反映產品的市場價值。然而，從我國目前的情況看，受長期以來市場不完善、法制不健全的會計環境的影響，許多企業的法人治理結構不健全，內部控制弱化。此外，企業操縱成本費用的問題還很嚴重。在這種情況下，如何科學計量公允價值將直接影響企業的反傾銷應訴，也是對新會計準則的一個考驗，因此，必須從戰略角度維護會計的權益。（2）即使獲得了市場經濟地位，仍然會有反傾銷應訴的問題，在這種情況下，會計應當如何最大限度地維護自身的利益。一直以來，中國的出口商品基本上都是以多品種、“價廉物美”作為優勢而占領國際市場。然而，這種所謂的“價廉”優勢，在一定狀況下往往極易演變成國際貿易摩擦的劣勢。要避免與減少因價格原因引發的反傾銷調查，就必須積極提升自己的技術與經濟實力。當然，也必須認識到，我國與歐美發達國家在經濟、工業技術水平、消費觀念等方面還存在許多差距，尤其是在出口貿易中傳統的輕工產品居多，產品的價格、技術含量及附加值偏低，因而這種差異與不平衡的矛盾就顯得更加突出。這種狀況在今后相當長的一段時間內將會依然存在，反傾銷應訴等貿易摩擦仍然會不斷發生。但無論遇到怎樣的問題，都必須齊心協力，并依照WTO的規則行事。作為反傾銷應訴重要支撐的會計工作必須在我國的成本核算規范、企業內部控制，以及會計管理的信息化手段等方面加強制度建設，努力將中國會計特有的現象體現出來，最大限度地維護中國企業的利益。

四、結 語

作為世界新興的貿易大國，中國商品正在迅速提高競爭力，中國在世界經濟格局中的地位發生了深刻的變化，反傾銷應訴等貿易摩擦在未來相當長時間內仍將繼續存在并且日益激烈。事實上，曾處于經濟高速發展時期的日本和韓國，也先后在不同時期成為世界上反傾銷調查的高發國家。未來20年，中國將完成從貿易大國向貿易強國的轉變，由于中國和世界其他國家的產業結構性矛盾，反傾銷應訴不會減少，對此要積極投身于會計國際化的潮流中去，加強會計的國際間協調和融合，在反傾銷應訴中，靈活應用各種會計方法與手段，切實維護自身的權益。

注釋：

①這里的“權益”不同于會計學原理中所強調的資產索取權及債務的求償權，而更多的是基于法律上要求的對事物的權利。

②數字來源于2006年3月31日中財網《我彩電海外設廠化解歐盟重稅 “走出去\"意義顯現》一文。

③如果我國出口產品事實上不存在傾銷，若把我國視為非市場經濟國家，并采用替代國同類產品市場價格作為正常價值，其結果必定采取反傾銷措施，因為發起反傾銷調查的進口國家必定選擇生產成本或市場價格高于我國出口價格的替代國同類產品與我國該出口產品進行對比。后述的以印度的彩電價格來替代我國的彩電價格就是一個典型的案例。

④有的“替代國”的成本高于我國幾倍甚至十幾倍。這種“替代國價格”導致我國本來沒有傾銷的產品被裁定為存在傾銷，或本來只有輕微傾銷的產品被裁定為存在高幅度傾銷。

⑤這里強調的是企業必須要有反傾銷應訴的積極性，并不是要否定政府在這方面的積極作用。事實上，政府已經從宏觀角度運用行政手段建立了全國范圍內的反傾銷數據庫，為企業在法律、法規、政策以及反傾銷案例等方面提供了及時有效的信息與幫助。

⑥主要指盈余管理行為，即提起訴訟的國外公司可能趁反傾銷之機將報告期的收益調減，做一些模棱兩可的會計處理。

⑦操控性應計項目是指可以通過會計政策的選擇影響報告年度利潤的會計科目，例如應收賬款等。

⑧我國的一些學者在國外雜志上撰文，認為由于會計信息透明度低，中國的國有上市公司被“淘空”了。這種觀點助長了歐美學者對中國非市場經濟地位的認識。事實上，國有企業除了經濟目標外，還有非經濟目標，履行非價值性的社會責任目標是國家穩定與社會發展長遠利益的需要。如果片面地認識這些問題，并由此在國外到處宣揚“淘空觀”，這對我國經濟的發展是極為不利的，學者應在這方面承擔起履行學術道德的義務。

⑨譬如歐盟委員會貿易事務發言人斯蒂芬·亞當斯在2006年3月表示，歐盟委員會已向歐盟理事會提出恢復對中國彩電征收反傾銷稅的提議，稅率高達44.6%。然而，即便歐盟恢復對中國彩電征收該反傾銷稅，也是針對CRT顯像管彩電，對平板電視出口沒有影響。

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Study on the Accounting Issue of the Antidumping Investigation

FENG

Qiaogen

(Department of Accounting，

Nanjing University，Nanjing，Jiangsu 210093，China）Abstract：China has become the third trade power in the world， however， it suffered the countless investigations on unfair antidumping. Since the discrimination of economic status， antidumping duty rate to China is the highest， which has caused enormous economic losses. Antidumping has become one of the hot topics in Chinese enterprises and China accounting field. Therefore， it is of great theoretical and practical significance to survey antidumping cases from the new accounting standards point of view and study on the accounting rights problem of antidumping cases

Key words：AntiDumping Cases; New Accounting Standards; Accounting Rights

注：“本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內容請以PDF格式閱讀原文 ?！?/p>