對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的認(rèn)識(shí)與思考

隨著資本市場(chǎng)國(guó)際化和全球經(jīng)貿(mào)往來(lái)的日益發(fā)展，會(huì)計(jì)作為一種國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言，扮演著越來(lái)越重要的角色。推進(jìn)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化，為全球經(jīng)貿(mào)往來(lái)和資本流動(dòng)減少或者消除交流上的障礙或成本，也是經(jīng)濟(jì)全球化的必然要求。同樣，伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的迅猛發(fā)展和加入WTO，我國(guó)近年來(lái)也進(jìn)行了多次較大程度的會(huì)計(jì)改革，尤其是第三次會(huì)計(jì)改革，制定實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，發(fā)布了一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在會(huì)計(jì)要素定義，資產(chǎn)、負(fù)債和收入等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，財(cái)務(wù)報(bào)告體系等重大方面基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的協(xié)調(diào)或一致，這對(duì)于改善我國(guó)投資環(huán)境，吸引外商投資，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展發(fā)揮了重要的作用。

一、對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的認(rèn)識(shí)

所謂會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)是指通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)慣例的變異程度加以限制從而增加其可比性的過(guò)程，它包括認(rèn)識(shí)不同國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特性，并將他們的目標(biāo)進(jìn)行調(diào)和，實(shí)現(xiàn)一定程度上的趨同化，減少或消除障礙，使之趨向可接受的程度，從而使提供的財(cái)務(wù)信息在國(guó)際上具有可比性和等同性。對(duì)此范疇完整、正確的認(rèn)識(shí)，須把握以下幾點(diǎn)：

1、會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)不是國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化，而是指各國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范和會(huì)計(jì)信息向接近的或一致的方向努力，從而在更廣泛的國(guó)際交流層面上謀求一致和交流的便利，但各國(guó)會(huì)計(jì)體系的存在是不可改變的客觀事實(shí)，會(huì)計(jì)國(guó)別化將長(zhǎng)期存在。這正如英語(yǔ)作為一種國(guó)際語(yǔ)言越來(lái)越多地被人們?cè)诮涣髦薪蛹{和使用，但由于各國(guó)的文化和生活環(huán)境的需要，在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，英語(yǔ)不可能作為世界語(yǔ)而完全替代他國(guó)的語(yǔ)言，中國(guó)不可能因?yàn)槭褂糜⒄Z(yǔ)而在有一天會(huì)放棄漢語(yǔ)。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化，即全球共用一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，這是很難實(shí)現(xiàn)的。

2、會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的目的是追求會(huì)計(jì)信息在國(guó)際范圍內(nèi)的可比性和可理解性。會(huì)計(jì)信息最終體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告上，而財(cái)務(wù)報(bào)告提供的主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息，為了滿(mǎn)足多方面信息需求者的需要，各國(guó)大都建立了一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度來(lái)約束企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告。要使各國(guó)企業(yè)間的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息有可比性和可理解性，就必須對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度進(jìn)行協(xié)調(diào)。因此，會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的直接對(duì)象和內(nèi)容是協(xié)調(diào)各國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范。

3、會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)不是強(qiáng)制性的，它是參與協(xié)調(diào)的各國(guó)共同協(xié)商的結(jié)果，它的發(fā)展趨勢(shì)是以國(guó)內(nèi)統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，以區(qū)域協(xié)調(diào)為基本途徑，由此逐漸向世界范圍協(xié)調(diào)過(guò)渡，它的最終方向是使先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論和方法在世界范圍內(nèi)得到推廣和應(yīng)用。

二、我國(guó)進(jìn)行會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的必要性

1、吸引外資投入的需要

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，近年來(lái)，國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的步伐也在不斷加快，越來(lái)越多的國(guó)家已加入到了采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的行列中。到2005年，要求本國(guó)公司采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)家將達(dá)到65個(gè)，但是中國(guó)未在其中。作為目前世界上吸引國(guó)外投資最多的國(guó)家，中國(guó)經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)體系已呈一個(gè)日益加速的趨勢(shì)。在這種情況下，中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展實(shí)際上也迫切需要一個(gè)全球公認(rèn)的、又易于操作的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而開(kāi)展會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)活動(dòng)，使我國(guó)制定和遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加符合國(guó)際慣例，無(wú)疑將會(huì)對(duì)更多的外資投入具有一定的吸引力。

2、跨國(guó)公司發(fā)展的需要

改革開(kāi)放以來(lái)，外國(guó)企業(yè)和外國(guó)資本逐步進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，來(lái)自不同國(guó)家、包括銀行在內(nèi)的跨國(guó)公司將更多地在中國(guó)設(shè)廠(chǎng)或者建立分、子公司。這使這些公司所屬母國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的沖突凸現(xiàn)出來(lái)。以往我們可以制定《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，使之超前于國(guó)內(nèi)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策來(lái)解決這個(gè)問(wèn)題。隨著加入WTO，仍然采用這樣的方式，不但不能解決久已存在的內(nèi)外資會(huì)計(jì)政策差異造成的問(wèn)題，同時(shí)，也帶來(lái)跨國(guó)公司母子公司會(huì)計(jì)政策的差異。

3、加入世界貿(mào)易組織的需要

加入世界貿(mào)易組織，意味著中國(guó)將會(huì)有更多的企業(yè)到境外上市和籌集資本。以往經(jīng)驗(yàn)表明，按上市地會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致同一企業(yè)兩套會(huì)計(jì)報(bào)表，模糊了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，而不是使會(huì)計(jì)信息更加透明。因?yàn)檫@個(gè)原因，雙重審計(jì)除了增加財(cái)務(wù)費(fèi)用外，也嚴(yán)重影響了境外發(fā)行證券的合理定價(jià)，直接增加了資金成本。所以，面對(duì)加入世界貿(mào)易組織之后的挑戰(zhàn)，我們應(yīng)審時(shí)度勢(shì)，與時(shí)俱進(jìn)，開(kāi)展會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)的接軌，推進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

三、我國(guó)進(jìn)行會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)面臨的問(wèn)題

1、從會(huì)計(jì)信息使用者角度，中國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者的構(gòu)成和對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求、關(guān)注程度和角度與發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家尚存差距。我們知道，財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了向會(huì)計(jì)信息使用者提供與其決策有用的信息，因此，會(huì)計(jì)信息使用者群體的特征及其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求對(duì)于我們應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中提供什么樣的信息至關(guān)重要。以上市公司為例，大多數(shù)上市公司仍然屬于國(guó)有控股企業(yè)，國(guó)家是企業(yè)最大的股東。按道理來(lái)講，大股東應(yīng)當(dāng)是公司財(cái)務(wù)報(bào)告的最主要使用者，但是在中國(guó)，不少上市公司的大股東是國(guó)有企業(yè)或者國(guó)有控股企業(yè)，其行為與政府有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，政府自覺(jué)或不自覺(jué)地干預(yù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)，這會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生影響，有可能使會(huì)計(jì)信息的提供摻入較多的人為因素，并不是真正的市場(chǎng)行為，按照一般市場(chǎng)機(jī)制要求設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則恐怕難以達(dá)到其預(yù)期目標(biāo)。

2、從企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和監(jiān)督角度看，現(xiàn)行中國(guó)法律法規(guī)環(huán)境與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)用環(huán)境的要求還存在一些不一致。根據(jù)中國(guó)公司法和有關(guān)證券法規(guī)的規(guī)定，在公司發(fā)行股票配股和增發(fā)股票、暫停股票上市和終止上市以及對(duì)公司進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督等方面都非常倚重于利潤(rùn)指標(biāo)，這不僅使得利潤(rùn)成為大家關(guān)注的焦點(diǎn)，而且也使得如何真實(shí)、公允地在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映利潤(rùn)信息變得十分關(guān)鍵。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)正在進(jìn)行的“報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)”項(xiàng)目，理事會(huì)的目的是準(zhǔn)備將現(xiàn)行的利潤(rùn)表（收益表）改成全面收益表，全面收益表將向信息使用者提供綜合收益信息，而不再直接提供凈利潤(rùn)（凈收益）信息。鑒于我國(guó)現(xiàn)行許多法律法規(guī)都規(guī)定以?xún)衾麧?rùn)作為業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)，所以，在我國(guó)要引入全面收益表，從目前來(lái)看存在著法律、法規(guī)上的障礙。

3、從會(huì)計(jì)行業(yè)自律程度，我國(guó)盡管擁有1 200萬(wàn)會(huì)計(jì)人員，但缺乏通曉國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的高素質(zhì)人才，整個(gè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的人員素質(zhì)也參差不齊，掌握新準(zhǔn)則新制度的能力受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律程度以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平與職業(yè)道德水平仍不理想，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與法律意識(shí)仍不夠強(qiáng)，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)公司到境外上市發(fā)行H股或在國(guó)內(nèi)發(fā)行B股，必須按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并聘請(qǐng)國(guó)際著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新進(jìn)行審計(jì)。

四、促進(jìn)我國(guó)進(jìn)行會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的對(duì)策

1、結(jié)合我國(guó)國(guó)情參與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，根據(jù)中國(guó)實(shí)際情況借鑒和引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)管理技術(shù)，結(jié)合我國(guó)制定的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)，尋求最佳切入點(diǎn)，并以此來(lái)制定或?qū)嵤┪覈?guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)，我們還應(yīng)加快以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代替行業(yè)會(huì)計(jì)制度的進(jìn)程，參照WTO的要求，不斷完善我國(guó)的會(huì)計(jì)管理政策，健全我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，加快我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)步伐。

2、減少或消除協(xié)調(diào)進(jìn)程中的障礙，達(dá)到能夠接受的協(xié)調(diào)程度。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家化必然服從于國(guó)際化;但從近期來(lái)看，由于中國(guó)的國(guó)情，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則各方面合理差異的存在不可避免。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，超越政治、經(jīng)濟(jì)、文化間的障礙，消除各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，不能采取強(qiáng)制手段，只能采用“協(xié)調(diào)”方式，加強(qiáng)與各國(guó)會(huì)計(jì)之間的合作。中國(guó)只有加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，才能廣泛地參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)大循環(huán)之中。

3、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)水平。職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)勝任能力是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“兩大法寶”。國(guó)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，在事務(wù)所的管理、人員培訓(xùn)、客戶(hù)開(kāi)發(fā)等方面擁有豐富的經(jīng)驗(yàn)，特別在對(duì)員工職業(yè)道德的培養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)水平的提高上更是技高一籌。相比之下，這正是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏的東西。可以肯定，加入WTO以后，不僅國(guó)內(nèi)事務(wù)所間原本激烈的競(jìng)爭(zhēng)會(huì)加劇，而且國(guó)外的事務(wù)所也會(huì)對(duì)國(guó)內(nèi)事務(wù)所的生存產(chǎn)生新的沖擊。培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師良好的職業(yè)道德，不斷提高其執(zhí)業(yè)水平是國(guó)內(nèi)事務(wù)所不斷發(fā)展壯大的重要途徑，也是國(guó)內(nèi)事務(wù)所走向國(guó)際的必要條件。

會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)是一個(gè)漫長(zhǎng)而又曲折的過(guò)程，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化屬性，使它扎根于各國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和文化等環(huán)境因素之間，這就決定了會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)不可能一蹴而就，需要有一個(gè)艱苦談判、不斷協(xié)商的過(guò)程，通過(guò)這個(gè)過(guò)程，詣在限制和縮小會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的差異，促進(jìn)各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和財(cái)務(wù)信息的可比性，必將提高全球資源的使用效率，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。

（作者單位：南昌市公路運(yùn)輸管理處）