網上審計的項目組織管理之三

延伸審計是一種行之有效的審計方法，是指在對被審計單位經濟活動進行審計時，通過判斷并選取重要問題線索，跟蹤、檢查和分析經濟運行軌跡，以此發現被審計單位經營活動中的管理問題及違法亂紀行為。近年來，隨著審計力度的逐步加強，某些單位為逃避審計監管，采取各種方法掩蓋其違紀違規問題，其手段日益隱蔽，增大了審計工作的挑戰性。延伸審計可以使我們取得關于企業經營管理、投資效益、資金流向等重要輔助證明資料，為審計人員多層面、多角度審查問題提供了一定的保障，因此延伸審計是發現、查處隱藏較深較大違紀問題的重要途徑，是審計工作的重要組成部分，也是防范審計風險、提高審計質量的重要方法。

延伸審計的慣常做法是，在現場審計過程中，審計人員根據責任分工，憑借專業判斷，識別、確認審計線索的重要性和價值，再結合重點審計對象，進行外圍延伸，主要是延伸關聯單位，相關人員以及銀行、工商和稅務等部門，獲取本單位賬目以外的有價值的外部信息，核實取證最終形成審計結論。隨著審計系統化、數字化理論的提出，網上審計的不斷深入，傳統的審計模式正經歷著一場變革，審計技術、方法不斷創新，延伸審計同樣被賦予了新的內容，其組織和方式都發生了變化。

轉變之一，由相對孤立、分散的判斷向集中、系統的分析鎖定重點的方式轉變。以往的審計，特別是對業務量龐大的單位審計，審計人員在海量的財務數據中撈取可疑的線索，作為延伸審計的依據。這種做法存在一定的缺陷，主要是審計人員的專業水平高低不同，判斷標準不一易造成問題遺漏，而且難以保證審計覆蓋面的完整性，加大了審計風險。而網上審計充分運用系統論的觀點指導實踐，通過數據分析和模型構建等數字化手段，達到把握總體、鎖定重點和精確延伸。例如審計人員運用SQL SERVER多維分析技術對財務數據乃至業務數據進行系統、類別和個體分析，通過系統把握，對照分析，切實提高了延伸審計的廣度和深度。

轉變之二，細化操作流程，實現資源整合。以往的審計，審計人員憑借個人經驗發現問題線索，發現一個延伸一個，不利于科學地安排和調配審計人力、物力和時間，影響審計任務的順利完成。新的審計方式下，根據審計人員的不同專業及特長進行合理分工，分為數據分析組和延伸審計組，數據分析組主要由計算機水平較高的審計人員組成，延伸審計組主要由業務水平較高、經驗較豐富的審計人員組成。數據分析組成員熟練地掌據數據分析技術，可以快速地做出數據分析模型，集中提煉線索，然后交由延伸審計組統一調查核實，提高了審計工作效率和質量。需要說明的是，延伸審計組不能坐等模型分析結果，而要充分發揮審計專家作用，共同進行數據模型的評判，批準切入點，提高延伸審計的精確度。

除此之外，傳統審計基本上全程都采取現場審計方式，而網上審計則明顯地劃分為非現場審計和現場審計兩個區間。審前調查階段，審計人員不用進駐到被審計單位查賬找問題，只需坐在辦公室里，通過網上傳輸的信息來完成對被審計單位基本情況的把握，數據分析和確定審計重點，再到現場調查取證網上審計發現的疑點。從進點以后摸線索變為帶著線索進點延伸，這種意義上講，網上審計中的現場審計也可視為延伸落實組成部分，擴充了延伸審計的概念，這也是不同于傳統審計的一個特征。

（作者單位：審計署京津冀特派員辦事處）