新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司利潤(rùn)的十大影響

　　【摘要】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從2007年1月1日起在上市公司已經(jīng)執(zhí)行半年有余，期間也通過(guò)了兩次季報(bào)，新準(zhǔn)則的實(shí)施進(jìn)一步規(guī)范了上市公司的行為，同時(shí)它的執(zhí)行也對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生了較大影響。筆者現(xiàn)就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生較大影響的十個(gè)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析。
　　
　　財(cái)政部發(fā)布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)從2007年1月1日起在上市公司率先實(shí)施，其對(duì)上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及估值所帶來(lái)的差異和影響受到了經(jīng)濟(jì)界的普遍關(guān)注。由于會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)發(fā)生了重大變革，準(zhǔn)則給公司既帶來(lái)資產(chǎn)負(fù)債的全面刷新，又帶來(lái)未來(lái)經(jīng)營(yíng)成果的不確定性。
　　
　　一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　
　　新準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)減值一旦計(jì)提（確認(rèn)）不得轉(zhuǎn)回。在這種情況下，對(duì)一些利用大幅計(jì)提和沖回減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)操縱的公司，2006年將是他們轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的最后一年。這將迫使一些上市公司在其利潤(rùn)表中釋放以前年度通過(guò)計(jì)提減值準(zhǔn)備來(lái)隱藏的利潤(rùn)，有效解決我國(guó)上市公司存在的利潤(rùn)操縱問(wèn)題。另外新準(zhǔn)則還規(guī)定，應(yīng)對(duì)企業(yè)合并所形成的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試且不再攤銷(xiāo)。因企業(yè)重組而有大量企業(yè)合并所形成商譽(yù)的企業(yè)，在期末測(cè)試時(shí)，若連帶資產(chǎn)質(zhì)優(yōu)商譽(yù)減值會(huì)較小，將會(huì)出現(xiàn)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的積極影響。也就是說(shuō)，小于以前按直線法攤銷(xiāo)的金額時(shí)，當(dāng)期利潤(rùn)將增加；反之則當(dāng)期利潤(rùn)將減少。
　　
　　二、存貨管理
　　
　　新準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，對(duì)原采用該類(lèi)方法的公司而言，改變存貨計(jì)價(jià)方式，將對(duì)存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生較大影響。至于對(duì)利潤(rùn)是增是減，將視當(dāng)期物價(jià)變動(dòng)趨勢(shì)而定。例如，一些企業(yè)采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，但其中不少企業(yè)為避免先購(gòu)入或由于先生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)的存貨，存儲(chǔ)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，導(dǎo)致存貨變質(zhì)或毀損，便將先入庫(kù)的存貨先發(fā)出，這樣就造成了實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)的相互脫節(jié)，從而導(dǎo)致成本的結(jié)轉(zhuǎn)不符合實(shí)際，利潤(rùn)表不真實(shí)。因此，對(duì)于一些存貨較大，周轉(zhuǎn)率較低的上市公司而言，新存貨準(zhǔn)則限制了其通過(guò)存貨管理來(lái)操縱利潤(rùn)。
　　
　　三、長(zhǎng)期股權(quán)投資
　　
　　（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于公司在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了重新修訂。當(dāng)公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本小于應(yīng)該獲得權(quán)益的公允價(jià)值時(shí)，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。而之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長(zhǎng)期股權(quán)投資差額會(huì)在一定年限內(nèi)攤銷(xiāo)。也就是說(shuō)，在原準(zhǔn)則下類(lèi)似事件會(huì)影響公司未來(lái)一定年度的收益，而在新準(zhǔn)則下只影響當(dāng)年收益。
　　（二）股權(quán)投資差額的會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)初始投資成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的（屬商譽(yù)，不列示），不調(diào)整初始投資成本；小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整投資成本。這樣，當(dāng)出現(xiàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資小于被投資單位凈資產(chǎn)相應(yīng)份額時(shí)，原規(guī)定是按不低于10年的期限攤銷(xiāo)，逐年計(jì)入公司利潤(rùn)。新準(zhǔn)則下可將其一次計(jì)入當(dāng)期損益，以此調(diào)高當(dāng)期利潤(rùn)。
　　（三）原準(zhǔn)則對(duì)有控制權(quán)的投資（即對(duì)子公司的投資）采用權(quán)益法核算。新準(zhǔn)則規(guī)定采用成本法。在采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的權(quán)益法下，當(dāng)子公司盈利時(shí)，母公司也隨即對(duì)利潤(rùn)確認(rèn)，這并不客觀和嚴(yán)格。因?yàn)闄?quán)益法下子公司確認(rèn)的利潤(rùn)不一定能在母公司中實(shí)現(xiàn)（比如子公司現(xiàn)金流量方面的原因?qū)е鹿衫Ц独щy）。因此，采用成本法核算使得報(bào)表反映的信息更加真實(shí)。
　　（四）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定只有在子公司發(fā)生股利支付時(shí)才能確認(rèn)母公司的投資收益，這便是遏制操縱利潤(rùn)的手段。
　　
　　四、投資性房地產(chǎn)
　　
　　新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于投資性房地產(chǎn)，應(yīng)以成本模式為基準(zhǔn)計(jì)量模式，在滿足一定條件下，也可采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，不需計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，而是以期末的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。這條規(guī)定在當(dāng)前房地產(chǎn)市場(chǎng)呈繁榮景象時(shí)對(duì)公司業(yè)績(jī)較為有利。但我們必須看清楚新準(zhǔn)則是如何規(guī)范利潤(rùn)確認(rèn)的：自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換時(shí)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)。轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)，公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入損益；轉(zhuǎn)換時(shí)公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值時(shí)，將其差額在已計(jì)提的減值準(zhǔn)備或跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)計(jì)入當(dāng)