國家審計實踐中的風(fēng)險與防范

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，特別是我國加入WTO后，各方面都日益與國際接軌，審計工作也不例外。在審計工作中，審計風(fēng)險已成為國家審計機關(guān)和審計人員所必須面對的現(xiàn)實和一個無法回避的問題。它不僅影響審計工作質(zhì)量的提高，也關(guān)系到獨立審計事業(yè)的生存和發(fā)展，也成為審計工作人員密切關(guān)注的一個熱點問題。筆者擬就從對審計風(fēng)險的理解及其應(yīng)建立的防范措施等方面加以論述、加以探討。

一、國家審計風(fēng)險的涵義

所謂風(fēng)險，顧名思義就是指難以預(yù)料的一種不平常的危險。由此，審計風(fēng)險可理解為審計領(lǐng)域中存在的一種不可預(yù)料的危險。國家審計風(fēng)險是國家審計機關(guān)對被審單位進行審計后，由于所出具的審計報告或作出的審計決定不恰當(dāng)或不正確，而給國家審計機關(guān)帶來某種損失的可能性。雖然目前國內(nèi)外學(xué)者對審計風(fēng)險的認識不一、闡釋各異，然而卻萬變不離其宗。其內(nèi)核表明了審計主觀對被審計客觀事物的運行規(guī)律，一時尚無法完全操縱和控制，同時也反映了審計的結(jié)果不可能完全出現(xiàn)審計所設(shè)計和希望的理想結(jié)局。

審計風(fēng)險的涵義，應(yīng)從狹義和廣義兩個層面來認識和理解。

所謂狹義的審計風(fēng)險是因?qū)徲嬛黧w（審計機關(guān)）方面的因素而導(dǎo)致審計領(lǐng)域或?qū)徲嫻ぷ鞒霈F(xiàn)的風(fēng)險。確切地講，狹義的審計風(fēng)險是審計機關(guān)或?qū)徲嬋藛T在施行審計監(jiān)督過程中，由于受到某些不確定因素的影響，其審計行為與法律、法規(guī)相背，出具的審計報告和作出的結(jié)論與客觀事實不符，以及審計評價失實等，從而受有關(guān)關(guān)系人指控并遭受某種損失的可能性。專家們稱為“檢查風(fēng)險”。主體因素引發(fā)的風(fēng)險是屬主觀方面的。

所謂廣義審計風(fēng)險，不僅是審計主體因素方面引發(fā)的風(fēng)險，而且包括審計客體（被審單位）引發(fā)的風(fēng)險。客體有兩個層面：一個層面是可能出現(xiàn)在財務(wù)報表中的重大錯誤，不能被本單位的內(nèi)控制度、結(jié)構(gòu)程序和政策及時防止和發(fā)現(xiàn)的可能性，專家稱其為“控制風(fēng)險”。另一個層面是在不考慮內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)下，被審單位整體的財務(wù)報表和賬面余額以及業(yè)務(wù)類別上發(fā)生錯誤的可能性，專家們稱其為“固有風(fēng)險”。它獨立地存在于審計過程之外，是與被審單位自身的行為特點、業(yè)務(wù)性質(zhì)、工作人員素質(zhì)和品德有關(guān)，是一種難以計量的審計風(fēng)險。客體因素引發(fā)的風(fēng)險相對于主體而言是屬客觀方面的。

綜上所述，審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，專家稱為三要素。三要素之間存在著密切關(guān)系，從定量的角度看其公式：審計風(fēng)險＝固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險，審計風(fēng)險與其三個子風(fēng)險呈正向關(guān)系。

二、國家審計風(fēng)險發(fā)生的幾個環(huán)節(jié)

審計風(fēng)險存在于審計工作從制定審計計劃到出具審計報告，作出審計決定乃至審計復(fù)議的全過程。

審計風(fēng)險具體存在于審計計劃、調(diào)查取證、出具報告、作出審計決定等整個環(huán)節(jié)。其發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)主要有：越權(quán)風(fēng)險——程序風(fēng)險——取證風(fēng)險——判斷風(fēng)險——處理處罰風(fēng)險——文書制作風(fēng)險。

1、越權(quán)風(fēng)險。包括審計范圍越權(quán)和審計評價越權(quán)。審計機關(guān)應(yīng)嚴格按照《審計法》及實施細則和相關(guān)法律法規(guī)中明確的界定。超出法定范圍去審計評價，會導(dǎo)致政治、社會、司法等諸多方面的損害。

2、程序風(fēng)險。包括審計計劃、立項、通知書、審計報告、審計決定的下達送發(fā)都有嚴格的法定程序。程序的違法未必直接影響審計質(zhì)量，但程序違法會導(dǎo)致行政訴訟而使審計的結(jié)果無效。

3、取證風(fēng)險。審計中大量工作是調(diào)查過程。而取證是調(diào)查中極為重要的內(nèi)容，是最終作出評價和處理處罰的基礎(chǔ)。取證不慎，所取證據(jù)不完整充分，不真實有效，會導(dǎo)致所作的評價失去證據(jù)的有效支持。

4、判斷風(fēng)險。審計中的判斷是對調(diào)查中的問題分析觀察。分析不深不透不細，觀察不全不力，憑借主觀猜測，經(jīng)驗判別，會導(dǎo)致性質(zhì)認定中使用法規(guī)不當(dāng)，造成定性不準(zhǔn)，造成審計處理處罰中的不當(dāng)。

5、處理處罰風(fēng)險。審計事項所存在問題性質(zhì)判斷失誤，必然導(dǎo)致處理處罰的不當(dāng)。即便在判斷中沒有發(fā)生失誤，但由于處理處罰中使用法律法規(guī)不當(dāng)，會導(dǎo)致審計結(jié)果的錯誤，造成審計復(fù)議和行政訴訟。

6、文書制作風(fēng)險。這是審計中的一個重要環(huán)節(jié)，其關(guān)鍵問題是表達或詞不達意、模棱兩可，或由于一時疏忽造成重大筆誤，或校對不嚴出現(xiàn)嚴重錯誤，會導(dǎo)致文書制作形式內(nèi)容上的錯誤和不當(dāng)。

三、國家審計風(fēng)險的規(guī)避與防范措施

我們通過認識審計風(fēng)險，分析其發(fā)生的環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的措施加以規(guī)避和防范，只要將審計風(fēng)險控制在合理的水平，審計就是成功的。在實際工作中如何規(guī)避與防范審計風(fēng)險，最根本的是要轉(zhuǎn)變思想觀念，改變過去那種單純查處收繳的做法，堅持審計財政財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性的統(tǒng)一。

（一）提高審計人員素質(zhì)，強化審計人員的法律風(fēng)險意識，做到知法守法，依法辦事。

1、加強政治學(xué)習(xí)，提高全體審計人員的政治素質(zhì)，從政治上防范審計風(fēng)險。政治素質(zhì)高，就會忠于職守，把握好審計職業(yè)道德，樹立審計為國為民的思想，不致于出現(xiàn)審計腐敗問題。要不斷提高全體審計人員的政治素質(zhì)，確保審計隊伍政治上的純潔性和可靠性。

2、強化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計人員的業(yè)務(wù)水平，從技術(shù)上防范審計風(fēng)險。隨著我國財稅制度的重大改革，逐漸向國際慣例靠攏，以及電子計算機的普及，很多單位已實現(xiàn)了會計電算化，審計方法、審計程序、審計手段也在發(fā)生重大變化，這都需要一大批具備較新知識結(jié)構(gòu)，精通相關(guān)專業(yè)知識的高素質(zhì)人員。鑒于現(xiàn)狀，應(yīng)開展各方法、各學(xué)科的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高現(xiàn)有人員的業(yè)務(wù)水平。

3、提高審計人員的依法行政意識，做到知法守法，依法辦事。審計人員要有較為全面的法律知識，除了掌握本專業(yè)的有關(guān)法律法規(guī)以外，還要了解掌握《行政處罰法》、《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》、《民事訴訟法》等法律和相關(guān)的部門法規(guī)，用法律法規(guī)來規(guī)范自己的審計監(jiān)督執(zhí)法行為。

（二）規(guī)范審計工作程序，強化審計質(zhì)量控制制度，保證審計質(zhì)量。

1、審計人員要嚴格執(zhí)行《審計法》及其實施條例和工作規(guī)范。從確定審計項目計劃，送達審計通知書，審計取證，審計報告，征求被審計單位意見，到依法作出審計決定等每個環(huán)節(jié)，都要按法定程序和要求進行，避免執(zhí)法的隨意性。對審計事實清楚、引用法律法規(guī)適當(dāng)，但因違反法定程序而在復(fù)議、訴訟中被撤消具體審計行政行為所帶來的審計風(fēng)險，審計機關(guān)要引起重視。

2、強化審計質(zhì)量控制制度，嚴格執(zhí)行各環(huán)節(jié)的審計工作規(guī)范，減少審計風(fēng)險。在準(zhǔn)備階段，要了解被審計單位的基本情況，找出其薄弱環(huán)節(jié)和重點環(huán)節(jié)，做好明確的審計工作實施方案；實施階段，首先審計取證是規(guī)避風(fēng)險的關(guān)鍵，審計人員取得的證據(jù)必須充分、有力、合規(guī)、合法、客觀、真實，具有可證性，收集的證據(jù)一定要經(jīng)過審計人員和被審計單位的主管和有關(guān)人員共同簽章才有效，若任一方拒絕簽章，審計人員應(yīng)注明拒絕簽章的原因，采取必要的自我保護措施；其次，應(yīng)規(guī)范審計工作底稿，審計工作底稿是審計人員在審計活動中制作的“原始憑證”；最后，審計人員應(yīng)嚴格自律，自覺執(zhí)行執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德規(guī)則；報告階段，提交報告前，應(yīng)對審計工作底稿中有關(guān)重點問題、重要程序和對審計報告有直接影響的部分進行認真復(fù)核，確保準(zhǔn)確無誤。審計人員應(yīng)實事求是、客觀公正地進行審計評價，不能憑工作經(jīng)驗和領(lǐng)導(dǎo)意圖來做出結(jié)論。同時建立健全審計工作監(jiān)控制度、管理制度和崗位責(zé)任制。

（三）搞好審計風(fēng)險預(yù)測，增強自我保護意識。

1、搞好審前調(diào)查，預(yù)測潛在風(fēng)險。通過調(diào)查事先掌握被審單位的基本情況，如調(diào)查結(jié)果與實際不符可及時調(diào)整審計重點、審計方法和審計范圍。

2、對被審單位內(nèi)控制度進行符合性調(diào)查，預(yù)計控制風(fēng)險程度并在此基礎(chǔ)上制定切實可行的審計方案。

（四）完善審計承諾制度，界定會計責(zé)任，化解審計風(fēng)險。

《國家審計基本準(zhǔn)則》對審計承諾書提出了明確的要求，審計人員在審計中不可忽視。審計承諾書應(yīng)要求被審計單位對會計資料的真實性、完整性，無賬外賬薄和資產(chǎn)等做出承諾，對擔(dān)保、抵押、訴訟、關(guān)聯(lián)交易、期后事項等做出說明，以界定責(zé)任；并可要求被審計單位法人代表對負責(zé)提供會計資料、在審計證明材料和審計報告（征求意見稿）上簽署意見的人進行授權(quán)，由被授權(quán)人（或法人代表本人）負責(zé)向有關(guān)部門和人員全面征求意見，防范和化解這方面的審計風(fēng)險。

（五）建立風(fēng)險責(zé)任制度與內(nèi)部激勵約束機制。

從風(fēng)險防范的角度出發(fā)建立健全審計組織內(nèi)部的全面管理制度，即明確審計組織內(nèi)部各層次、各崗位的責(zé)任和權(quán)限，做到事事有人審核，有人監(jiān)督，出了問題能夠及時反映，分清責(zé)任。有了風(fēng)險責(zé)任機制，還需有激勵約束機制，要解決干與不干，干好與干壞問題，關(guān)鍵是建立健全各種規(guī)章制度，進一步規(guī)范審計行為，在制度的完善和實施中，一要有重點，有針對性地抓好重要環(huán)節(jié)、薄弱環(huán)節(jié)，“對癥下藥”；二要獎懲并重，讓干好的嘗到甜頭，干不好的吃到苦頭；三要有剛性，制度本身不能含糊其辭，執(zhí)行中要堅決兌現(xiàn)，不能失信而動搖大家執(zhí)行制度的決心；四要有科學(xué)嚴格的考核方法，對每個審計項目，每人工作質(zhì)量和成果給予準(zhǔn)確、合理的評價。

（六）認真聽取被審單位意見，是成功防范審計風(fēng)險的保證。

在審計中，應(yīng)認真聽取被審計單位的情況介紹和匯報，盡力掌握全面情況。對審計查證的事實取得被審單位有關(guān)人員認可，多傾聽被審計單位的意見，在審計報告征求意見時，要認真聽取和分析被審單位的闡述和對方的申辯，對形成申訴的客觀因素，應(yīng)給予充分考慮。遇有爭議的問題應(yīng)進一步深入查證和調(diào)查，加以分析判斷，徹底弄清事實，辨明是非。對審計不當(dāng)和失誤的定性和處理，要堅決及時糾正，不要因顧及面子而強詞奪理。

總而言之，風(fēng)險總是存在的，但只要認真謹慎去對待、控制、防范，就能期望消除或降低審計風(fēng)險，從而成功的達到規(guī)避與防范審計風(fēng)險。

（作者單位：贛州市審計局）