新會計制度對我國會計信息質量的影響

周　萍

一、前言

會計信息作為市場經濟活動的通用語言，無論是對于企業的微觀管理，還是對于國家的宏觀調控，都起著不可低估的作用。會計信息作為一種經濟信息，除了具有經濟信息的一般特征外，還有自己的質量特征。一般認為，會計信息質量是財務報告提供的會計信息滿足信息使用者需要所具備的各種特性。會計信息質量特征，亦稱會計信息質量要求，是指會計信息所要達到的質量標準。

從我國目前的現實情況看，我國的會計信息質量非常差，對社會造成的危害也是巨大的。為提高會計信息質量，從1999年起，財政部開始進行大規模的會計信息質量抽查活動，至今已連續發布了11份會計信息質量公告。從每年的公告結果看，會計信息失真涉及面之廣，金額之大，令人觸目驚心，雖然連續整治了這么多年，但會計信息質量失真的情況并沒有得到根本遏制。會計信息的質量問題一直是我們關注的焦點，本文擬從新會計制度的角度探討新會計制度對我國會計信息質量的影響。

二、會計信息的質量特征概述

會計信息是經濟信息的一個重要組成部分。從宏觀的角度看，企業特別是上市企業提供的會計信息是一種“社會公共產品”，會計信息的質量不僅影響到與企業有利益關系的投資者、債權人、企業管理部門，還會影響到宏觀經濟決策，從而影響到整個國家的經濟秩序和社會秩序。

從美國財務會計準則委員會（FASB）于1980年發布的《財務會計概念公告第2號——會計信息的質量特征》中可以看出，該委員會認為會計信息的首要質量是相關性和可靠性，次要的質量是可比性，針對用戶的質量是可理解性。

1、相關性。它是指財務報告所提供的會計信息應與投資者、債權人和其他部門或人員所做的投資、信貸和類似的決策有關。相關性的具體標志主要有預測價值、反饋價值和及時性。

2、可靠性。它是指財務報告所提供的會計信息應使決策者足以信賴。它要求會計信息要避免錯誤并減少偏差，忠實地反映企業的財務狀況和經營成果。可靠性可用三因素加以衡量，即反映真實性、可核性、中立性。

3、可比性。它是指經濟情況相同時，提供的會計信息應當相同。如果經濟情況不同，會計信息應能反映其差異。可比性要求不同企業之間或同一企業的不同時期之間的信息應能夠進行對比。

4、可理解性。它是指財務報告所提供的信息對于那些具有合理程度的知識，而且自身又愿意用適當的精力去研究會計信息的人士而言，應當是可以理解的，這是使會計信息有用的前提條件。會計信息是否具有可理解性，一要看信息提供者對會計信息的表達方式；二要看信息使用者的知識水平和理解力。

國際會計準則委員會IASC于1989年發布的《關于編制和提供財務報表的框架》中指出，會計信息四項主要質量特征依次是可理解性、相關性、可靠性和可比性。可理解性是財務報表內所提供信息的基本質量特征之一，目的是為了便于投資者理解。國際會計準則委員會認為相關性和重要性聯系在一起，認為會計信息的相關性受到其性質是否重要的影響。一項信息的可靠性與否則由真實性反映、實質重于形式、中立性、審慎性和完整性等要素共同決定。另外，可比性也被認為是財務報表質量特征的主要組成部分。

三、我國的會計信息質量要求

我國于1993年發布的《企業會計準則》沒有單獨規定會計信息的質量特征，2000年《會計法》第九條強調的只是會計信息的真實性，并未進一步解釋會計信息真實性的實質性含義。同年的《企業會計制度》中則以會計基本假設為邏輯起點，詳細羅列了13項可能影響會計準則和會計信息質量的一般性原則，包括如實反映、實質重于形式、相關性、一貫性、一致性、及時性、明晰性、權責發生制、配比性、歷史性、劃分收益性支出與資本性支出、謹慎性、重要性。從該準則的相關規定看，存在著如下問題：首先這些一般性的原則并不等價于會計信息質量特征，有的屬于會計基本假定，有的屬于眾所周知的會計知識，有的屬于會計計量屬性；其次，這些原則并未形成一定的層次。2006年2月新修訂的《企業會計準則——基本準則》在這方面作出了很大改進，第二章專門講會計信息質量的問題，提出了一些具體要求，填補了我國對嚴謹的會計信息質量特征規定的“空白”，對我國會計信息質量的評價和管理具有深遠影響。

2006年2月新修訂的《企業會計準則——基本準則》第二章，第一次明確提出會計信息質量的要求，修訂后的基本準則提出了八個“會計信息質量要求”，即可靠性、相關性、明晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。相比舊準則而言，刪除了舊準則中關于會計核算工作一般原則的說明，修改為八項會計信息質量要求，表明我國會計理論開始區分會計信息質量特征和會計核算原則的界限。

新準則對會計信息質量的要求，雖然沒有列出層次，但從排列的順序看，可靠性和相關性位于最前面，表明兩者是主要質量，其中又把可靠性排在相關性之前，說明可靠性更重要。在39個會計準則中86次出現“可靠”二字，再一次表明企業會計準則體系對會計信息可靠性的倚重。眾所周知，會計信息區別于其他信息的突出特征是可靠性，這也是會計信息生命力的源泉。不可靠的會計信息對信息使用者是無用的，有用的會計信息才是相關的，相關性是建立在可靠性基礎之上的。也正因為這樣，會計信息的可靠性成為投資者和其他財務報告使用者普遍關注的焦點。如實反映交易和事項的真相，保持信息的可靠與完整，必須成為會計最基本的信息質量。

四、新會計制度對會計信息質量影響的分析

新會計制度在很多方面進行了具體的規定，對保證會計信息的質量起到了積極的作用。

（一）對公允價值的全面運用。過去，由于現實條件的局限，國家對于公允價值的運用是謹慎的，新準則適時全面引入了公允價值的概念，并將其應用于長期股權投資、投資性房地產、生物資產、非貨幣性資產交換、資產減值、企業年金基金、股份支付、債務重組、收入、企業合并、租賃、金融工具確認與計量、金融資產轉移、套期保值、石油天然氣開采、金融工具列報等各項具體會計準則中。新準則體系對于公允價值的全面應用，提高了會計信息的可靠性。

（二）對穩健性原則的適度運用。在各項具體會計準則中，充分體現了穩健性原則，但為保證會計信息的可靠性，對穩健性原則的運用進行了限制。《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》中，要求換入資產按換出資產的公允價值入賬，而不再堅持按換出資產的賬面價值入賬；再如在《企業會計準則第8號——資產減值》雖然規定對于各項資產應該計提減值準備，但同時也明確規定資產減值不能轉回。又如在《企業會計準則第12號——債務重組》中，對于重組債務的賬面價值與應付現金金額之間的差額，不再計入資本公積，而是計入損益。

（三）對實質重于形式原則的加強。在新準則體系中，擴大了實質重于形式原則的應用范圍，使反映的會計信息更可靠。如《企業會計準則第30號——財務報表的列報》中，對于非流動資產和非流動負債的確認，不再僅僅以是否超過一年或者一個營業周期為根據，而是明確要按其性質分類列示。再如《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》中，對于換入資產入賬價值的確定，規定了一項前提條件：“該項交換具有商業實質”，企業會計準則對于非貨幣性資產交換的處理，關注于交換的“商業實質”，并根據其是否具有商業實質進行不同的會計處理，充分體現了實質重于形式原則。

（四）加強會計職業判斷。包括會計準則在內的一系列會計規范體系無法對所有企業可能發生的所有交易事項進行詳細的規范，會計職業判斷必然會隨著經濟的發展而更受重視。新準則擴大了會計職業判斷，會計人員根據企業的實際情況作出判斷，選擇合適的會計處理方法，這樣能夠提高會計信息的相關性和可靠性。會計職業判斷貫穿于會計的確認、計量、記錄和報告的全過程，如會計政策的選擇及會計估計，包括存貨計價方法、固定資產折舊方法、資產的期末計價及各項資產減值準備的計提，固定資產使用壽命及凈殘值的確定等。

五、新企業會計制度下加強會計信息質量的措施

（一）完善企業法人治理。會計準則的變化，來自于國際會計趨同的客觀需要，但會計控制環境的客觀差異又在某種程度上制約了會計準則發生預期的作用。完善企業的法人治理結構能夠給企業創造一個良好的控制環境。健全的公司治理可使會計準則得到有效執行，防范舞弊行為，保證會計信息可靠。當企業組織不完善，缺乏必要的內部和外部控制時，會計系統可能成為內部人控制條件下用來欺騙股東等外部利益相關者的工具。

（二）加強監管。新會計制度相比舊會計制度，做了很多改進，使會計信息質量更可靠，但也存在許多問題，比如：引入公允價值，在現有的資本市場和證券市場環境下，“公允價值”極有可能成為調節利潤的工具，所以要加強企業內部審計、提高社會審計質量、強化政府審計。企業內部審計是保證會計信息質量的有效基石，社會審計是保證會計信息質量的有力保障，政府審計是保證會計信息質量的堅實后盾。

（三）提高會計人員的職業判斷能力。會計職業判斷貫穿于會計工作的始終，它的作用主要體現在能夠恰當地處理不確定性經濟事項。通過會計職業判斷，可以使得會計人員在面對不確定性經濟事項時，能夠選擇一種合理的方法對復雜的會計對象進行分析和處理，從而得出最接近客觀事實的結果。但新會計準則擴大會計職業判斷，其優勢發揮作用是有前提條件的，它要求會計人員要有較高的業務素質和職業道德水平。如果上述條件不能滿足，一味擴大會計的職業判斷會帶來相反的作用，如企業會計人員沒有能力作出正確的會計判斷或會計人員利用職業判斷操縱利潤等。新準則體系對于會計職業判斷的強調，實際上是對會計專業人士的職業素質和專業能力提出了更高的要求，是對企業會計人員的一項嚴峻考驗。

（作者單位：廣東省財政職業技術學校）