淺談會計信息失真的危害及對策

摘要：會計信息具有一定的經濟后果，這已是不爭之實。會計信息是決策者進行決策的重要依據之一。如何保證會計信息的真實性，如何提高會計信息質量，最大范圍內防止會計信息失真，是政府和企業及社會各界普遍關心的問題。從各方面分析會計信息失真所產生的危害：傳遞錯誤信息誤導經濟行為、損害各方利益導致企業虧損、擾亂經濟秩序誘發經濟犯罪、削弱了國家財經法紀的權威性、導致政府預算出現錯誤。在此基礎上提出整改對策。

關鍵詞：會計信息；信息失真；危害

中圖分類號：F230 文獻標志碼：Ａ 文章編號：1673-291X(2007)03-0112-02

會計信息是人們在經濟活動過程中運用會計理論和方法，通過會計實踐獲得反映會計主體價值運動狀況的經濟信息。真實的會計信息可以如實、客觀地反映企業在過去一定時期內發生的經濟業務以及企業的財務狀況和經營成果；可以幫助投資者和貸款人進行合理決策；幫助政府部門進行宏觀調控；幫助企業加強和改善經營管理、評估和預測未來的資金流動。但是近年來，隨著市場經濟的日益發展，會計信息失真現象也越來越嚴重，一些公司受利益所驅使，會計造假案頻發，使國家資產造成嚴重流失、證券市場發育不良、社會交易費用高昂、企業難以籌集到足夠資金而出現“貧血”，這對我國的經濟發展產生了嚴重的危害，本文針對會計信息失真的危害及對策提出幾點建議：

一、會計信息失真的危害

1．傳遞錯誤信息誤導經濟行為

從微觀角度看，會計信息的影響滲透于生產經營活動的全過程，包含投資、融資、利益分配的決策、計劃或控制等。例如，一項投資技術決策，要建立在過去經濟業務數據的分析基礎之上，若提供的會計資料虛增了投資額和成本，使利潤減少，甚至虧損，必然會放棄這一項目，失去市場機會。反之，則會使一份實際不可行的論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過立項。在日常經濟生活中，所謂盲目建設、新建項目效益不佳等，與此不無關系。從宏觀角度看，會計信息的失真可能引起錯誤的社會經濟政策出臺，并涉及社會，帶來嚴重的社會經濟問題。

2．損害各方利益

會計信息不真實僅僅是一種表現，其實質關系到經濟利益的分配。從一項虛假的購銷經濟業務分析，若入賬價值大于實際價值，其中只能包含有不正當的購銷行為，使有關人員獲得好處。再者，企業對產品銷售收入的確認，企業受隱瞞收入、降低利潤、減少稅金的利益驅動，可能減少確認數額，推遲確認時間，反之，經營者若想夸大經營業績，也會相應歪曲這一信息。從會計處理的程序和過程來看，會計信息不真實也受著經濟利益的支配。如折舊的計提、費用的攤銷、存貨的計價等會計方法的改變都是按照某種利益需要而進行的。另外，會計活動直接受制于會計主體和政府人員，因此，首先需要維護的是會計主體的利益，若違背一定的規范、原則，必然會損害其他權益主體的利益。如通過虛假會計信息的偷稅、漏稅，采用錯誤的計提、分攤方法侵占職工權益，歪曲有關資產負債數據危害債權人的利益。更為嚴重的是，某些跟經濟活動直接相關的人員從不同環節不同角度傳遞虛假的會計信息，從而導致企業虧損、倒閉。近年來，不斷擴大的虧損面、增加的虧損額，應值得反思的是某些企業的會計信息是否真實。

3．擾亂經濟秩序誘發經濟犯罪

會計信息不真實的一些問題，如假造會計票據，亂攤成本，搞“兩本賬”隱瞞收入，偷逃國家稅收，轉移國家資金搞“小金庫”等。這些行為使這些小集團甚至個人侵占集體利益，企業經營決策失誤，企業虧損倒閉，職工待崗或者失業。從而導致生產經營活動無法科學化、制度化，企業秩序混亂。錯誤的會計信息使國家財力不能有效集中，影響政府職能的發揮，導致政策失誤，以致擾亂社會經濟秩序。經濟秩序混亂的另一方面是經濟犯罪活動的產生，不真實的會計信息是經濟犯罪的護身符和溫床。如公司集資有關法規在注冊資本金、財務狀況、經營業績方面等均有具體規定，但有的通過歪曲會計信息，使得集資披上合法外衣，造成不法分子從中大量撈取外快，挪用集資款。

4．削弱了國家財經法紀的權威性

會計信息不真實實際上使在執行國家財經法紀上打折扣，或者說是在實際操作中降低了執行財經法紀的力度，一定程度上是對國家財經法紀的踐踏。

5．導致政府預算出現錯誤

會計信息不真實，會導致國家或地方財政收支預算的編制出現方向性錯誤。國家和地方財政收支預算都是在上年財政收支情況的基礎上，結合下一年預計的新增收支內容而確定的，所以會計信息失真將給國家造成巨大的損失。

二、提高會計信息質量的對策

1．明晰產權

明晰產權，發揮產權對會計信息生成過程的規范和界定功能。產權是企業取得市場法人資格的基本條件，只有產權明晰的企業才能真正成為市場主體。企業本質上是一個合同，該合同廣義地規定了哪項任務應當由企業中的哪些成員來完成，在這里，基本權力（收益索取權、使用權、讓渡權）實際被分割給了不同的利益團體。在產權不明晰的企業里，權利的讓渡不足，使得企業的行為在一定程度上偏離了市場，未能按市場的規律實施企業行為，從而造成會計信息并未按市場的需要提供。

只有產權的明晰界定，才會使市場主體根據會計行為規范開展會計管理交易活動。這是因為產權的明晰為會計信息目標的實現創造了兩個重要條件：一是所有者追求資產收益的最大化，二是所有者和經營者之間存在經濟上的契約關系。在這兩個條件之下，資源的配置相對地有效率。經營者在最大化自己效用的同時也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市場而非所有者的旨意來實施經濟行為。同時，會計主體可以根據交易費用的高低來選擇會計規范組合方式，充分發揮會計規范的激勵、約束、資源配置和收入分配功能。產權與會計信息失真的關系可以通過以下的研究成果得到驗證，即會計信息失真在私營企業大都表現為虛減利潤，以逃避交稅；而在國有企業則大都表現為虛增利潤，以形成業績良好的形象，使經營者獲得經濟利益和政治榮譽。

2．加強會計規范的建設

我國會計信息不真實的一個原因是會計規范建設上存在缺陷。因此，我們應當加強會計規范的建設工作，盡快健全和完善我國的會計規范體系。對于我國會計制度的制定過程中會計主體不到位這一問題，我們認為，在會計改革之初，為了減少會計制度變遷的阻力，使會計準則能早日出臺，以規范市場經濟條件下的新會計實務，盡早實現與國際慣例的銜接，即由政府直接參照國際會計準則來制定中國的會計準則應是無可厚非的。與此同時，每個具體會計準則的制定和修訂都要充分征求各方意見，進行反復討論與論證，最終使準則能為各方所接受。政府機構要維護該機構制定的準則的權威性，對違反準則的行為要進行處罰，目的是使違反準則而提供失真會計信息者得不償失，其私人成本接近或等于社會成本，從而消除會計信息失真的外部不正常現象。這樣，會計信息供給方就會愿意提供真實而相關的會計信息，使各方都能得到合作利益，從而提供不真實會計信息的經濟利益動機得以消除。

3．理順各方的利益關系

由于企業內部存在多層級的、復雜的委托—代理關系，因此理順委托方和代理方的利益關系就極為重要。

經濟行為的后果的產生有兩個原因：一個是實施經濟行為的個體的選擇，即決策方是由于環境的原因，造成經濟行為最后顯現出如此的后果。委托方只能觀察到經濟行為的后果而不能得知經濟行為的過程本身。而在事前辨別經濟行為的后果到底是由于主體的選擇還是由于自然環境作用的結果幾乎是不可能的，因為這樣做成本極高。因此，委托方應當根據某些假設（如關于代理人偏好和沖擊的分布函數等信息），根據經濟行為的結果為代理人確定一個報酬方案。委托方應當使得在這個方案下，代理人將不但最大化自己的效用，同時也最大化委托人的效用。這樣，委托人和代理人有了經濟利益上的一致性基礎，使利益關系清楚，減少利益沖突，從而減少由于利益沖突原因而產生的會計信息失真問題。

我們設想，首先應當盡早建立專業經理人才市場，將競爭機制引入企業經營者的任命，其次是進一步規范和促進我國證券市場建設，鼓勵市場并購行為，活躍資本市場，通過資本市場的有效運行將替換機制引入專業經理人才市場，同時，在企業內部建立對經營者的基于其經營成果的有效合同激勵機制（如使經營者部分持股或給予其股票購買選擇權等），使經營者的目標函數與所有者趨于一致，從而改善雙方的“激勵相容性”。此外，應強化外部監督和內部監督，加強對經營者的行為約束。應按現代企業制度的要求，健全企業的內部治理結構，明確董事會、監事會和經營者的責、權、利，可以考慮將會計按其職能和作用的不同分為內部管理會計和對外報告會計，前者仍屬企業內部委托—代理網絡的一環，受托于經營者，起參謀和決策支持作用，后者則直接受托于董事會，起反映和監督作用。同時，要明確界定對外報告會計部門的產權，即擁有據實核算反映權和監督權，但以不損害經營者的經營決策權為限，不得擅自干涉經營者的決策甚至替代其作出決策。對于經營者的一些明顯不合理、不合法以及損害所有者利益的行為，應拒絕進行業務處理，并及時向董事會報告。

4．強化契約關系

交易成本經濟學認為合同的事后支持制度是重要的。合同關系的強化有利于降低違規行為的預期收益，提高違規行為的預期成本，從而有效地控制會計信息失真的情況。

第一，必須使企業中的個體嚴格地執行已經訂立的合同。這就意味著必須有一個科學的、嚴格的監督和約束機制，以使得違反合同的成本極其之高，遠遠高于違反合同可以得到的利益。同時，防止那些等到餅做大了以后想撈一把的行為。盡管餅做大了是他的功勞，但是在這種情況下，只允許新的談判，而絕對不允許機會主義。第二，應當訂立關系合同而非完全合同。合同中應當允許一定的發展余地存在，使得合同各方可以根據情況的變化和經營成果的變化來確定風險和報酬。此時，違規行為變得沒有必要，或者說違規行為的成本變得很高，合同當事人就不會故意地選擇舞弊、欺詐等違背合同的行為，從而可以減少會計信息失真的可能性。

[責任編輯馮勝利]