高校教育成本核算方法初探

　　【摘要】在高校教育飛速發(fā)展的背景下，筆者系統(tǒng)地闡述了高校教育成本的構成及其核算方法，旨在推動高校教育成本核算制度的建立健全。
　　《中華人民共和國高等教育法》第62條明確指出：“國務院教育行政部門會同國務院其他有關部門根據(jù)在校學生年人均教育成本，規(guī)定高等學校年經(jīng)費開支標準和籌措的基本原則。”但目前在我國，由于各種因素的制約，高校教育成本核算工作尚未有效開展。隨著高等教育由精英教育向大眾化教育過渡，多種所有制辦學的局面逐步形成。研究教育成本核算方法，探討建立合理的成本分擔機制，既是高校強化內部管理、優(yōu)化資源配置的需要，也是市場經(jīng)濟條件下投資主體多元化新形勢的必然要求，同時還可為政府增加教育投入和確定收費標準提供可靠的信息和依據(jù)。
　　高校教育成本通常是指高等學校在教育活動過程中為培養(yǎng)高級專門人才所耗費的人力資源和物力資源。從經(jīng)濟用途來看，高校教育成本一般由人員支出、公用支出、對個人和家庭的補助支出、固定資產(chǎn)折舊和科研支出五部分構成，亦即成本項目，它們構成了高校教育成本核算的主要內容。高校的生均教育成本是指高校在一定時期內培養(yǎng)一個標準學生的平均教育成本。這里的標準學生是指按“折算系數(shù)”（留學生3、博士生2、碩士生1.5、本專科生和在職碩博士1、夜大成教生0.3、網(wǎng)絡函授生0.1等）計算得出的學生數(shù)。高等學校培養(yǎng)對象層次較多、較復雜，而高校各院系（或學科）所設置各專業(yè)的教學、實驗設備一般是通用的，因此筆者認為，按院系（或學科）分設成本對象，可大大簡化核算過程，同時計算結果相對而言也較為準確。同一院系不同學歷層次的學生，其培養(yǎng)成本的差別可利用 “折算系數(shù)”來計算。當然，對于規(guī)模較小、專業(yè)類別和學生類別均不多的高校，則可直接按專業(yè)或學生類別分設成本對象。總之，各高校要根據(jù)自身的特點，把握好成本核算的“核算成本”， 做到既要盡量簡化核算，同時又能達到核算的目的。
　　由于高校會計制度對收入和費用的確認采用收付實現(xiàn)制，而成本核算必須實行權責發(fā)生制，為此，有必要分設“會計系統(tǒng)”和“成本核算系統(tǒng)”，同時增設成本核算科室及相關的會計崗位。成本會計員的日常工作就是將“會計系統(tǒng)”中與成本核算有關的記賬憑證轉換為“成本系統(tǒng)”的記賬憑證，憑證編號可采用“A（B）”的形式，（B）表示會計系統(tǒng)的憑證號，B在成本系統(tǒng)中可能會存在斷號，如1（1）、2（2）、3（5）……斷號4即為與成本核算無關的會計憑證；若是業(yè)務量大且業(yè)務內容重復，也可按旬、按周匯總“會計系統(tǒng)”的“有關”憑證，靈活處理，以減少工作量，但在摘要里還是要注明所依據(jù)的“有關”或“無關”會計憑證號。這樣有利于主管部門進行監(jiān)審，即：在審查成本核算憑證時便于抽查斷號憑證是否真正與成本核算無關。在成本系統(tǒng)中實行權責發(fā)生制、配比原則、劃分收益性支出和資本性支出、固定資產(chǎn)計提折舊，不僅避免了與高校會計制度中核算原則