淺析我國可再生能源的財稅支持政策

我國經濟的快速發展需要充足的能源支持，但是目前能源供應滿足不了能源需求，存在較大的缺口。從1993年起，我國成為石油凈進口國，2006年成為了煤炭進口國，預計未來我國對能源進口的依賴性會越來越強，這直接影響了國家的能源安全。同時，我國的常規能源消費占能源總消費的比重極大，這對生態環境是一個極大的威脅。可再生能源是清潔能源，污染少，而且不存在資源枯竭的問題。利用可再生能源補充或替代常規能源，可以緩解能源緊缺、改善能源結構、保障能源安全、保護環境。

我國可再生能源資源非常豐富，開發利用的潛力很大。但是目前我國的可再生能源產業屬于幼稚產業，大多數可再生能源技術在我國處在研究開發階段，市場相對狹小，生產規模小，初始投資高，產品開發利用周期較長，見效較慢，成本偏高，效益不好，對投資者缺乏吸引力，因此政府組織的財稅政策是實現可再生能源大規模開發利用的客觀要求。

一、現行的可再生能源財稅支持政策

為了推動部分可再生能源產業的發展，在支持可再生能源技術的研究與開發、推動技術的應用和商業化進程方面，我國中央政府與地方政府相繼出臺了一系列的財政、稅收政策措施。

（一）財政政策

1．補貼政策

（1）中央政府補貼

實施中央政府補貼政策是直接推動可再生能源技術進步和生產規模擴大的有力措施。目前已實施的中央政府補貼政策主要有以下幾個方面：一是研究與發展補貼。國家對可再生能源技術的研究開發給予科研經費支持，對關鍵的可再生能源設備制造的產業化給予補助，支持新技術的示范項目建設和設備的國產化；二是投資貼息補貼。通過相關部門由中央財政對可再生能源技術的發展項目提供貼息。例如，國家發改委每年擁有1. 2億元人民幣的貼息貸款用于支持可再生能源產業發展，水利部有3億左右的貼息貸款用于小水電的發展。三是項目補貼。中央政府通過不同的渠道對可再生能源項目進行補貼，如戶用沼氣系統、省柴灶推廣，小水電、小風電機和光伏發電示范和推廣工作等。四是電力上網補貼。對于生物質發電項目上網電價，如果實行政府定價的，由國務院價格主管部門分地區制定標桿電價，電價標準由各省（自治區、直轄市）2005年脫硫燃煤機組標桿上網電價加補貼電價組成，補貼電價標準為每千瓦時0.25元。發電項目自投產之日起，15年內享受補貼電價；運行滿15年后，取消補貼電價。自2010年起，每年新批準和核準建設的發電項目的補貼電價比上一年新批準和核準建設項目的補貼電價遞減2％。

（2）地方政府補貼

地方政府的補貼在可再生能源技術發展中起著決定性的作用。由于資源條件和對可再生能源發展認識的差異，各地政府對可再生能源的補貼政策有較大差異。但各地都對戶用沼氣系統，省柴灶的推廣應用采取了補貼措施，部分地區對小型風電機和小型光伏發電系統的推廣給予了較大的補貼扶持，如內蒙古牧民購買一套100瓦風力機或16瓦光伏系統補貼200元，新疆每套補貼50元－200元，青海每套光伏系統補貼300元，甘肅每套光伏系統由地方財政和光電基金補貼300元。

2．國債投入

利用國債資金是臨時性的政策扶持，只是針對具體幾個項目而言的。例如，原國家經貿委的國債風電項目利用2000年國家重點技術改造項目計劃（第四批國債專項資金項目），建設8萬千瓦國產風力發電機組示范風電場。

（二）稅收政策

1．增值稅

目前我國對可再生能源還沒有制定統一的增值稅政策，只是對部分可再生能源產品給予了增值稅優惠：一是人工沼氣的增值稅按13％計征；二是規定風力發電的增值稅按8.5％計征。

2．關稅

自1998年1月1日起，國務院決定對國家鼓勵發展的國內投資項目和外商投資項目進口設備，在規定范圍內免征進口關稅和進口環節增值稅。在這兩個項目中包括了部分可再生能源設備，主要是適用于風力發電機與光伏電池。

3．所得稅

對綜合利用廢棄資源如地熱、農林廢棄物生產電力、熱力的內資企業，5年內減征或免征所得稅而對涵蓋于《當前國家鼓勵發展的環保產業設備(產品)目錄》、《當前國家重點鼓勵發展的產業、產品和技術目錄》、《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南(2004年度)》、《促進產業結構調整暫行規定》等規定中的可再生能源利用的內資企業實行加速折舊、投資抵免等方面的稅收優惠。

對設在國務院規定地區的外商投資企業，屬于可再生能源電力利用項目的，可以按15%的稅率征收企業所得稅。

4．其他的地方性稅種

一些地方考慮以加快設備折舊的方式來減少企業的所得稅，部分地區對風電機占地采取了減免城鎮土地使用稅。

二、現行可再生能源財稅支持政策存在的問題

（一）現行財政政策存在的問題

我國現行的財政政策側重政策的宏觀性，比較零散，而且缺少與之相配合的實施細則，具體表現為：

1．缺乏政策的系統性

我國的財政政策結構比較零散，缺乏全面的系統性。如：主要以可再生能源投資方面的支持為主，對促進可再生能源設備國產化、增加可再生能源產品的供給以及加強可再生能源產品的政府采購等系統的政策措施考慮不夠；另外，支持的可再生能源的種類單一，主要集中于風力和小水電。

2．市場開拓政策力度小

我國現行促進可再生能源發展的財政政策措施側重于技術研發，市場運行機制方面的財政稅收政策支持力度明顯不足。而對于在生產補貼方面，除了可再生能源發電在2006年開始實施了一部分生產補貼之外，其他方面的利用還沒有，使得許多企業出現了“有產量、無市場”的現象。

3．邊遠地區的政策扶持不夠

我國現有的財政補貼政策雖然直接推動了可再生能源技術的進步和生產規模擴大，促進了地區經濟的發展和農牧民生活條件的改善，但是對于鼓勵和支持貧困地區、偏遠地區的可再生能源利用的力度還遠遠不夠。

4. 中央對地方政府的激勵不夠

發展可再生能源存在著體制性障礙，缺乏上級對下級政府有效的激勵政策，使得部分地方政府出于財政方面的考慮，不愿意對可再生能源進行財政支持。

（二）現行稅收政策存在的問題

稅收政策的主要問題是缺乏系統性，優惠水平不夠以及缺乏其他相關政策的搭配，具體表現為：

1．增值稅

目前，我國還沒有對可再生能源技術產品給予增值稅優惠的統一規定，其稅收優惠政策缺乏系統性和完整性。此外，目前人工沼氣13％的增值稅率和風力發電8.5％的增值稅率仍然偏高。

2．關稅

一方面進口關稅的優惠僅僅局限在可再生能源設備上，并且是有限范圍內的設備，例如對外資企業可再生能源項目進口關稅的減免僅僅適用于風力發電機與光伏電池，對國家重點鼓勵的項目僅僅局限在可再生能源的發電利用上；另一方面，外商投資企業與國內重點項目根據不同的進口產品和技術目錄免稅，實行不同的進口稅收政策，外商投資企業可以享受免稅優惠的可再生能源進口設備范圍大于內資企業，顯然這會使該行業內的內資企業與外資企業競爭待遇不平等。

3．企業所得稅

我國一直沒有制定全國統一的可再生能源所得稅優惠辦法，只是一些地方根據當地情況，對部分可再生能源產品出臺了一些優惠措施。這些優惠政策措施或是地區之間不統一，或是政策支持力度太小，對于可再生能源在研發、再投資方面都沒有統一的規定和優惠措施。

4．其他稅種

我國在城鎮土地使用稅、房產稅、土地增值稅等方面，都沒有相關的稅收優惠政策。而實際上，在這些稅種中采取優惠政策有利于降低可再生能源企業的運營成本，有利于促進可再生能源產品的消費。

三、國外可再生能源財稅支持政策的做法

近年來，發達國家和一些發展中國家都十分重視可再生能源對未來能源供給的重要作用，紛紛采取立法和各種政策措施支持可再生能源的技術開發、市場開拓和推廣應用，使得可再生能源產業得到快速發展，其中一些國家的財稅政策對我國具有一定的借鑒意義。

（一）美國

美國政府自1978年實施《能源稅收法》以來不斷加大政策扶持的力度和范圍，從財政補貼、政府采購到直接減稅、加速折舊、稅收抵免不一而足，并且不僅有聯邦政府的扶持還有地方州政府的扶持。一是加大科技投入，并通過公開招標管理公司進行管理，實行私有化的管理模式對項目經費進行控制，并吸引社會資金加入；二是提供產出補貼，如每生產1千瓦時的電能補助1.5美分；三是以法律形式規定政府的綠色產品采購；四是直接減稅，如對太陽能和地熱的非電力項目永久性減稅10%，對風能和生物質能發電實行為期10年的產品減稅，每發l千瓦時減少1.5美分，并在2005年8月8日通過的新《國家能源政策法》明確規定，美國將在未來10年內，向全美能源企業提供146億美元的減稅額度，鼓勵能源行業采取節能、潔能措施；五是加速折舊，根據《能源稅收法》，可再生能源企業可獲得5年的加速折舊；六是采取技術開發抵稅和生產抵稅的方式抵免企業所得稅；七是個人所得稅方面，2005年美國推出的新能源法決定將拿出13億美元鼓勵私人住宅使用零污染的太陽能等。除了這些聯邦政府推出的扶持方式之外，各地方州政府如加州、華盛頓州、俄勒岡州等為了發展風電，也采取了對風電產業的減稅或免稅等很多辦法。

（二）德國

德國扶持可再生能源發展的政策主要集中在財政政策方面，其財政扶持涵蓋了整個產業鏈的各個環節。在研發投入方面，政府每年投入6000多萬歐元，用于開發可再生能源，推動太陽能、風能和地熱的開發；在投資補貼方面，德國政府對風力發電投資進行直接補貼，并且根據《電力供應法案》，風力發電價格與常規發電技術的成本的差價由當地電網承擔；在產出補貼方面，德國政府根據2000年出臺的《可再生能源法》對不同運營成本的運營商提供金額不等的補助，如對風電給予每千瓦時9.1歐分的補貼，至少持續5年；在市場推廣方面則通過給予優惠貸款及補貼等方式扶持可再生能源進入市場。

（三）印度

印度作為發展中國家中可再生能源利用較快的國家，其風力發電發展最快。印度鼓勵國內投資和獨立發電商的發展，吸引國外投資者向電力部門投資。因此，風力發電被列為印度能源工業的重要項目，并得到迅速發展。這主要歸功于印度政府在可再生能源尤其是風力發電方面給予了強有力的財稅政策支持。印度政府支持風力發電的具體財稅政策如下：

在財政政策方面，印度政府成立了可再生能源投資公司，專門為可再生能源技術的開發提供低息貸款，幫助可再生能源項目進行融資；非常規能源部和可再生能源開發署宣布了一些特殊的財政優惠政策；可再生能源開發署還設立了專項周轉基金，通過軟貸款形式資助風電項目；另外，印度政府為降低可再生能源企業的運行成本，特別提供10%－15%的裝備投資補貼。

在稅收政策方面，印度政府全額免除風電設備制造業和風電業增值稅；對風電整機設備進口提供25％的優惠關稅稅率，免除散件進口關稅；對風力發電設備實行100％的加速折舊政策；風力發電企業5年內免繳企業所得稅；工業企業利潤用于投資風電的部分可免交36%的所得稅；減免風電項目的貨物稅、銷售稅及附加稅。

四、對我國可再生能源財稅支持政策發展的建議

我國應該借鑒國外的經驗做法，同時結合我國的基本國情，構建起具有中國特色的促進可再生能源發展的財稅政策。

（一）財政政策

1．設立可再生能源專項發展基金

設立可再生能源專項發展基金是促進可再生能源技術研究以及科技推廣的長遠規劃，具體操作應該注意以下幾個方面。

融資渠道多樣化。

專項發展基金的資金融資渠道可以歸納為以下三種：一是財政撥款，既可以是財政直接劃撥一般性稅收收入中的一部分，也可以是已有的各項相關財政專項資金的整合、充實。二是電力附加費，即在零售電價上再征收少量附加費用于支持可再生能源發展。三是排污費或污染稅，即向發電廠或電力公司征收污染稅或污染費，并將其中一部分資金作為基金。

明確基金的使用范圍。

我國財政收入有限，需要補貼支援的事業很多，因此只能有選擇地進行財政支持?？傮w上，我國可再生能源專項發展基金將主要用于以下幾個方面：列入國家規劃的大型可再生能源重點工程和項目，以及部分可再生能源重點產業項目；科技含量高、市場前景好、但商業性資金尚不具備進入條件的可再生能源產業里的中小企業；農村可再生能源基礎設施的建設，特別是西部地區、偏遠地區的電力設施建設。

加強基金的專項管理。

財政管理部門要把好專項資金申報單位的準入關，同時建立專項資金流動的信息共享和信息監測系統，多部門共同合作保障基金的長期性和穩定性。

2．采用多樣化的財政支持方式

（1）財政補貼

按照《可再生能源法》的要求，對可再生能源的財政補貼政策需要加強以下幾個方面。

一要為更多類型的可再生能源基礎研究項目提供補貼，擴大研究的范圍；二要為可再生能源應用性研究項目提供補貼，促進技術轉化為生產力，從而調動投資者的積極性，發揮財政桿杠效應；三要對產品產量進行補貼，這有利于增加產品產量，提高企業經濟效益；四要對消費者進行補貼，這可以鼓勵消費，擴大市場，反過來促進可再生能源事業發展；五要解決貧困邊遠地區的用能問題，保障他們的最低能源需求。

（2）財政貼息

首先要適當增加貼息額度，擴大貼息范圍；其次要適當延長貼息期限，可再生能源這一新興產業本身就有投資期限長，見效慢的弱點，財政貼息若要有效發揮作用，必須要延長貼息期限；最后還要豐富提供貼息的機構，如允許商業銀行進入，從而拓寬融資渠道。

（3）價格支持

我國電力體制改革開始實行“競價上網”，由于可再生能源產業尚處于起步階段，單位成本遠高于常規能源的成本，因此在同等條件下利用可再生能源產生的綠色電力肯定難以上網。但是發展綠色電力可以減少溫室氣體排放，有效解決環境污染，對社會具有很明顯的正外部性。因而從福利經濟學中“庇古稅”的角度看，政府有義務給予綠色電力價格補助或允許綠色電力以固定價格全部上網，超出均價部分由政府承擔。

（4）政府采購

對于綠色電力這種大宗可再生能源產品，可以通過政府補貼保證其上網從而拉動需求。對于其他的可再生能源產品，如太陽能熱水器、太陽能照明產品，可以通過對各級政府及其他機構的采購主題的引導保證他們對可再生能源產品的優先購買，從而拉動需求。

（二）稅收政策

我國目前正在簡化稅制，并決定在“十一五”時期及此后一段時間內實行“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的原則，因此不宜設立專門的可再生能源稅收制度，而應當結合我國今后一段時期的稅收改革以及《能源法》完善各個稅種。

1．增值稅

（1）降低可再生能源企業的增值稅稅率。這是由可再生能源的正外部性特征以及可再生能源企業生產投資結構的特殊性決定的?？稍偕茉雌髽I生產過程中需要的燃料等原材料很少，主要的成本來源于設備等固定資產，因此進項稅少，單位能源供應成本中增值稅的比例要比常規能源生產企業大，這不利于與常規能源企業進行公平競爭。所以建議降低可再生能源企業的增值稅稅率，既可以降低可再生能源發電企業的不含稅電價，也可以降低含稅的上網電價，對發電企業和電網都有利。

（2）推行消費型增值稅。現在全球只有中國和印尼實行生產型增值稅，按我國現行的生產型增值稅率推算，稅率水平遠高于西方國家的平均水平，在中國實行消費型增值稅已是必然趨勢。并且可再生能源企業有特殊性，因此應該盡快對可再生能源企業實行消費型增值稅，即從產品銷售額中扣除當期購進的固定資產總額。

2．關稅

（1）調整對可再生能源企業的優惠關稅適用范疇。首先應該保證內資可再生能源企業和同類外商投資企業享有相同的關稅優惠政策，從而保證內外資企業可以公平競爭，保證國內資金對可再生能源產業的投資；其次，擴大優惠對象，不僅電力設備、零部件可以享受進口關稅優惠，其他用途的國內不能生產的可再生能源轉化利用設備也應該享受適當的進口關稅政策；另外，除有免稅規定的特定項目，對國內能夠生產并且設備技術已經成熟的整機進口應該適度征收關稅。

（2）實施對可再生能源產品出口企業的稅收優惠。主要是太陽能熱水器和太陽能電池及其他可再生能源形成電池。我國生產這些產品的技術、產量相對其他可再生能源產品具有比較優勢，可以考慮給予一定的增值稅出口退稅和關稅優惠，以擴大國內產業的規模，提高可再生能源產品在國際市場上的競爭力。

3．所得稅

關鍵在于制定一個國家和地方政府協調一致的所得稅優惠政策，重點對以下幾個方面給予關注。

（1）擴大優惠對象，拓展優惠區域

我國的可再生能源產業尚處于初級階段，規模很小，即使對整個產業實行所得稅優惠也不會對全國稅收平衡造成大的影響，因此所得稅優惠政策不應該只局限于蔗渣發電、沼氣發電等幾個領域內，而應該對可再生能源發電技術及非電利用技術都實行相應期限的優惠。另外，我國現行的可再生能源所得稅減免主要集中于各地的開發區，但可再生能源企業大多分布于自然條件惡劣的地區而并非在開發區內，所以應當將區域優惠轉化成產業優惠。

（2）實行再投資退稅

為了鼓勵可再生能源發電企業的滾動發展，鼓勵發電企業把經營所得10年后再用于可再生能源的發電項目的投資，實行再投資所得稅抵扣優惠；對其他可再生能源企業經營所得再投資于可再生能源項目的，相應給予所得稅的部分退還。

（3）提供更優惠的扣除項目

對于可再生能源利用企業的研究開發支出，進行全額稅收抵扣，并且當年抵扣不足的部分可以結轉到以后年度；對可再生能源利用企業的生產設備，經稅務部門審核認定后可以采取加速折舊；對于研究與開發過程中所需要的儀器、實驗設備，可按照2年期加速折舊。

參考文獻

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（作者單位:廈門大學經濟學院金融系）