戰略成本管理在建設工程控制中運用

佘岳軍

[摘要]企業戰略成本管理是對企業成本宏觀上的管理，它構建了企業成本管理的框架。建設工程的工程成本控制一般包括工程項目的投資控制和實施控制。本文試著將戰略成本管理運用到工程控制中。

[關鍵詞]戰略成本管理 工程控制

一、戰略成本管理

成本管理作為企業管理的一個重要內容，其內涵有不同有解釋。美國學者查爾斯·Ｔ·享格瑞認為，成本管理是“經理人員的為滿足顧客要求同時又持續地降低和控制成本的行為”。日本的成本計算準則將成本管理定義為“成本管理是指制定和公布成本標準，計算和記錄成本的實際發生額，將其與標準進行比較，分析其差異的原因，并將與此有關的資料向經營管理者報告，以便采取措施，降低成本。”我國《成本管理大辭典》認為“成本管理是對企業的產品生產和經營過程中所發生的產品成本有組織、有系統地進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核等一系列的科學管理工作。其目的在于組織和動員群眾，在保證產品質量的前提下，挖掘降低成本的途徑，達到以最少的生產耗費取得最大的生產成果。”陳軻博士認為上述幾種對成本管理內涵的解釋都存在不足，并對成本管理作如下定義：“成本管理是以成本信息的產生和利用為基礎，按照成本最優化的要求有組織的進行預測、決策、計劃、控制、分析和考核等一系列的科學管理活動。”

企業戰略成本管理是對企業成本宏觀上的管理，它構建了企業成本管理的框架。一般認為企業戰略成本管理包括：戰略成本預測、戰略成本決策、戰略成本計劃、戰略成本控制和戰略成本分析。

戰略成本預測是指以企業歷史成本資料、現實成本管理能力和未來競爭環境的變化為依據，利用現代預測理論和技術，對企業某一特定戰略下的成本水平進行合理的測算，確定出與企業戰略相對應的成本水平，借以評價企業戰略的可行性，為戰略決策提供信息服務。戰略成本預測包括確定預測的對象、選擇預測方法、收集預測相關的信息和作出預測結果等步聚。

戰略成本決策是在戰略成本預測的基礎上，根據企業外部環境和內部條件的分析，在保證企業戰略成本管理目標能夠實現的各備選方案中，對戰略運行成本較低的方案作出選擇的過程。戰略成本決策的常用方法主要有競爭態勢矩陣分析法和競爭性成本結構理論分析法。

戰略成本計劃是企業為實現較長時期的成本競爭目標，以戰略成本決策結果為依據，對企業未來成本管理目標和成本管理行動制定的規劃，是未來成本活動的基本方向和衡量成本管理業績的主要標準。其實質是一種長期成本計劃，是對成本計劃時間跨度的戰略拓展。

戰略成本控制是指企業根據戰略成本計劃的要求，建立一套反映戰略計劃目標水平的實施標準，并對偏離戰略成本控制標準的活動進行糾正，對不符合企業內外環境的戰略成本計劃進行調整和重編，以保證戰略成本管理會計目標順利實現的動態管理過程。

戰略成本分析是指結合企業戰略的實施，以戰略成本計劃水平和控制標準為依據，采用財務與非財務指標相結合的方法，對戰略成本管理的各項活動進行動態的衡量，考察其目標完成程度，并及時提供反饋信息的一種價值判斷過程。在戰略管理的分析框架中同成本因素緊密相關的分析方法主要有：價值鏈分析法、戰略定位分析法和成本動因分析法。

價值鏈分析可以從多方面揭示企業有關競爭力的成本信息，這些成本信息對于企業制定戰略以消除成本劣勢和創造成本優勢起著非常重要的作用。不同的戰略定位產生不同的企業戰略，就需要不同的成本分析觀和成本管理方法。由此確定的戰略成本管理運行機制也存在較大差異，只有通過戰略定位分析，確定企業的戰略，才能將成本管理會計的具體方法針對特定的戰略成本而進行功能展開和運用創新。有了成本管理戰略，尚需明確成本管理的重點，這就需要進行成本動因分析，找出成本的趨動因素，以便對癥下藥，保證成本管理戰略的有效性，更好地實現成本管理會計的目標。

成本動因分析既包括戰術層面的成本動因分析，又包括戰略層面上的成本動因分析。只有戰略成本動因分析能夠與企業戰略成本管理會計相匹配。因此，我們認為戰略成本管理會計方法是以價值鏈分析、戰略定位分析和成本動因分析為基礎的由戰略成預測方法、決策方法、預算方法、核算方法、控制方法、分析方法和考核方法所構成方法體系。

二、建設工程的成本控制

一般情況下，我們把涉及到業主的投資、財務和費用等方面的監理工作統稱為工程成本控制，這種處理對監理中的主要業務工作進行了概括，但卻模糊了不同的概念和方法，可能會導致忽視某些重要問題。事實上，建設工程的工程成本控制一般包括工程項目的投資控制和實施控制。

工程投資控制是一種“事前”行為，業主為了實現一項工程的經濟效益最大化，事前需要聘請專業咨詢人員研究投資的最佳機會，測算項目的投資額，分析項目投資的經濟效益和選擇最經濟的投資方案以及進行工程投標標底的編制、投標價的審核、投資額的變更控制、竣工決算審查、項目建成后的新增固定資產價值的核定、投產項目投資效果的分析考核和項目使用費的經濟分析與管理等一系列工作。所以，工程投資一方面是指實現固定資產更新、改造或擴建、新建所需要的總費用的投入，另一方面也是一項投資者以一定的資金投入為代價，由此取得滿足社會需求，增加資金收益和國民收入的經濟活動。因此，工程投資涉及到從工程項目的投資機會研究、可行性研究、設計、施工和運營，直到工程項目壽命終結貫穿于工程項目的各個階段。

相對投資控制而言，建設工程的實施成本控制一般發生在建設工程項目設計以后，即是一種“事后”控制，更體現在建設工程施工階段。一般而言，業主需要委托監理單位的監理工程師來編制業主在該項目上的資金支出計劃，分析工程成本的變化和進行工程成本控制。所以，工程成本是工程項目建設過程中所支付的費用，可以說，它與工程投資沒有絕對的區別，但投資一般是指一個事先估計的總的費用或事后的花費費用的總和；而工程成本則是一個逐步增加的、受總投資預算控制的費用支出的積累。在項目的建設全過程中，業主要向研究機構支付項目可行性的咨詢費用，向設計單位支付設計費用，向施工單位結算按合同所建工程的合同價以及支付監理單位的咨詢費用和業主內部的組織機構在該項目上所花費的費用，這些支出雖然可以納入投資，但從其性質看，納入成本更為妥當，而與之相聯系的財務管理工作我們就稱為實施成本控制。

三、戰略成本管理在建設工程控制中的運用

如上述，戰略成本管理方法是以價值鏈分析、戰略定位分析和成本動因分析為基礎的由戰略成預測方法、決策方法、預算方法、核算方法、控制方法、分析方法和考核方法所構成方法體系。在我們看來，工程建設的成本動因包括投資成本和實施成本。

工程投資是一個事先估計的總費用或事后的花費費用的總和，而工程成本則是工程項目建設過程中所支付的費用。所以，工程投資控制是對一項工程預算的控制，工程成本控制則是對一項工程的施工費用的控制，兩者有著較為明顯的區別：首先，從兩者關系看，投資控制是業主項目管理的主要目標，而實施成本控制則是實現投資控制的手段，即業主通過工程成本控制，將實際的投資額控制在投資預算范圍內。其次，從控制方法和性質看，投資控制主要通過經濟分析與計算的方法控制投資額度，屬于經濟活動范疇；實施成本控制則是通過成本管理的技術，控制工程的費用支出,屬于管理活動的范疇。而且，監理工程師從事的投資控制業務為咨詢業務，而進行的成本控制則是具體的監督、檢查和管理事務。再次，從控制的時間來看，投資控制以項目的設計階段為重點，因為項目的經濟合理性主要取決于是否選擇了最為經濟合理的設計方案；而成本控制以施工階段為重點，做到工程材料的效用最大化。

為此，我們認為對建設工程實施戰略成本控制重點需要加強投資控制和實施成本控制，并且重點放在投資控制上。

首先，工程投資控制階段。①實施投資決策責任制。投資控制是項目法人組織建設工程的首要任務，項目法人應從前期的決策控制抓起，直到工程各階段實施全方位、全過程的投資控制。與此同時，實施投資決策責任制，由國家授權的投資主體對建設項目進行決策和承擔相應的風險責任。推行項目法人責任制促進相關法人有積極性去實施工程投資和工程控制。②加強工程設計控制。包括設計方案、合適的施工方法和材料選擇。③健全預算管理。施工圖預算是安排施工計劃、統計工程進度、辦理工程結算、進行成本計算的依據。

其次，工程的成本控制階段。相對投資控制而言，建設工程的成本控制一般發生在建設工程項目設計以后，即是一種“事后”控制，更體現在建設工程施工階段，控制建設工程成本可以從以下方面入手：①認真核定工程投資，實施項目承包。核定工程投資，實施工程項目投資，是加強工程成本控制的首要環節，②加強財務平衡。資金問題是保證建設工程順利進行的關鍵因素，資金能否及時到位，在很大程度上影響了項目承包人能否全面完成承包任務。所以，我們必須從強化資金管理入手，對所有的項目根據輕重緩急分類排隊，合理安排資金，每月下達正式的資金使用計劃，計劃下達后，任何單位和個人均不得改動或挪用資金使用指標，確保建設工程資金的安全，以確保把有限的資金用于重點項目的建設中。③建立健全會計核算制度。確定成本會計科目，對一項工程進行分解，分解出最小的工作單元，即為成本會計科目，在此基礎上，對成本會計科目建立相應的分類賬；而后建立標準成本系統，對每一分類賬事先建立標準成本，作為該項成本的控制依據；最后在業績考核時，將實際發生成本與標準成本做比較，節約和超標的視程度不同予以不同的獎懲。