中國稅負到底高還是低

時衛干

2007年之初，國家稅務總局公布的數據再奏強音：2006年全國未扣減出口退稅的稅收收入高達37636億元，較上年增長21.9%，增收6770億元，稅收形勢一片大好。另一方面，稅務部門出臺的年收入12萬以上的高收入者必須主動申報納稅信息、土地增值稅清算等消息近期一直吸引著無數眼球。

從財政學的角度看，稅收是政府從企業和個人所得中征收而得，本質上是政府的一種收入。政府稅收最重要的作用有兩個：一是提供公共服務（如國防、外交、教育、醫療等等），以改進全社會的整體福利，二是通過向富人征稅轉移給窮人，防止全社會收入差距越來越大。稅收過低，政府財政資源有限，提供公共服務的能力有限；稅收過高，企業和個人將會不堪重負，社會發展必然受到影響。

相形于2006年9.9%的GDP增長率，21.9%的稅收增長率是否過高？為什么偷稅漏稅現象仍然十分普遍？這兩個問題可以歸納為一個問題：中國企業和個人的稅負是否過重？稅制是否合理？

要回答這個疑問，有三個問題需要回答：收多少？如何收？如何花？唯有厘清這三個問題，我們方能對中國稅收得出基本判斷。

中國企業稅負高嗎？

事實上，中國稅務收入增速已是連續10數年高于GDP增速。1994年時我國稅收收入僅為5125億元，1999年突破億元大關達10674億元，2003年我國稅收突破2萬億大關達20222億，2005年全年稅收29494億元接近3萬億，及至2006年的37636億元。按此測算，第一次稅收翻番（5000億~1萬億）花了5年，第二次稅收翻番（1萬億~2萬億）只用了4年時間，第三個稅收翻番（2萬億~4萬億）則只需要3.2年即可實現。簡單的計算可以知道，1994年以來中國稅收的年增長率在12%左右，高于GDP年9.7%的增長率。

2005年7月，美國《福布斯》雜志曾經做過一個全球稅負調查，以稅負痛苦指數（Tax-MiseryIndex）作為衡量各國是否有利于吸引資本和人才的標志，為跨國企業及其雇員提供投資和就業指導。其研究方法是把一國主要稅種的最高邊際法定稅率直接加總而得，指數越高表示吸引力越小。中國該項指數高達160，僅低于法國位居全球第二，按此結論，中國的稅負甚至遠遠高于瑞典丹麥等傳統北歐高福利國家，《福布斯》本身甚至都為此而大呼意外。當然，《福布斯》的統計方法存在很大的問題，例如簡單地將各稅種的最高稅率拿出來（例如個人所得稅最高稅率45%，《福布斯》就直接取45加總，事實上只有月薪超過10萬元的高收入者才會按45%的邊際稅率計稅）；沒有考慮稅基比重和稅制結構，將只占我國稅收收入比重7%左右的個人所得稅最高稅率與占稅收收入近半的增值稅的法定稅率直接加總，結果的可靠性又能有多少保證呢？

國際貨幣基金組織（IMF）也在一直跟蹤研究23個工業國家和14個發展中國家的宏觀稅負問題，其研究方法是使用稅收收入與GDP的比重。IMF的研究表明，總體看工業國家和發展中國家的整體稅負在2000年之前處于上升態勢，2000年之后世界各國出現了由上升轉為穩定的趨勢。單純從這一指標看，目前中國的稅負水平與日本持平但略低于美國德國，遠低于瑞典等高福利國家。但從趨勢上看，與近年來美國日本等發達國家宏觀稅負持續下降的大背景相反，中國的整體稅負水平卻在持續上升，2006年我國宏觀稅負水平達18.2%。如果中國稅收繼續以高于GDP增速的速度增長的話，也許再過幾年，中國的稅負水平將會達到美國德國的水平。

應該說，IMF的結論更可靠也更符合事實，目前中國的稅負與發展中國家相比已屬偏高，但略低于發達國家。但是，中國稅負在逐步走高也是不爭的事實，有必要適當控制稅收的增長速度，否則中國的稅負水平很快將高于發達國家。

稅制爭論

我國稅收體系比較繁雜，稅種比較多，共有21項：既包括增值稅消費稅營業稅等流轉稅等，又包括企業所得稅個人所得稅外企所得稅等所得稅種，還包括土地使用稅資源稅煙葉稅印花稅等使用式稅種。2006年，增值稅消費稅營業稅等三大流轉稅種完稅19909億元，占稅收收入比重為52.9%，比重略有下降；企業與個人所得稅共完稅9533億元，占稅收收入比重為25.3%，比重略有上升。

從發達國家的經驗看，一般而言所得稅比重均在40%以上，而增值稅等流轉稅所占比重也在40%左右。目前我國的稅收與發達國家還有一定差距，主要體現于所得稅種比重較低、稅收過度倚重于增值稅（占比為34%）。中國多年來一直實行生產型增值稅，企業在購進原材料時繳納了進項增值稅，但不能從企業銷售產品的銷項增值稅中得以抵扣。這種重復征稅不僅加大了企業負擔，也不利于企業的技術進步和設備更新。目前，社會各界均在積極呼吁我國盡快改變稅制，把生產型增值稅改為消費型增值稅，允許企業在銷售產品后，從所獲銷項稅中抵扣當初購買機器設備的進項稅。

對于生產企業而言，要繳納增值稅；對于服務性企業而言，要繳納營業稅。在這一基礎上，企業還必須繳納33%的企業所得稅。同樣是與美國德國等發達國家相比，中國企業的稅負要高出20%~30%。對于企業稅收體系而言，改革已是勢在必行。改革之意在兩點：一是調低對企業的稅率標準（2006年12月19日，全國人大通過法令，將內外資企業的所得稅率統一調整為25%，便是這一稅收調整思路的集中體現）；二是完善稅收結構，例如把生產型增值稅改為消費型增值稅，該項改革自2004年在東北八大行業開始試點，但至今尚未在全國推廣，原因在于有關部門擔心稅收會因此而下降。美國及歐洲每逢經濟面臨問題或即將面臨問題時，經常使用的一個調節工具是減稅，對企業減稅旨在提高經營能力，對個人減稅意在刺激消費。近年來我國稅收持續快速增長，企業的盈利能力也大大加強，如果在此時適時進行適當的稅制調整，全社會的整體福利將會大大改善。即使是稅收，也會如同個人所得稅一樣，因為稅基的增加而不降反增。

如何花錢？

對于中國這樣一個正處于向市場經濟轉軌的國家而言，一方面，政府和國有資產正在逐步從許多行業抽身而出，民營企業和外資企業是這些行業中的主體力量；另一方面，政府依然控制著太多的資源，資源配置在事實上依然由政府所主導。在這樣一種制度架構之下，稅負過高，不僅損害了全社會民眾的福利，更大的問題在于政府支出由此而大幅增加，一旦政府投資的效率無法得到保證，其成本最終就只能由民眾來承擔。

2006年底，世界銀行與全球四大會計師事務所之一普華永道聯合公布了全球納稅成本的調查報告，在175個受調查國家(地區)中，中國內地納稅成本高居第八位。國家稅務總局在對報告的科學性提出質疑之余，也承諾將會拿出更有說服力的數字。

征稅的高成本是稅務部門的問題，對于民眾而言，關于稅收最重要的問題莫過于：我如何知道我所繳納的稅花到哪去了？對于上世紀70年代出生的人而言，香港警匪片中黑幫或其他人士一句義正詞嚴的口頭禪是無論如何也忘記不掉的：我是香港納稅人！是的，因為自己是納稅人，即使是面對警察盤問時也可以面無懼色。可我們的納稅人呢？基本上連稅收的支出去向也無法獲曉。

中國從1998年即宣布從“建設型財政”轉為“公共財政”，把財政支出逐步從建設轉向義務教育、基本醫療、社會保障等公共領域的支出。公共預算改革作為建立公共財政框架的一個重要內容，業已建立起部門預算制度、國庫集中收付制度、政府采購制度、收支兩條線制度，還進行了與預算管理改革相配套的清理整頓預算外資金改革和稅費改革等，取得一定成效，并正在逐步向縱深方向突破。

逐步推進公共財政與公共預算，要旨有三點：一是信息披露，二是決策程序，三是對執行工作的監督。信息披露是公共財政最為基礎的內容，向大眾披露財政支出是對納稅人最本質上的尊重，但在我國這一點有意無意地被忽視了。隨便問一個身邊的人，肯定沒人能回答出當地政府當年財政收入多少支出多少等ABC的問題。綜觀美國歐洲，財政稅收最根本的一點就在于大眾的知情權，中國在這方面落后不是一點半點。其次是財政支出的決策程序，雖說目前中國已經有比較完善的人大政協制度、有預算制度和政府采購制度，但在實踐中這些制度經常會流于形式，財政支出最終在很大程度上取決于黨政部門一把手。三是對財政支出執行工作的監督，從制度上僅有審計、紀委，但這并不夠。

1998年以來，公共支出所占財政支出比例不升反降，而政府投資與行政性支出占比雙雙提高，核心在于各級地方政府狂熱的GDP追逐癥。 近年來中國財政收入大增，各級政府更有可能加劇投資熱潮。換句話說，“公共財政”的轉型遠未成功。2007年，新的預算會計科目開始正式運行，新的科目體系能夠看出政府的每一筆錢從何處來、每一筆支出由哪個部門花、做了什么事以及如何做，社會公眾也可以清楚地讀懂政府預算。這就為預算管理的透明度和科學化提供了可能。