利用稅收優(yōu)惠籌劃個人得稅

近年來，隨著國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的不斷好轉(zhuǎn)以及國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國城鄉(xiāng)居民的收入水平也呈現(xiàn)出不斷上升的趨勢。2006年，在工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到1600元，個人所得稅納稅人減少2000余萬人的情況下，全國個人所得稅收入依然保持了較快的增長速度，其增幅超過了17％，總收入達(dá)到2452億元，創(chuàng)下了歷史水平新高。雖然國家稅務(wù)總局將增長的原因歸結(jié)為居民收入的快速增長和稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收征管力度的不斷加強(qiáng)，但無論如何，這部分稅收負(fù)擔(dān)實(shí)實(shí)在在地落在了僅占工薪階層26％的所謂中高收入人群的頭上卻是一個不爭的事實(shí)。

由此，該為哪些收入繳納個人所得稅，該繳多少，以及如何保證在依法納稅的同時維護(hù)好納稅人自身利益等一系列問題，也越來越為人們所關(guān)注。在這種情況下，合理利用國家稅收減免稅規(guī)定和稅收優(yōu)惠政策，做好個人所得稅的籌劃工作，切實(shí)減輕中高收入納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，以保障這類收入人群消費(fèi)能力的不斷提高，擴(kuò)大需求，為經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造條件就顯得更為迫切和需要。

大膽投資了解稅收優(yōu)惠政策

稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性極強(qiáng)的工作，它要求充分利用《中華人民共和國個人所得稅法》中有關(guān)的減免稅條款以及稅收優(yōu)惠政策來實(shí)現(xiàn)個人所得稅的稅收籌劃。要用好用足稅收籌劃這一節(jié)稅工具，必須深入了解和分析具體的減免稅條款以及相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。

自我國開征個人所得稅以來，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展和需要，體現(xiàn)對納稅人的支持、鼓勵和照顧，國家對納稅人因特定行為取得的所得和特定納稅人取得的所得給予了一系列稅收優(yōu)惠，具體包含免稅、減稅、稅項(xiàng)扣除和稅收抵免等四個方面，其中與廣大工薪階層納稅人密切相關(guān)的條款大致有：國債和國家發(fā)行的金融債券利息；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼：福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機(jī)構(gòu)為個人繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；個人領(lǐng)取原來提存的上述款項(xiàng)及其利息免征收個人所得稅對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務(wù)院、財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲蓄存款或儲蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個人所得稅。

合理理財(cái)減輕工薪層稅收負(fù)擔(dān)

個人所得稅稅收籌劃應(yīng)以均衡各期收入、降低名義收入、保持實(shí)得收入不變，進(jìn)而降低適用稅率檔次為目標(biāo)。其主要方法有：

分拆所得，降低適用稅率、提高優(yōu)惠等級。在我國現(xiàn)行稅制中，由于稅率分級和優(yōu)惠分等都存在臨界點(diǎn)，因此，每當(dāng)臨界點(diǎn)被突破，隨所適用的稅率相應(yīng)提高或稅收優(yōu)惠的相應(yīng)減少，都會使應(yīng)繳納的稅款增加。因此，分拆應(yīng)稅所得，使其盡量靠近稅前扣除額或稅率分級臨界點(diǎn)可以起到節(jié)稅的目的。這類收入主要包括一次性獲得的全年獎金或勞務(wù)報(bào)酬所得等。例如，年終獎金可用“全年一次性獎金”的計(jì)稅方法納稅。計(jì)稅時該獎金以除以12個月得到的商數(shù)來確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，以這種方法計(jì)算應(yīng)納稅額與作為“一次性取得屬于數(shù)月的獎金”相比適用的稅率會更低，可直接減少應(yīng)納稅款。對于政府行為的一次性補(bǔ)發(fā)工資，在計(jì)稅時也可以將補(bǔ)發(fā)當(dāng)月起到實(shí)際發(fā)放當(dāng)月的所有工資性收入加上補(bǔ)發(fā)的工資數(shù)進(jìn)行平均，計(jì)算出每月的工資，尋找適用的稅率和速算扣除數(shù)，再以實(shí)際發(fā)放當(dāng)月的工資總額作為應(yīng)稅收入額，計(jì)征個人所得稅。這種計(jì)稅所用的稅率比按實(shí)際發(fā)放的當(dāng)月工資總額為基數(shù)適用的稅率要低，也能減少應(yīng)納稅款。

轉(zhuǎn)化所得或轉(zhuǎn)化所得類型。把現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)化為提供福利，即通過提供各種補(bǔ)貼，降低名義收入，比如提供免費(fèi)工作午餐、住房補(bǔ)貼、手機(jī)話費(fèi)補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、特殊崗位津貼等，這樣既可以增加員工福利，又可少繳個人所得稅。此外，工資、薪金所得適用的是5％－45％的超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20％的比例稅率，利用稅率的差異進(jìn)行納稅籌劃，合理選擇用工關(guān)系，通過勞務(wù)報(bào)酬與工資、薪金的轉(zhuǎn)化，也可以起到節(jié)稅的效果。

增加稅收減免額。對于個人所得稅來說，住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)都是可以在收入中抵免的。特別是合理增加每個月的住房公積金，可以起到降低適用稅率、節(jié)約稅收支出的作用。住房公積金是由上一年度月平均工資或上一年度12月份的基本工資乘以規(guī)定的提取比例得到的。由于根據(jù)上年度數(shù)據(jù)計(jì)算得到的公積金在本年度中按月扣減，不受本年度的工資增長的影響，但工資增長部分少計(jì)的公積金允許在本年度末做一次性的補(bǔ)繳，那么如果年末收入較多時，可以通過此項(xiàng)公積金補(bǔ)繳，增加年末該月的個人所得稅稅前可抵扣金額，實(shí)現(xiàn)降低稅款。此外，按照公積金有關(guān)文件規(guī)定，職工個人與其所在單位，各依職工月工資總額的同一比例，按月繳存住房公積金。職工個人每月繳存額等于職工每月工資總額乘以個人繳存率，單位每月繳存額等于該職工每月工資總額乘以單位繳存率，兩筆資金全部存入個人賬戶，歸職工個人所有。由于住房公積金繳存額可從工資總額中作稅前扣除，免納個人所得稅，還在不增加單位負(fù)擔(dān)的情況下，提高公積金計(jì)提比例，減少個人所得稅應(yīng)納稅額，從而提高職工的實(shí)際收入水平。但應(yīng)注意的是，單位和個人超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的“三費(fèi)一金”則應(yīng)計(jì)入年所得范圍內(nèi)，需依法納稅。

利用捐贈抵減避稅。為了鼓勵高收入者對公益、教育事業(yè)做貢獻(xiàn)，我國個人所得稅法規(guī)定，個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重的自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，只要捐贈額未超過其申報(bào)的應(yīng)納稅所得額的30％的部分，就可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。這就是說，在個人捐贈時，只要其捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度符合法律的規(guī)定，就可以使這部分捐贈款免繳個人所得稅。該政策實(shí)際上是允許納稅人將自己對外捐贈的一部分改為由稅收來負(fù)擔(dān)。該條款的立法宗旨很明確，就是要引導(dǎo)納稅人的捐贈方向，將其引入公益、救濟(jì)性質(zhì)，從而為社會和國家減輕負(fù)擔(dān)。對于個人來說，則可以通過公益、救濟(jì)性捐贈將一部分收入從應(yīng)納稅所得額中扣除，從而達(dá)到抵免一部分稅收的目的。