期望審計風險的模糊綜合評價

［摘 要］本文在對影響期望審計風險的主要因素進行分析的基礎上，采用模糊綜合評價法構建期望審計風險的模糊綜合評價模型，并對該模型在會計師事務所的應用進行實證分析。

［關鍵詞］期望審計風險；評價因素；模糊綜合評價

［中圖分類號］F239.1［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2007）01-0073-03

在風險基礎審計模式下，執行審計程序的關鍵是對審計風險進行合理的評價。因此，對于任何一個審計項目，審計人員在審計計劃階段，往往要預先確定一個可以接受的審計風險水平，然后審計人員以此為目標，制定具體的審計策略，并盡力地把審計風險控制在期望水平以下。這種由審計人員預先主觀確定的，而又客觀存在的，并準備在審計工作結束時愿意承受的審計風險就是期望審計風險。

關于期望審計風險的值是多少才是社會可以接受的，目前還沒有專門的理論框架或指南為確定期望審計風險水平提供科學的依據。對于審計風險這類復雜的系統要建立精確的數學模型是十分困難的，因此本文擬采用模糊綜合評價法，構建模糊數學模型，對期望審計風險進行評價。所謂模糊綜合評價法，是指針對評價對象的復雜性和評價指標的模糊性，采用模糊數學的理論與技術，對受多種因素影響的評價對象進行模糊綜合評價，從而得到評價結果的方法。該方法通過建立模糊數學模型，借助模糊綜合識別方法，能較好地解決期望審計風險計量的模糊性問題，既綜合考慮了所有因素，同時又通過權重把各因素的重要程度區分開來。因此用模糊綜合評價法估算出來的期望審計風險水平，比單純靠主觀判斷得出的結論要更加客觀、準確。

一、期望審計風險的主要影響因素分析

要對期望審計風險進行模糊綜合評價，首先必須對影響期望審計風險的關鍵因素進行分析。研究表明，影響期望審計風險水平的主要有下列因素：

（1）外部會計信息使用者對會計報表的依賴程度

如果外部會計信息使用者依賴財務報表的程度很高，則降低期望的審計風險水平就是恰當的。這是因為，在財務報表被依賴的程度很高的情況下，如果報表中存在未被發現的重要錯報，就會造成嚴重的社會危害。在重要錯報會給使用者造成巨額損失的情況下，為增加證據而發生的成本是值得的。

（2）審計報告簽發后，客戶發生財務困難的可能性

審計完成以后，如果客戶被迫宣告破產，或是遭受巨額損失，那么，審計人員需要為審計質量進行辯護的可能性就要大于客戶未發生財務困難的情況。那些因客戶破產或股票價格下跌而賠錢的人，會有一種起訴審計人員的自然傾向，這可能是由于他們確實認為審計人員的審計不當，或者是不管審計是否適當，都想通過起訴審計人員來補償部分損失。在審計人員認為客戶財務失敗或遭受損失的可能性較大的情況下，就應降低可接受的審計風險水平。如果日后不利情況真的發生，則審計人員就能更成功地為審計結果進行辯護。

（3）審計人員對管理部門正直性的評價

如果客戶的正直性有問題，則審計人員就應該將期望的審計風險水平降低。缺乏正直性的公司往往以一種會導致與股東、政府管理部門以及顧客發生沖突的方式去辦理經濟業務。而這種沖突又往往導致外部會計信息使用者對審計質量的懷疑，并可能導致訴訟或其他爭議的發生。因此，在確定可接受的審計風險水平之前，審計人員必須對被審計單位管理部門的正直性進行調查和評價，根據調查和評價的結果，確定合理的期望審計風險水平。

（4）會計師事務所或注冊會計師的風險承受能力

在確定期望審計風險水平時，審計人員也應考慮自身的風險承受能力。如果一筆經濟賠償就會使會計師事務所或注冊會計師遭受滅頂之災，則審計人員就應該盡量降低可接受的審計風險水平。相反，如果事務所具有雄厚的經濟實力，則可接受較高的風險水平。

（5）會計師事務所或注冊會計師的風險偏好

不同的會計師事務所和審計人員對待風險的態度不同。審計人員在計量期望的審計風險時，必須在審計證據的成本和準備接受的財務報表中存在重大錯誤的風險這兩者之間做出權衡。不同審計人員所愿接受的風險水平是不同的，有些人非常保守，唯恐吃官司或損壞自己的職業聲譽；有些人則屬于冒險型的，通常為了追求高收益而寧愿承受較高的風險。顯然，前一種人所確定的期望審計風險水平通常低于后一種人。

二、期望審計風險模糊綜合評價數學模型的構建

運用模糊綜合評價法評價期望審計風險的基本思路是：首先綜合考慮所有影響期望審計風險的因素，并設置權數區別各因素的重要程度，然后通過構建數學模型，推算出期望的審計風險水平。具體步驟為：

①選擇評價因素，構成評價因素集。評價因素即為上述的影響期望審計風險水平的因素。設評價因素集為：C＝(C₁，C₂，…，C_m)。其中Ci表示評價因素i。

②確定評語集。用V＝(V₁，V₂，V₃，V₄，V₅)分別表示“較低，偏低，合理，偏高，較高”。

③對各風險要素進行獨立評價，建立評估矩陣。

其中：W_ij表示評價人員評定單個影響因素i表現為V_j的可能性。

④根據各風險要素影響程度，確定其相應的權數。實務中一般采用專家估測法確定各因素權重。表示為：F＝（f₁，f₂，…，f_m）。其中f_i表示風險要素i的權重。

⑤計算評價結果。由F和W按矩陣運算法可得綜合評判B：

B＝FW＝（b₁，b₂，…，b_m）

⑥確定期望審計風險水平AR。由B和V計算期望審計風險的量化評價值：

AR＝BV^T

根據模糊綜合評價法的評價結果，審計人員可決定是否接受該客戶。如果評估的期望審計風險水平較高，審計人員應放棄該客戶，以規避審計風險；如果評估的期望審計風險水平在審計人員可以接受的范圍內，則可以接受該審計項目。

三、期望審計風險模糊綜合評價模型在會計師事務所的應用

基于上述模糊綜合評價方法的理論模型，本文以煙臺市某會計師事務所對興輝公司2005年度會計報表審計為例，對該審計項目的期望審計風險進行模糊綜合評價。

（1）選擇評價因素

① 外部會計信息使用者對會計報表的依賴程度。興輝公司屬小型企業，且未公開上市，外部會計信息使用者有限，主要有投資者、債權人和稅務部門等，并且上述會計信息使用者對會計報表的信賴程度較高。

② 審計報告簽發后，客戶發生財務困難的可能性。興輝公司的主要經營范圍有工礦配件加工及銷售、煤炭零售等，鑒于目前煤炭行業的市場行情較好，相應的工礦配件加工及煤炭零售業務前景也比較樂觀。并且從興輝工貿的會計報表可以看出，該公司自成立以來資產的流動性以及盈利狀況都很好。因此該公司審計報告簽發后發生財務困難的可能性較小。

③ 審計人員對管理部門正直性的評價。該會計師事務所在連續幾年對興輝工貿的審計中了解到該公司管理當局品行端正、處事穩健，可以信賴。

④ 會計師事務所的風險承受能力。該會計師事務所屬小型會計師事務所，審計業務主要分布在煙臺市的周邊地區，基本上不從事跨省業務，現有員工30多人，其中執業注冊會計師8人，年業務收入在400萬元左右，因此其風險承受能力有限。

⑤ 會計師事務所的風險偏好。該會計師事務所在執業過程中嚴格執行三級復核制度和重大事項報告制度，強調謹慎執業以規避風險，因此該事務所屬于風險回避型。

（2）確定評語集

用V＝(V₁，V₂，V₃，V₄，V₅)分別表示“較低，偏低，合理，偏高，較高”，實務中量化為V＝(1％，3％，5％，7％，9％)。

（3）對各風險要素進行獨立評價，建立評估矩陣

分別請10位業內專家對上述風險要素進行評價，評價結果如表1所示：

① 外部會計信息使用者對會計報表的依賴程度。根據評價結果，認為該因素較低風險的有1人、偏低風險的有2人、合理風險的有4人、偏高風險的有3人、較高風險的有0人。則該因素評價集為W₁=(0.1，0.2，0.4，0.3，0)。

② 審計報告簽發后，客戶發生財務困難的可能性。根據專家評價結果，該因素評價集為W₂=(0.2，0.5，0.2，0.1，0)。

③ 審計人員對管理部門正直性的評價。根據專家評價結果，該因素評價集為W₃=(0.2，0.4，0.3，0.1，0)。

④ 會計師事務所的風險承受能力。根據專家評價結果，該因素評價集為W₄=(0，0.1，0.2，0.5，0.2)。

⑤ 會計師事務所的風險偏好。根據專家評價結果，該因素評價集為W₅=(0.2，0.4，0.3，0.1，0)。

綜合單因素評價矩陣為：

（4）根據各風險要素影響程度，確定其相應的權數

本案例中采用專家估測法確定各因素權重，估測結果為：F＝（0.3，0.3，0.1，0.2，0.1）。

（5）計算評價結果

由F和W按矩陣運算法可得綜合評判B：

（6）確定期望審計風險水平AR

由B和V計算期望審計風險的量化評價值：

AR=BV^T=(0.19，0.25，0.23，0.17，0.23，)(%1，3%，5%，7%，9%，)^T=5.35%

根據上述評估結果可知，該審計項目的期望審計風險水平為5.35%，屬合理的風險水平，因此煙臺市某會計師事務所可以承接該審計項目。

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