新會計準則對上市公司利潤的十大影響

　　【摘要】新會計準則從2007年1月1日起在上市公司已經執行半年有余，期間也通過了兩次季報，新準則的實施進一步規范了上市公司的行為，同時它的執行也對公司財務狀況、經營成果產生了較大影響。筆者現就新會計準則對企業利潤產生較大影響的十個會計處理進行分析。
　　
　　財政部發布的新會計準則已經從2007年1月1日起在上市公司率先實施，其對上市公司財務數據以及估值所帶來的差異和影響受到了經濟界的普遍關注。由于會計核算基礎發生了重大變革，準則給公司既帶來資產負債的全面刷新，又帶來未來經營成果的不確定性。
　　
　　一、資產減值準備
　　
　　新準則規定：資產減值一旦計提（確認）不得轉回。在這種情況下，對一些利用大幅計提和沖回減值準備進行利潤操縱的公司，2006年將是他們轉回減值準備的最后一年。這將迫使一些上市公司在其利潤表中釋放以前年度通過計提減值準備來隱藏的利潤，有效解決我國上市公司存在的利潤操縱問題。另外新準則還規定，應對企業合并所形成的商譽進行減值測試且不再攤銷。因企業重組而有大量企業合并所形成商譽的企業，在期末測試時，若連帶資產質優商譽減值會較小，將會出現對當期利潤的積極影響。也就是說，小于以前按直線法攤銷的金額時，當期利潤將增加；反之則當期利潤將減少。
　　
　　二、存貨管理
　　
　　新準則取消了后進先出法，對原采用該類方法的公司而言，改變存貨計價方式，將對存貨成本的結轉產生較大影響。至于對利潤是增是減，將視當期物價變動趨勢而定。例如，一些企業采用后進先出法確定發出存貨的實際成本，但其中不少企業為避免先購入或由于先生產完工驗收入庫的存貨，存儲時間過長，導致存貨變質或毀損，便將先入庫的存貨先發出，這樣就造成了實物流轉和成本流轉的相互脫節，從而導致成本的結轉不符合實際，利潤表不真實。因此，對于一些存貨較大，周轉率較低的上市公司而言，新存貨準則限制了其通過存貨管理來操縱利潤。
　　
　　三、長期股權投資
　　
　　（一）新會計準則對于公司在進行長期股權投資時的會計處理進行了重新修訂。當公司長期股權投資的成本小于應該獲得權益的公允價值時，其差額計入當期損益。而之前的會計準則長期股權投資差額會在一定年限內攤銷。也就是說，在原準則下類似事件會影響公司未來一定年度的收益，而在新準則下只影響當年收益。
　　（二）股權投資差額的會計處理。新準則規定，當初始投資成本大于被投資單位可辨認凈資產公允價值的（屬商譽，不列示），不調整初始投資成本；小于被投資單位可辨認凈資產公允價值時，其差額計入當期損益，同時調整投資成本。這樣，當出現長期股權投資小于被投資單位凈資產相應份額時，原規定是按不低于10年的期限攤銷，逐年計入公司利潤。新準則下可將其一次計入當期損益，以此調高當期利潤。
　　（三）原準則對有控制權的投資（即對子公司的投資）采用權益法核算。新準則規定采用成本法。在采用權責發生制的權益法下，當子公司盈利時，母公司也隨即對利潤確認，這并不客觀和嚴格。因為權益法下子公司確認的利潤不一定能在母公司中實現（比如子公司現金流量方面的原因導致股利支付困難）。因此，采用成本法核算使得報表反映的信息更加真實。
　　（四）新會計準則規定只有在子公司發生股利支付時才能確認母公司的投資收益，這便是遏制操縱利潤的手段。
　　
　　四、投資性房地產
　　
　　新準則規定，對于投資性房地產，應以成本模式為基準計量模式，在滿足一定條件下，也可采用公允價值進行計量。采用公允價值計量時，不需計提折舊或攤銷，而是以期末的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額，計入當期損益。這條規定在當前房地產市場呈繁榮景象時對公司業績較為有利。但我們必須看清楚新準則是如何規范利潤確認的：自用房地產轉為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換時的公允價值計價。轉換當時，公允價值小于原賬面價值的，其差額計入損益；轉換時公允價值大于原賬面價值時，將其差額在已計提的減值準備或跌價準備的范圍內計入當