論債務重組的操作方式

隨著社會主義市場經濟的發展，企業在激烈的市場競爭中，為了促銷或解決貨款回籠慢、資金周轉不靈等困難，往往采用債務重組方式清收貨款。之所以這樣是因為有些企業利用重組受益，人為調整企業利潤，使企業利潤不真實。會計準則對債務重組方式作了如下規定：(一)以低于債務帳面價值的現金清償債務。債務方受益記入資本公積；債權方的損失計入營業外支出。(二)以非現金資產清償債務。債務方收益計入資本公積，損失計入營業外支出；債權方按重組債權的帳面價值入帳，既不確認收益也不確認損失。(三)

債務轉資本。債務方將重組債務帳面價值與債權方因放棄債權應享有的股權分額之差計入資本公積；債權方應將按重組債權的帳面價值作為受讓股權的入帳價值。(四)修改其他債務條件。債務方受益（保含或有支出）計入資本公積，損失不作帳務處理；債權方損失計入營業外支出（不計算或有收益），收入不作帳務處理。(五)以混合重組方式清償債務。即可按上述四種方式的兩種或兩種以上的方式組合，下面以一些實例說明債務重組的操作方法：

A公司應收B公司貨款100萬元，已提壞帳準備10萬元。A、B公司在不同的債務重組方式下，有下列會計處理方法：（需注意債權人已對應收債權計提壞帳準備的，在確認當期損失時，應先沖減壞帳準備。）

1、以現金方式償債：債務人以80萬元償還貨款。

A:公司 借：銀行存款80萬元

壞帳準備10萬元

營業外支出—債務重組損失10萬元

貸：應收賬款—B公司100萬元

B:公司借：應付帳款—A公司100萬元

貸：銀行存款80萬元

資本公積—其他資本公積 20萬元

2、以非現金資產償債。

（1）以存貨償債：債務人按債務帳面價值扣除增值稅銷項額和存貨的帳面價值后的差確認為當期的損失或資本公積。債權人將其受讓的商品仍作為存貨管理的，應按債權的帳面價值扣除可抵減增值稅的進項稅額的差額，加上應支付的相關稅費，確認為存貨。

B公司以成本價70萬元的庫存商品償還債務。該商品的市場價格80萬元，增值稅率17％。

A公司： 借：庫存商品76.4萬元

壞帳準備10萬元

應交稅金—應交增值稅（進項稅） 13.6萬元

貸：應收賬款—B公司100萬元

B:公司 借： 應付帳款—A公司 100萬元

貸：庫存商品 70萬元

應交稅金—應交增值稅（銷項稅80*17%）

13.6萬元

資本公積—其他資本公積16.4萬元

(2)以固定資產償債:債務人先將固定資產進行清理，然后再按債務的帳面價值與清理凈值、固定資產減值準備的差確認為當期的損失或資本公積。債權人仍為固定資產管理的，應按債權的帳面價值加上應支付的相關稅費確認為固定資產。

B公司以原值150萬元的固定資產償還債務，已提折舊60萬元，相關稅費5萬元，減值準備10萬元。

A：公司：借：固定資產90萬元

壞帳準備 10萬元

貸：應收賬款—B公司 100萬元

B:公司借： 固定資產清理 90萬元

累計折舊 60萬元

貸：固定資產 150萬元

借： 固定資產清理5萬元

貸：銀行存款 5 萬元

借：固定資產減值準備 10萬元

貸：固定資產清理 10萬元

“固定資產清理”科目余額＝90＋5－10＝85萬元

借：應付帳款—A公司100萬元

貸：固定資產清理 85萬元

資本公積—其他資本公積 15萬元

（3）以投資清償債務：債務人按債務帳面價值扣除投資帳面價值和相關費用后的差確認為當期損失或資本公積，涉及減值準備的還應予以結轉。債權人將受讓的資產作為短期投資的，應按重組債權的帳面價值加上應支付的相關稅費，減去已宣告但尚未領取的應收利息或已到付息期但尚未領取的債權利息作為短期投資成本。

①B公司以帳面余額80萬元的長期股權投資償債，相關稅費10萬元，減值準備5萬元。

A公司： 借：長期股權投資 90萬元

壞帳準備10萬元

貸：應收賬款—B公司 100萬元

B公司： 借：應付帳款—A公司100萬元

長期投資減值準備 5萬元

貸：長期股權投資 80萬元

銀行存款10萬元

資本公積—其他資本公積15萬元

②B公司以帳面余額50萬元的短期股票償債，含尚未領取的利息2萬元，相關稅費3萬元，跌價準備10萬元。

A公司： 借：短期投資 88萬元

壞帳準備 10萬元

應收股利 2萬元

貸：應收賬款—B公司 100萬元

B:公司 借： 應付帳款—A公司 100萬元

短期投資跌價準備 10萬元

貸：短期投資 48萬元

應收股利2萬元

銀行存款 3萬元

資本公積—其他資本公積57萬元

3、債務轉資本償債。

債務人應將債務重組的帳面價值與債權人因放棄債權而享有股權的份額之間的差額，確認為資本公積。債權人的股權份額確認為股本或實收資本，發生的稅費計入當期損益。

B公司以普通股100000股償債，股票面值為每股1元 ，市值為每股9元，印花稅率4%。

A公司： 借：長期股權投資 93.6萬元

壞帳準備10萬元

貸：應收賬款—B公司100萬元

銀行存款 3.6萬元

B:公司借： 應付帳款—A公司100萬元

貸：股本 10萬元

資本公積—股本溢價 80萬元

資本公積—其他資本公積10萬元

借： 管理費用—印花稅3.6萬元

貸：銀行存款 3.6萬元

4、以修改債務條件償債。

A公司寬限B公司6個月，每個月收取2%的利息，如2個月以后盈利，則從第3個月起加收1%的利息，本金減免至70萬元。

A公司：借：應收帳款—債務重組

[70*（1+2%*6）] 78.4萬元

壞帳準備 10萬元

營業外支出—債務重組損失11.6萬元

貸：應收賬款—B公司100萬元

B:公司借： 應付帳款—A公司100萬元

貸：應付帳款—債務重組

[70*(1+2%*6+1%*4)] 81.2萬元

資本公積—其他資本公積18.8萬元