淺議新企業(yè)所得稅法

　　【摘要】《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將于2008年1月1日正式實施。與《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅暫行條例》）相比，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得法》）在法位、納稅人、稅率、稅收優(yōu)惠等方面發(fā)生了諸多的變化，將對我國經(jīng)濟生活帶來積極的影響。
　　
　　2007年3月16日，第十屆全國人大第五次會議順利通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令[2007]63號）。新《企業(yè)所得稅法》的主要精神體現(xiàn)在：“四個統(tǒng)一、兩個過渡”，即統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)、外資企業(yè)，統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率，統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一稅收政策，建立“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系；對部分特定區(qū)域?qū)嵭羞^渡性優(yōu)惠政策，對享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實行過渡措施。
　　
　　一、主要變化
　　
　　（一）法位之變。《企業(yè)所得稅暫行條例》由國務(wù)院制定，屬于行政法規(guī)的范疇，而《企業(yè)所得稅法》則由全國人民代表大會制定，屬于法律范疇，后者在法律地位上要高于前者。《企業(yè)所得稅法》成為繼《個人所得稅法》《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》以及《稅收征管法》之后的由全國人大及其常委會制定的第四部法律。
　　（二）解釋權(quán)之變。《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的稅法解釋權(quán)歸屬于財政部。后來國務(wù)院進行機構(gòu)改革，國家稅務(wù)總局擁有了稅法解釋權(quán)。《企業(yè)所得稅法》則明確，新的稅法解釋權(quán)歸屬于國務(wù)院，這也可以看作是中國稅法層次的提升。
　　（三）納稅人之變。《企業(yè)所得稅暫行條例》只適用于內(nèi)資企業(yè)，而不適用于外商投資企業(yè)與外國企業(yè)。《企業(yè)所得稅法》則對所有企業(yè)適用，既包括內(nèi)資企業(yè)，也包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。因此，《企業(yè)所得稅法》的制定與施行標(biāo)志著在中國并行了20多年的內(nèi)外資兩套所得稅法的合并，同時也宣告了外商投資企業(yè)與外國企業(yè)在中國享受超國民待遇的終結(jié)。
　　（四）稅率之變。《企業(yè)所得稅暫行條例》所規(guī)定的法定稅率為33%。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率為25%，同時明確對非居民企業(yè)取得的應(yīng)稅所得適用20%的稅率；除此之外，還規(guī)定對小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
　　（五）公益性捐贈之變。《企業(yè)所得稅暫行條例》將納稅人的捐贈區(qū)分為公益、救濟性捐贈與非公益、救濟性捐贈，并規(guī)定超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈與非公益、救濟性捐贈不得在所得稅稅前扣除，至于公益、救濟性捐贈的稅前扣除比例則是年度應(yīng)納稅所得額的3%。《企業(yè)所得稅法》對此作出了重大調(diào)整：一是調(diào)整了名稱，調(diào)整為公益性捐贈；二是將稅前扣除的比例調(diào)整為12%；三是將計算依據(jù)由應(yīng)納稅所得額調(diào)整為利潤總額。
　　（六）稅收優(yōu)惠權(quán)之變。《企業(yè)所得稅暫行條例》雖然沒有明確對稅收優(yōu)惠權(quán)作出限定，但從其規(guī)定分析，國務(wù)院乃至財政部和國家稅務(wù)總局都有相當(dāng)?shù)臋?quán)限。《企業(yè)所得稅法》則對稅收優(yōu)惠權(quán)作了相當(dāng)明確的規(guī)定：其一，從總體上明確稅收優(yōu)惠的具體辦法由國務(wù)院規(guī)定；其二，規(guī)定了稅收優(yōu)惠辦法的備案制度，即根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策，但須報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。
　　（七）稅收優(yōu)惠政策之變。《企業(yè)所得稅暫行條例》對稅收優(yōu)惠的規(guī)定相當(dāng)簡單和原則。《企業(yè)所得稅法》則充分考慮、總結(jié)了現(xiàn)行的所得稅優(yōu)惠政策，進行了全面的調(diào)整和規(guī)范：一是對符合條件的小型微利企業(yè)實行20％的優(yōu)惠稅率；二是對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15％的優(yōu)惠稅率；三是擴大對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠；四是對企業(yè)投資于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠；五是保留對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；六是對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策；七是法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)（即經(jīng)濟特區(qū)）內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)（即上海浦東新區(qū)）內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠；八是繼續(xù)執(zhí)行國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)（即西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵類企業(yè)）的所得稅優(yōu)惠政策等。
　　（八）征管之變。《企業(yè)所得稅暫行條例》所規(guī)定的企業(yè)所得稅匯算清繳期為年度終了后的四個月內(nèi)，而《企業(yè)所得稅法》則調(diào)整為五個月；《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的納稅人向稅務(wù)機關(guān)報送年度申報表的期限為年度終了后的四十五天之內(nèi)，而《企業(yè)所得稅法》則調(diào)整為五個月。
　　
　　二、《企業(yè)所得稅法》將會給我國經(jīng)濟社會生活帶來深刻而積極的影響
　　
　　（一）有利于為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境。公平競爭是市場經(jīng)濟的一個重要特征和客觀要求。此次改革的一個重要任務(wù)便是對各類企業(yè)實行統(tǒng)一的所得稅制度，合理調(diào)整企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)和政策待遇水平，這將促進各類企業(yè)在同一稅收制度平臺上開展公平競爭。
　　（二）有利于提高我國利用外資的質(zhì)量和水平。在國內(nèi)資金比較充足、外貿(mào)出口穩(wěn)步增長的情況下，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，調(diào)整優(yōu)惠政策，可以積極引導(dǎo)外資投資方向，在更高層次上促進國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。
　　（三）有利于推動我國稅制的現(xiàn)代化建設(shè)。上世紀(jì)80年代以來，國際上展開了以“降低稅率、擴大稅基、稅收中性、嚴(yán)格征管”為主要特征的稅制改革。進入新世紀(jì)，隨著經(jīng)濟全球化的深入發(fā)展，各國紛紛推出了新的減稅計劃，從而形成了新一輪的世界性稅制改革。此次企業(yè)所得稅制度的改革，不僅順應(yīng)時代潮流，而且將進一步增強我國稅法的透明度和穩(wěn)定性。
　　（四）有利于促進經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，亦有利于促進區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展，實現(xiàn)“五個統(tǒng)籌”與科學(xué)發(fā)展。在區(qū)域優(yōu)惠轉(zhuǎn)為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的大原則下，新法將更好地促進產(chǎn)業(yè)升級和區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展，引導(dǎo)我國經(jīng)濟增長方式向集約型轉(zhuǎn)變，推動我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。
　　與此同時，新的優(yōu)惠政策將引導(dǎo)更多的資金流向中、西部等政策洼地，這將有利于推動西部地區(qū)加快發(fā)展，逐步縮小東、中、西部地區(qū)的差距。
　　總之，這次內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一是適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展新階段的一項制度創(chuàng)新，是對社會主義市場經(jīng)濟認(rèn)識的一大進步，是促進經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的配套措施，是中國經(jīng)濟制度走向成熟、規(guī)范的標(biāo)志，也是運用科學(xué)發(fā)展觀構(gòu)建和諧社會的重要舉措。