信息化條件下會計核算方法的新選擇

［摘 要］ 會計信息化條件下會計核算方法的選擇應遵循新的原則。本文通過對會計信息化的不同階段及其特點進行簡要分析，進而對會計核算方法的選擇原則進行探討，并提出在會計信息化條件下對計量屬性、存貨計價、壞賬準備計提、累計折舊計提、輔助生產成本分配、制造費用分配等方法選擇的新思路。

［關鍵詞］ 會計信息化；會計核算方法；新選擇

［中圖分類號］F232［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2007）01-0010-03

21世紀人類社會進入一個嶄新的，以現代信息技術為基礎，以信息化為標志的信息時代。信息時代的到來，對社會經濟的方方面面，包括會計在內，必然產生巨大的沖擊。由此，會計界提出了“會計信息化”的概念，本文旨在對我國信息化條件下的會計核算方法的新選擇進行探討。

一、 會計信息化

會計信息化是會計工作與信息技術的結合，會計信息化是順應網絡化、信息化發展趨勢，依據現代管理模式和最新信息技術對會計電算化進行變革和發展的必然結果，它全面運用以計算機網絡和通訊為主的信息技術對會計信息進行獲取、加工、傳遞、存儲、應用等處理，建立計算機技術與會計高度融合的、開放的現代會計信息系統，為企業經營管理、控制決策和經濟運行提供充足、實時、全方位的信息服務。

我國會計信息化起始于20世紀80年代初，至今為止可分為以下兩個發展階段：

1. 初級階段——會計電算化階段：會計電算化是通過對手工會計系統的改進，模仿手工會計程序，利用計算機對經濟業務進行記賬、算賬、轉賬及提供報表等活動。會計電算化的運用，減輕了會計人員的負擔，提高了會計信息處理的速度和質量。

2. 高級階段——會計信息化階段：在1999年召開的“會計信息化理論專家座談會”上，專家們認為，隨著計算機網絡和現代信息技術的飛速發展，會計電算化的功能不斷拓展和豐富，將會計電算化改稱為“會計信息化”更有利于會計信息化的研究和發展。會計信息化系統全面地運用了現代信息技術，使業務處理高度自動化，信息高度共享，能夠主動實時地報告會計信息，呈現出開放性、智能化、實時化等特點。

二、 會計信息化條件下會計處理方法的選擇原則

在會計核算中，對于同樣的經濟業務可能存在著不同的備選會計方法，這些方法各有優缺點。手工會計條件下，對于會計處理方法的選擇除了要考慮信息提供的決策有用性原則外，成本效益原則也是必須要考慮的。手工會計條件下，成本效益原則主要是要考慮會計核算工作量不能太大，提供相關信息帶來的管理效益不能低于處理信息的成本。因此，在會計核算時，常常需要由會計人員根據經驗選擇既能保證一定的信息質量，又比較簡便的會計核算方法，但核算方法的選擇離不開會計人員的主觀判斷，這就很難保證會計信息的真實性。而在會計信息化條件下，由于會計核算過程可由計算機來完成，因此成本效益原則已不再重要；另一方面，會計信息的開放性和動態化特征要求會計信息規范化，會計核算方法也應規范化。因此，會計信息化下會計處理方法的選擇應遵循以下原則：

（一）規范化原則

信息化條件下會計信息的開放性、智能化和實時化特征要求會計信息規范化，因此會計核算方法也應遵循規范化原則，其意義在于：

1. 有助于真正實現會計信息的可比性，提高會計信息質量，實現會計信息系統與企業內外有關系統（如證監會、銀行、稅務、企業）的實時對接，進一步促進了會計系統之間的協作和相互監控。

2. 可以促進會計核算軟件研制的標準化、規范化，加快管理型軟件的開發應用。

3. 保證會計信息的可比性，減少會計人員主觀判斷的機會，在一定程度上增強了會計信息的真實性。

（二）準確性原則

在信息化條件下，最需要考慮的是核算方法的科學性和合理性，準確性將成為會計核算方法選擇的重要原則。會計信息化條件下，大部分核算業務交給計算機處理，因此在選擇會計核算方法時，不必計較核算工作量的多少；而且，由于信息化環境下信息高度共享，會計數據較手工環境下更易取得，不必為了權衡結果的精確性和過程的復雜性而選擇次優的方法。

（三）及時性原則

信息化環境下的一個顯著特征是實時性，會計數據采集、處理，會計信息的發布、傳輸和利用能夠實時化、動態化。會計數據處理的動態化要求會計處理方法的選擇必須考慮及時性原則。

（四）開拓性原則

隨著信息技術的不斷進步，會計核算方法的質量在不斷創新和發展，會計人員在選擇會計處理方法時，應當選擇會計發展過程中最現代化、最新穎也最具生命力的會計核算方法，實現會計方法的不斷變革，與時俱進，提高會計核算的效率與質量。

三、 會計信息化條件下會計處理方法的新選擇

（一）計量屬性的新選擇：公允價值計價

公允價值與歷史成本計量的優劣、公允價值的確定及其實踐等問題是當今會計界討論的一個熱門話題。在手工操作環境下，由于公允價值難以取得，只能采用單一的歷史成本計量屬性。而在會計信息化條件下，數據處理的高度自動化、信息資源的高度共享使資產按公允計價成為可能。通過Internet可以使會計信息系統和企業內外有關系統實時交換數據，相互獲取信息，可以從網絡上獲得最新的資產成交價格信息，用公允價值對資產計價，計量屬性將向公允價值計價發展。

（二）存貨計價方法的新選擇：移動加權平均法

在手工會計下，常用的存貨計價方法有：先進先出法、后進先出法（注：2006年2月頒布的新會計準則取消了此種方法）、全月一次加權平均法、個別計價法、移動加權平均法等，而移動加權平均法將成為會計信息化條件下的最佳選擇。理由如下：

1.會計信息化條件下先進先出法的不足之處在于：由于網絡的實時監控，企業組織的存貨數量急劇減少（甚至趨向于零庫存），導致傳統會計中期末存貨成本計量的先進先出法失去了存在的意義。另一方面在計算機條件下采用先進先出法核算存貨價格時，在每次調用存貨價格時，計算機都需要多次遍歷整個數據庫并不斷作日期比較，在一個龐大的數據庫系統中這是相當耗費機時的，會嚴重影響系統運行速度和效率。

2. 全月一次加權平均法的缺陷在于：及時性較差，不適應會計信息化的實時化要求。

3. 個別計價法的缺陷在于：采用個別計價法極易被用作調節利潤的手段，因為如果營業不佳，估計利潤不高，管理人員就可以高價售出低成本的商品，以提高利潤，或以相反的方法調低利潤，因此也不是最佳的方法。

4. 會計信息化條件下移動加權平均法的優勢在于：會計信息化的動態化為移動加權平均法的使用創造了便利條件，會計數據的采集是動態的，企業組織內部的存貨數據，一旦發生，都將存入相應的服務器，并及時送到會計信息系統中等待處理，計算機自動檢索存貨數據庫獲取存貨的價格信息并進行移動加權核算。該方法是手工會計下非常煩瑣的一種方法，但在會計信息化條件下卻是程序設計最簡單的一種方法，成為會計信息化條件下的最佳選擇。

（三）壞賬準備計提方法的新選擇：賬齡分析法

壞賬準備計提的方法主要有：余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等，而賬齡分析法將成為會計信息化條件下的最佳選擇，理由如下：

1. 應收賬款余額百分比法和銷貨百分法的不足之處在于：這兩種方法雖然簡便、易于操作，但忽略了應收賬款拖欠的時間長短與發生壞賬可能性之間的正比例關系。一般來說，應收賬款拖欠的時間越長，應收賬款被收回的可能性越小，發生壞賬的風險就越大。

2. 賬齡分析法的優勢在于：賬齡分析法較為準確、合理，能反映會計信息的真實性，也符合對應收款項的管理要求。但對會計核算要求較細，工作量較大，而在會計信息化條件下，由于大量的核算工作由計算機完成，工作量的大小已不是考慮的重點，因此賬齡分析法應是最佳的選擇。

（四）累計折舊計提方法的新選擇：加速折舊法

累計折舊方法主要有直線法和加速折舊法等，而加速折舊法將成為會計信息化條件下的最佳選擇，其原因在于：

1. 直線法的不足之處在于：直線法雖然具有簡單明了，易于掌握的優點，但其缺點在于沒有考慮固定資產的無形損耗，同時也沒有考慮資金的時間價值，不利于企業進行科學的財務決策。

2. 采用加速折舊法的優勢在于：（1）可提前收回投資，對于企業轉換經營機制，促進企業技術進步有著重要意義；（2）符合會計準則的穩健性的原則；（3）符合配比原則，固定資產在使用前期因設備新、效率高，使得產量高、維修費低，所以就應多提折舊，而在后期則相反；（4）遞延了企業的應交所得稅及應付紅利，增加企業的現金凈流量，使企業從中得到一定的財務收益；（5）會計信息化條件下，采用加速折舊法計算折舊不再是一項復雜的工作。

（五）輔助生產成本分配方法的新選擇：代數分配法

輔助生產成本分配方法一般有直接分配法、順序分配法、交互分配法、計劃成本分配法、代數分配法等，而代數分配法將成為會計信息化條件下的最佳選擇：

1. 直接分配法的不足之處在于：采用直接分配法分配輔助生產費用，計算手續較為簡單，但它有一定的假定性，即假定各輔助生產車間之間相互提供勞務，因此分配結構不夠準確。

2. 順序分配法的不足在于：采用順序分配法分配輔助生產費用的優點是計算簡便，各種輔助生產費用只計算一次，但由于排列在先的輔助生產車間不負擔排列在后輔助生產車間的費用，分配結果的準確性受到一定的影響。

3. 交互分配法的不足之處在于：采用交互分配法需要進行兩次分配，且由于交互分配率是根據交互分配前的待分配費用計算的，不是各輔助生產部門的實際單位成本，因而分配的結果也不夠準確。

4. 計劃成本法的不足之處在于：采用計劃成本法分配輔助生產成本時，對計劃單位成本的準確性要求較高；且如果實際成本與計劃成本的差額過大，不利于企業內部的經濟核算，也使會計核算資料的合理性受到影響。

5. 信息化條件下代數分配法的優勢在于：采用代數分配法，其分配結果最為正確，但如果企業的輔助生產車間較多，未知數較多，在手工環境下，計算工作較復雜，企業往往不大采用。但在實現會計信息化后，無論車間多少、未知數多少，都可采用代數分配法。在會計軟件程序中，代數分配法比其他任何一種分配方法更為簡潔，而且結果最為精確，因此，在會計信息化環境下，代數分配法應成為輔助生產成本分配的最佳選擇。

（六）制造費用分配方法選擇：聯合分配法

我國現行的制造費用分配方法一般是選擇某一種分配標準（工時、機器工時、產量、原材料數量等）分配費用。而筆者認為一種新型的方法——聯合分配法將成為會計信息化條件下的最佳選擇。聯合分配法是根據制造費用中各類費用的特點，將其劃分為若干類，分別選擇合理的標準進行分配。選擇分類的標準可根據制造費用的性質和用途來進行，如有些企業將制造費用分為以下幾類：A. 與產品工藝相關的基本費用，機器設備的折舊費、修理費等；B. 與組織和管理生產相關的一般費用，如車間管理人員的工資、福利費及辦公費等；C. 與原材料的處理相關的費用，如材料處理人員的工資、福利費、運輸費等。第一類可按機器工時或折合工時的比例進行分配，第二類可按直接人工工時的比例進行分配，第三類可按原材料消耗量或直接材料成本的比例進行分配。聯合分配法將成為會計信息化條件下的最佳選擇的理由如下：

1. 傳統方法的不足之處在于：（1）沒有充分考慮制造費用的多樣性和復雜性，缺乏必要的因果關系，將兩種或更多種不同性質的費用以同一分配標準、同一方法進行分配，其結果有悖于實際；（2）分配標準的單一化，易導致產量高、技術性能低、復雜程度低的產品成本負擔偏高，而產量低、技術性能高、復雜程度高的產品成本負擔偏低，成本信息質量不高，不利于提高企業管理水平；（3）由于采用單一方法、單一分配標準加以分配，往往把關注的焦點放在某一個因素上，而忽略了對其他相關因素的管理。

2. 聯合分配法的優勢在于：在聯合分配法下，制造費用劃分為若干類，并對不同類別的制造費用選擇與其最密切的分配標準，充分考慮了制造費用項目的多樣性和復雜性、費用與成本對象之間的相關性，使成本計算更貼近實際，提高了成本信息的真實性和準確性。但采用聯合分配法，對分類的準確性提出很高要求，而且費用分配的工作量相當大，在會計信息化條件下，企業可以將分類標準程序化，由計算機完成制造費用的分類及計算工作，使得聯合分配法變得簡便，易于操作，大大提高了分配的合理性，保證了分配結果的準確。

四、 結 論

總之，在會計信息化條件下，由于會計信息處理系統的高度智能化、網絡化和動態化，核算工作的簡便與否、資料取得的難易與否已不成為會計核算方法選擇的重要考慮因素，取而代之的是會計信息的規范化、準確性、及時性的要求。只有規范會計核算方法的選擇，減少人為主觀選擇方法的機會，規定最優的核算方法，才能提供對決策最有用的會計信息。但在規范的同時也應注意“度”的把握，對不同類型企業的業務不能簡單武斷地規定某一種方法，而應在一定的選擇空間內合理規范會計核算方法。

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